按實際成本計價法下發(fā)出存貨的計價方法教學方法探討

曹直楊

摘要：本文簡述了存貨按實際成本計價法下的四種基本發(fā)出存貨的計價方法及教學方法。以期能夠在教學中不斷改善教法，提高學生專業(yè)基礎知識。

關鍵詞：先進先出法一次加權平均法;移動加權平均法;個別計價法

一、導入新課

假設我們在不同的時間三次購入A材料，每次的數(shù)量均為100公斤，但每次的采購成本分別是1000元、1020元、1010元，現(xiàn)在我們從這300公斤的A材料中領用了一百公斤，請你告訴我，這100公斤發(fā)出存貨的成本是多少？

二、學習新知識

（一）先進先出法

1、含義：先進先出法就是假定先入庫的存貨最先發(fā)出。

2、操作：對入庫存貨，要按時間的先后順序逐筆登記其數(shù)量、單價和金額;

每次發(fā)出存貨時，按照先購入的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。

對這部分內(nèi)容進行簡單扼要的講解后，可采用表演法，以加深學生的理解。比如請

4位同學依次到講臺前排開，代表分4 次購入的存貨，然后這4 位同學按上來的先后順序回到桌位。

[例]某企業(yè)A材料的部分資料如下，請用先進先出法，計算該企業(yè)9 月份發(fā)出存貨及期末存貨的成本。

老師先計算出9 月5 日發(fā)出A材料的成本，給同學示范：

[答案]該企業(yè)9 月5 日發(fā)出A材料的成本= 200×15.10+ 100×15.25=4 545（元）

讓同學接著計算：

9月 17日發(fā)出A材料的成本全月發(fā)出A材料的成本

月末庫存A材料的成本

根據(jù)同學的練習情況，老師再把這道例題完整講解一遍，并在講解過程中，理清解題思路、明確解題步驟。

3、先進先出法的優(yōu)缺點及適用范圍：

4、練習

『例題·單選題』某企業(yè)采用先進先出法核算原材料，2017 年3 月1日庫存甲材料500千克，實際成本為3 000元，3月 5日購入甲材料1200千克，實際成本為7 440元，3月 8日購入甲材料300千克，實際成本為1830元，3月 10日發(fā)出甲材料900千克。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實際成本為（）元。

A.5550?? B.5580

C.5521.5?????? D.5480

『正確答案』D

『答案解析』因采用先進先出法計價，所以發(fā)出的900千克材料中，500千克應用期初庫存材料的成本，400千克應用3 月5 日購入材料的成本。因此，發(fā)出材料的成本=3000+7440÷1200×400=5480（元）。

『例題·單選題』某企業(yè)本期購進5 批存貨，發(fā)出2 批存貨，在物價持續(xù)上升的情況下，與加權平均法相比，該企業(yè)采用先進先出方法導致的結果是（）。

A.??? 當期利潤較低

B.??? 庫存存貨價值較低

C.??? 期末存貨成本接近于市價

D.發(fā)出存貨的成本較高

『正確答案』C

『答案解析』先進先出法下，物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，使得當期利潤偏高。期末存貨成本接近于市價，高估庫存存貨價值。

（二）加權平均法

在企業(yè)實務中，加權平均法包括月末一次加權平均法和移動加權平均法兩種。

1、月末一次加權平均法

（1）???? 含義：指以本月全部進貨數(shù)量加上月初材料數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初材料成本，計算出材料的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出材料的成本和期末材料的成本的一種方法。

（2）???? 公式：

（3）???? 月末一次加權平均法優(yōu)缺點及適用范圍：

（4）???? 練習

『例題？單選題』某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2010年 3月 1日結存甲材料200件，單位成本40元;3月 15日購入甲材

料400件，單位成本35元;3月 20日購入甲材料400件，單位成本38元;當月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500 B.18600

C.19000 D.20000

『正確答案』B

『答案解析』月末一次加權平均單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元/ 件）;所以，發(fā)出甲材料的成本=

37.2×500=18600（元）。

『例題·判斷題』采用月末一次加權平均法核算發(fā)出材料成本，企業(yè)可以隨時通過賬簿記錄得到發(fā)出和結存材料的單價和金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』月末一次加權平均法只在月末計算加權平均單價，有利于簡化成本計算工作。但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

A材料平均單位成本

=（月初結存金額+本月入庫金額）÷（月初結存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）

=（1000+3600+2600）÷（100+300+200）=12

給足夠的時間讓同學自已做，老師深入同學中，進行個別輔導，爭取不落下一個同學。等多數(shù)同學完成后，再根據(jù)出現(xiàn)的問題有針對性的講評。

2、移動加權平均法

（1） 含義：指在每次收入材料后，以每次收入材料前的結存數(shù)量和該次收入材料數(shù)量為權數(shù)，計算移動加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出材料成本依據(jù)的一種方法。

（2） 公式：

①進貨：計算存貨單位成本

（3） 移動加權平均法優(yōu)缺點及適用范圍：

（4） 練習

【例】某企業(yè)A材料的部分資料如下，請用移動加權平均法，計算該企業(yè)9 月份發(fā)出存貨及期末存貨的成本。（題目略）

這一部分內(nèi)容可以通過學生討論、老師引導、最后小結的方式展開教學。由于新企業(yè)會計準則已取消了移動加權平均法，因此對移動加權平均法只作簡要的介紹。

（三）個別計價法

所謂個別計價法就是以每批存貨的實際單位成本作為該批存貨的發(fā)出單價，來計算

發(fā)出存貨的實際成本。這種方法一般適用于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品。

這一部分內(nèi)容讓學生自學、老師簡單介紹。

三、小結

注意：計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。

參考文獻：

[1] 中華會計網(wǎng)校.初級會計實務經(jīng)典題解[M]高等教育出版社，2019.11

[2] 陳強.財務會計實務[M]高等教育出版社，2018.1