金光偉

[提要] 在數(shù)字經(jīng)濟時代，大型企業(yè)集團業(yè)務(wù)不斷擴張，組織機構(gòu)遍布各地的情況下，財務(wù)共享中心越來越多地被企業(yè)尤其是大中型企業(yè)集團所采納。財務(wù)共享模式具有提高財務(wù)管理效率、降低運營費用的優(yōu)勢，但具體實施過程中也存在許多缺陷，在實踐中也出現(xiàn)了不少問題。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、公開透明、集體維護、全程留痕、防偽可追溯、去信任化等特點，在很多行業(yè)都能應(yīng)用。本文從財務(wù)共享服務(wù)和區(qū)塊鏈技術(shù)的特點出發(fā)，將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢結(jié)合到財務(wù)共享服務(wù)中心，為解決財務(wù)共享中心存在的問題尋找新的出路，充分發(fā)揮財務(wù)共享的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享中心;區(qū)塊鏈技術(shù);運營優(yōu)化

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年7月22日

一、引言

財務(wù)共享就是將集團下屬各個子公司、分公司、事業(yè)部門的賬務(wù)核算和財務(wù)信息管理工作集中到財務(wù)共享中心，再由一批專業(yè)的財務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化流程集中進行匯總記錄和報告。20世紀(jì)80年代，美國福特公司建立了全球第一個財務(wù)共享中心，為其他企業(yè)的財務(wù)管理實踐提供了良好的借鑒。在此之后，許多大中型企業(yè)都紛紛建立了自己的財務(wù)共享中心。通過把共享服務(wù)概念引入財務(wù)核算管理，會計同質(zhì)化業(yè)務(wù)可以實現(xiàn)跨區(qū)域集中處理，通過規(guī)模效應(yīng)大幅降低會計核算成本。隨著信息技術(shù)、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)中心在全球的大中型企業(yè)內(nèi)廣泛應(yīng)用。21世紀(jì)以來，我國許多大中型企業(yè)也都陸續(xù)建立了屬于自己的財務(wù)共享中心，比如中興通訊、國家電網(wǎng)、中國平安、蘇寧易購等。財務(wù)共享中心通過實現(xiàn)集團財務(wù)核算和處理集中化、標(biāo)準(zhǔn)化進而產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)和大大降低了財務(wù)運營成本，提高了財務(wù)工作的效率。財務(wù)共享中心有很多優(yōu)勢，但目前也存在不少的問題，比如財務(wù)的集中處理提高了風(fēng)險，部門的內(nèi)控問題會影響到整個會計數(shù)據(jù)的完整性;集團總部財務(wù)共享中心人員龐雜，過于臃腫，總分支機構(gòu)職能分配不合理等一系列的問題。因此，企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的運營優(yōu)化成為了理論界和實務(wù)界關(guān)注的重點，本文從財務(wù)共享服務(wù)和區(qū)塊鏈技術(shù)的特點出發(fā)，將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢結(jié)合到財務(wù)共享中心，用來解決財務(wù)共享中心存在的問題，充分發(fā)揮財務(wù)共享的優(yōu)勢。

二、企業(yè)財務(wù)共享中心現(xiàn)狀及暴露的問題

目前，全球大型企業(yè)集團業(yè)務(wù)不斷擴張，組織機構(gòu)遍布世界各地，因此財務(wù)共享中心被很多大中型企業(yè)集團所采納。雖然財務(wù)共享模式具有提高財務(wù)管理效率、降低運營費用的優(yōu)勢，但是在實踐中也暴露出很多不足。比如，各分支機構(gòu)的財務(wù)票據(jù)規(guī)范不統(tǒng)一會導(dǎo)致財務(wù)共享中心處理這些基礎(chǔ)性的記賬工作浪費大量時間。財務(wù)的集中核算使得某一個分支機構(gòu)的內(nèi)控缺陷影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)等。本文歸納存在的主要問題。

（一）財務(wù)人員資源分配不當(dāng)，工作積極性不高。分公司、子公司的財務(wù)職能全部收歸集團公司導(dǎo)致分支機構(gòu)財務(wù)人員的功能嚴重受到限制，工作任務(wù)僅限于將各種票據(jù)和資料整理成規(guī)范的格式進行掃描然后上傳，長時間機械地重復(fù)操作容易導(dǎo)致員工積極性不高，難免覺得枯燥，產(chǎn)生厭倦心理，從而會消極怠工，引起業(yè)務(wù)處理效率低下，工作質(zhì)量不佳等后果，不利于公司的內(nèi)部控制;同時，集團公司財務(wù)中心大量的財務(wù)工作人員從事低端的財務(wù)核算工作，負責(zé)各個板塊的財務(wù)人員每天按照單一標(biāo)準(zhǔn)化的程序機械地進行操作，再加上共享中心基層員工基數(shù)大、管理職位少，大部分員工在同一個部門從事相同的基礎(chǔ)工作而晉升職位有限，很多員工會放棄晉升機會產(chǎn)生工作消極心理，對財務(wù)人員的利用不當(dāng)，可能提高員工的更替率。

（二）財務(wù)信息安全風(fēng)險加大。建立企業(yè)財務(wù)共享中心，將整個集團沒有經(jīng)過整理的財務(wù)數(shù)據(jù)全都匯總集中到總部，數(shù)據(jù)非常集中，過于集中就增加了遭到入侵可能性，增加總部數(shù)據(jù)庫的安全風(fēng)險。財務(wù)共享中心的文件除了以紙質(zhì)版保存的原始文件、票據(jù)以及憑證作為留檔備份，其余均以電子數(shù)據(jù)的形式儲存，這樣容易遭到數(shù)據(jù)丟失、非法瀏覽、惡意篡改或病毒攻擊。在當(dāng)前會計信息系統(tǒng)的保密技術(shù)并沒有實質(zhì)突破的情況下，大部分財務(wù)共享中心在信息安全方面的舉措有所缺失，財務(wù)共享中心面臨很大的數(shù)據(jù)安全壓力。另外，總部財務(wù)機構(gòu)對整個財務(wù)系統(tǒng)擁有非常高的權(quán)限，控制著大量的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，這無疑增加了財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

（三）地區(qū)依賴性業(yè)務(wù)共享情況較差，信息溝通不暢。企業(yè)集團里有些子公司、分公司對當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)比較依賴，需要及時了解當(dāng)?shù)氐膭討B(tài)，了解各種信息的更新。共享中心和本地依賴型業(yè)務(wù)發(fā)起的部門不在同一地點，共享中心所在地不在當(dāng)?shù)?，會?dǎo)致兩地信息溝通不及時，增加了溝通成本，很可能會使公司失去有利的條件和機會或者面臨違規(guī)風(fēng)險。尤其是與稅務(wù)有關(guān)的問題，因為共享中心所在地不在當(dāng)?shù)?，會存在兩地信息溝通不及時等問題，很有可能會失去一些稅收優(yōu)惠的機會。比如，某子公司所在地F地，本來有機會享受某種程度的稅收優(yōu)惠，但因為公司財務(wù)共享中心在M地，導(dǎo)致F地稅務(wù)局與M地子公司財務(wù)人員溝通不暢，就有可能錯失稅收優(yōu)惠的機會。除此以外，也有可能會產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險。例如，子公司、分公司本地出臺了新的有關(guān)財務(wù)規(guī)定，但是兩地信息溝通不暢導(dǎo)致企業(yè)可能會陷入違法違規(guī)的困境。

（四）業(yè)財融合度差，業(yè)務(wù)財務(wù)兩者分離。財務(wù)共享服務(wù)中心是從集團公司內(nèi)部獨立出來的一個部門，因而需要重新調(diào)整公司原有的運營模式和組織架構(gòu)以及人員結(jié)構(gòu)。原來歸屬于公司內(nèi)部各個部門的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在有些業(yè)務(wù)卻需要財務(wù)共享服務(wù)中心與有關(guān)部門共同負責(zé)。兩者在業(yè)務(wù)流程中會因權(quán)責(zé)不清或信息不對稱而產(chǎn)生一系列的問題，會降低企業(yè)的運營效率，業(yè)財融合度較低。而且從大多數(shù)財務(wù)共享服務(wù)中心目前的情況來看，很多都是進行低端的會計核算，把同質(zhì)化的日常業(yè)務(wù)導(dǎo)入財務(wù)共享中心進行批量化處理，從開始的原始票據(jù)到最終的財務(wù)報表，而財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測決策和成本管理等是由各分公司自行完成，導(dǎo)致業(yè)務(wù)財務(wù)兩者分離，使得業(yè)財一體化難度加大。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生離不開比特幣的發(fā)展，但是近幾年來人們對比特幣的態(tài)度起伏不定，對區(qū)塊鏈技術(shù)卻是越來越重視。區(qū)塊鏈技術(shù)目前已經(jīng)走進大眾視野，成為社會關(guān)注的焦點，在會計、審計、金融、數(shù)字版權(quán)、公共管理、保險理賠等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，比如德勤事務(wù)所率先開始利用區(qū)塊鏈技術(shù)，建立了一站式區(qū)塊鏈平臺。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個分布式、去中心化的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，分為公有鏈、私有鏈、聯(lián)合鏈等幾種類型，具有去中心化、公開透明、安全加密、防偽溯源、集體維護、全程留痕等特點。 基于這些特點，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)分布式數(shù)據(jù)存儲，點對點傳輸，能夠奠定堅實的信任基礎(chǔ)，創(chuàng)造可靠的合作機制，解決信息不對稱的問題，實現(xiàn)多個不同主體之間的協(xié)作信任，具有非常廣闊的應(yīng)用前景。區(qū)塊鏈技術(shù)是一個去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，各種各樣的交易數(shù)據(jù)集合成的區(qū)塊通過運用點對點網(wǎng)絡(luò)和分布式時間戳服務(wù)器，將分布在全世界各個角落的數(shù)據(jù)通過物理數(shù)據(jù)鏈連接起來，并通過節(jié)點進行數(shù)據(jù)輸入和傳遞，它被標(biāo)記上時間戳和之前一個區(qū)塊的獨特標(biāo)記。區(qū)塊鏈的記賬節(jié)點足夠多，而且每個節(jié)點存儲都是獨立的、地位等同的，沒有任何一個節(jié)點可以單獨記錄賬本數(shù)據(jù)，依靠共識機制保證存儲的一致性。這樣的數(shù)據(jù)庫有去中心化、公開透明、不可篡改、全程留痕、去信任化等特點，被篡改的可能性極小，對傳統(tǒng)的授信機制有著很大的突破，基本能夠進行自主管理。區(qū)塊鏈和分布式賬簿的核心可以認為是一種基于密碼學(xué)技術(shù)生成的分布式共享數(shù)據(jù)庫。交易記賬由不同地方的多個節(jié)點共同完成，而且每個節(jié)點都是獨立的、地位等同的，每個節(jié)點都按照塊鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)存儲完整的數(shù)據(jù)。具有分布式的管理和控制結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的可靠性高、可用性好，局部應(yīng)用的反應(yīng)速度快，體系結(jié)構(gòu)比較靈活。以加上時間戳的區(qū)塊形式存在的一組數(shù)據(jù)實施散列，各個區(qū)塊之間通過隨機散列實現(xiàn)鏈接，后一個區(qū)塊包含前一個區(qū)塊的哈希值，伴隨著信息交流的逐步擴張，一個區(qū)塊與另一個區(qū)塊之間相繼鏈接，就形成了區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)包括哈希算法（Hash）、數(shù)字簽名、時間戳技術(shù)以及工作量證明（Po W）等技術(shù)在內(nèi)的一種去中心、去信任的底層技術(shù)，是區(qū)塊鏈同數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、計算機編程各領(lǐng)域相結(jié)合的基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈能夠給互不信任的雙方或多方，在沒有權(quán)威中介的統(tǒng)籌下放心地進行信息互換與價值互換，得益于去中心化、集體維護、不可篡改、信息可追溯、全程留痕、公開透明以及自治等基本特點。區(qū)塊鏈能夠具備上述基本特征，得益于 P2P 網(wǎng)絡(luò)、共識機制、加密技術(shù)、時間戳技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)。

四、利用區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)共享中心進行優(yōu)化

（一）改善財務(wù)人員職能架構(gòu)，提高員工積極性。目前的財務(wù)共享中心下，財務(wù)功能主要集中在集團總部，財務(wù)人員職能架構(gòu)不合理，員工大多從事著低端重復(fù)性的工作，員工積極性不高?；趨^(qū)塊鏈的財務(wù)共享中心，可以采用分布式記賬法，分布式記賬法的每個節(jié)點都是平等的、被信任的，都記錄著所有節(jié)點的信息數(shù)據(jù)，可以減少授權(quán)審批環(huán)節(jié)的時間和精力，將財務(wù)共享中心的人員從繁雜的授權(quán)審批業(yè)務(wù)中解放出來，去解決一些財務(wù)分析和戰(zhàn)略管理問題。另外，利用智能合約，可以將一些流程性的標(biāo)準(zhǔn)，如費用報銷管理，寫入智能合約，智能合約根據(jù)客戶端上傳的憑證，自動判斷是否符合要求，如果符合要求則自動執(zhí)行合約內(nèi)容，給予通過，否則不予通過，打回重新修改。這樣可以提高系統(tǒng)的可靠性和數(shù)據(jù)的安全性，節(jié)約大量的人力資本，減少很多低端重復(fù)的勞動，并且提高財務(wù)人員的工作積極性和工作滿意度，有利于員工的長遠發(fā)展。

（二）采用去中心機制和時間戳技術(shù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)安全性。基于區(qū)塊鏈的財務(wù)共享模式，采用去中心機制，通過P2P網(wǎng)絡(luò)，使得鏈上各個節(jié)點保存相同的數(shù)據(jù)，隨意攻擊任意節(jié)點，都不能破壞整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的運行。將共享中心與區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳技術(shù)相結(jié)合，每個數(shù)據(jù)進行加工處理后都會蓋上時間戳，如果后期再更改財務(wù)數(shù)據(jù)，將會產(chǎn)生新的區(qū)塊蓋上當(dāng)期的時間戳，每個區(qū)塊都是嚴格按照時間線順序推進的，形成不可逆的鏈條。區(qū)塊鏈上可以具有時間戳和數(shù)字簽名，確保了信息的完整性和可追溯性，基于Merkel樹的算法，保證了鏈上每一筆交易不可偽造，同時也支持SPV協(xié)議，即在不運行完整區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點的情況下，也能夠?qū)灰走M行驗證。再加上可以應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)中的哈希算法來驗證數(shù)據(jù)是否被篡改，如果強行進行更改，依然會留下印跡，這就很好地保證了數(shù)據(jù)的真實性、完整性與安全性。

（三）因地制宜，保留本地依賴度高的業(yè)務(wù)。當(dāng)前的財務(wù)共享中心采用的是所有的業(yè)務(wù)都集中到集團公司總部，這樣不僅造成集團公司總部過于冗余，子公司、分公司、各部門人員工作積極性較低，而且對于需要及時關(guān)注本地動態(tài)，與地方聯(lián)系密切的業(yè)務(wù)，對本地依賴性業(yè)務(wù)缺乏敏感性。尤其是集團總部財務(wù)共享中心不能及時對稅務(wù)這種本地依存度高的業(yè)務(wù)進行信息的更新，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門缺乏聯(lián)系，很有可能造成稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的提高。在區(qū)塊鏈技術(shù)下的財務(wù)共享模式中，由于節(jié)點之間已經(jīng)是平等的，各級授權(quán)減少，集團的運營成本已經(jīng)比現(xiàn)有的財務(wù)共享模式大幅降低。所以，應(yīng)該恢復(fù)分部門的財務(wù)部門，保留本地依賴度高的業(yè)務(wù)，比如稅務(wù)等，同時加大對財務(wù)分析崗的投入，將總部中心的戰(zhàn)略財務(wù)中心功能授權(quán)到各個分公司，這樣才能更好地因地制宜，實現(xiàn)資源的高效利用。 財務(wù)共享依舊依靠同一個分布式賬本進行共享，此時每一個分部都可以成為一個共享中心。

（四）實現(xiàn)業(yè)財融合。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，這些賬本通過分布式核算和存儲利用多個節(jié)點來記錄每一筆交易的賬目，而且每一個節(jié)點記錄的是完整的賬目，各個節(jié)點實現(xiàn)了信息自我驗證、傳遞和管理，也可以快速地進行數(shù)據(jù)分享和交換。因此，財務(wù)共享中心可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立客商信息共享平臺，建立一種不可篡改的信用等級制度。由于企業(yè)集團內(nèi)各個分公司業(yè)務(wù)具有相似或相關(guān)性，接觸的顧客還有商家是關(guān)聯(lián)度較高的，各個分公司與有業(yè)務(wù)往來的單位客戶達成共識且簽訂相關(guān)區(qū)塊鏈協(xié)議，并賦予其記錄的權(quán)利，將與其交互的業(yè)務(wù)在節(jié)點上記錄，同時加強公司內(nèi)部人員監(jiān)督，由財務(wù)人員進行審核、記賬并做相應(yīng)的財務(wù)分析、成本預(yù)算等，這樣一來，有望實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)相結(jié)合。同時，這些數(shù)據(jù)處理結(jié)果也方便其他公司參考利用，實現(xiàn)資源信息相通，共同推進公司的進步。

五、結(jié)論及展望

本文基于傳統(tǒng)財務(wù)共享中心凸顯出來的問題和暴露出來的缺陷著手，考慮結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)來解決這些問題。本文立足于將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢結(jié)合到財務(wù)共享建設(shè)中，提出了對目前財務(wù)共享中心進行優(yōu)化改進的幾點建議。采用區(qū)塊鏈的分布式記賬法和智能合約來解決財務(wù)共享中心的總分架構(gòu)不合理問題以及財務(wù)人員積極性不高的問題，減少了反復(fù)審批的情況，改善了財務(wù)人員的工作職能。此外，利用去中心機制和時間戳技術(shù)以及區(qū)塊鏈的可追溯性以及分布式的特點，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)安全性。并且因地制宜，保留本地依賴度高的業(yè)務(wù)，保留各分公司、子公司財務(wù)人員的職能來解決與本地密切相關(guān)的問題，希望達到本地依賴業(yè)務(wù)與財務(wù)共享業(yè)務(wù)共存與共贏的效果。另外，財務(wù)共享中心利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立客商信息共享平臺，促進業(yè)財融合。目前，對于區(qū)塊鏈在財務(wù)共享領(lǐng)域中的應(yīng)用處于探索階段，存在諸如構(gòu)建成本較高、區(qū)塊鏈自身存儲空間有限以及計算成本高等缺陷。希望本文能為區(qū)塊鏈在財務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用提供一些新的啟發(fā)和借鑒。

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