教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理芻議

李海霞

摘 ?要：本文擬對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容以及程序進(jìn)行粗淺的探討。筆者認(rèn)為教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)、收入、經(jīng)費(fèi)支出和合同的內(nèi)部控制管理。應(yīng)按照調(diào)查了解內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、實(shí)施符合性測(cè)試和總體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提出管理建議的程序?qū)嵤┕芾怼?/p>

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理;控制內(nèi)容;控制程序

近年來(lái)我國(guó)教育事業(yè)的快速發(fā)展和教育的現(xiàn)代化，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)管理提出了更高的要求。教育經(jīng)費(fèi)管理的重心應(yīng)當(dāng)逐步向促進(jìn)部門(mén)和單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高效益轉(zhuǎn)移。通過(guò)內(nèi)部控制管理，找出管理中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促進(jìn)教育部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提高教育資源的使用效益。本文擬對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容以及程序進(jìn)行粗淺的探討。

一、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容

內(nèi)控管理的目的是建立有效監(jiān)督機(jī)制，確保本部門(mén)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，以及人員、業(yè)務(wù)流程、物資的有效管控。筆者認(rèn)為教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括貨幣資金控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、往來(lái)款項(xiàng)控制、收入控制、經(jīng)費(fèi)支出控制、合同控制和信息系統(tǒng)控制。

（1）貨幣資金控制。一是崗位分離控制。崗位設(shè)置是否符合相互制約的原則，貨幣資金、賬務(wù)處理之間，支票、收據(jù)與印鑒的保管和使用之間，登記貨幣資金日記賬與核對(duì)銀行對(duì)賬單等不相容職務(wù)是否分離。二是銀行賬戶的設(shè)置、使用情況。有無(wú)出租和出借銀行賬戶，有無(wú)公款私存或?qū)⒔逃聵I(yè)經(jīng)費(fèi)在其他賬戶核算。三是貨幣資金收支的授權(quán)審批制度。資金收付是否有分級(jí)的審批授權(quán)，權(quán)限級(jí)別是否明確，收、付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，并及時(shí)足額入賬。四是有無(wú)定期和不定期的監(jiān)盤(pán)制度，庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否超過(guò)限額，資金出現(xiàn)差錯(cuò)或長(zhǎng)、短款是否及時(shí)處理并符合規(guī)定。

（2）財(cái)產(chǎn)物資控制。一是接觸控制。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專(zhuān)人保管，限制無(wú)關(guān)人員接近，使用、發(fā)出是否經(jīng)過(guò)授權(quán)和審批。二是定期盤(pán)點(diǎn)控制。保管人員是否定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證賬物相符。盤(pán)盈、盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)、物資是否及時(shí)查明原因并按規(guī)定處理。三是記錄和保護(hù)控制。固定資產(chǎn)、低值易耗品是否建立賬簿，中小學(xué)等基層教育部門(mén)大量的儀器設(shè)備由主管部門(mén)調(diào)撥而來(lái)，需重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)是否對(duì)資產(chǎn)增減同時(shí)平行登記，定期相互核對(duì)。調(diào)撥、出租、報(bào)廢等處理是否按權(quán)限報(bào)主管機(jī)關(guān)審批，手續(xù)是否完備。四是使用與維護(hù)控制。是否根據(jù)教育主管部門(mén)要求和自身需要，確定固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。是否建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)和使用管理制度，授權(quán)專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng);使用記錄內(nèi)容是否齊全，財(cái)產(chǎn)物資是否存在閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象，保證資產(chǎn)正常、高效運(yùn)行。

（3）往來(lái)款項(xiàng)控制。一是管理制度是否健全。往來(lái)款項(xiàng)是否由專(zhuān)人定期核對(duì)，及時(shí)催收清理;借入資金是否按規(guī)定的用途使用，是否按期還本付息，使用和歸還情況是否及時(shí)檢查;借出款項(xiàng)有無(wú)不及時(shí)報(bào)賬、長(zhǎng)期占用公款、掛賬等問(wèn)題。二是往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法。有無(wú)利用往來(lái)科目隱瞞收支，或直接列支等問(wèn)題;有無(wú)利用往來(lái)款項(xiàng)科目濫發(fā)錢(qián)物、套取現(xiàn)金等問(wèn)題，有無(wú)將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不作處理問(wèn)題。三是會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。往來(lái)科目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度，沖銷(xiāo)結(jié)轉(zhuǎn)及債權(quán)債務(wù)是否清楚，呆、壞賬的核銷(xiāo)處理是否合規(guī)合法并經(jīng)主管部門(mén)審批。

（4）收入控制。一是收入預(yù)算控制。預(yù)算項(xiàng)目、內(nèi)容是否完整，預(yù)算外收入是否全部納入預(yù)算，收入的預(yù)測(cè)方法是否科學(xué)，來(lái)源是否真實(shí)合法等;預(yù)算外收入執(zhí)行是否有效，是否由責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)現(xiàn)，有無(wú)考核獎(jiǎng)懲制度。二是收費(fèi)行為控制。是否由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)收入統(tǒng)一核算，內(nèi)部收費(fèi)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)其他部門(mén)和個(gè)人自行組織收費(fèi)現(xiàn)象，有無(wú)隱瞞、截留、挪用收入或設(shè)置賬外賬情況;收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否實(shí)行收費(fèi)公示制度，有無(wú)亂收費(fèi)現(xiàn)象。三是票據(jù)控制。除不相容崗位分設(shè)外，票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、核銷(xiāo)手續(xù)是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有無(wú)自制、自印、自購(gòu)收據(jù)情況。

（5）支出控制。一是支出預(yù)算制度是否健全、有效。預(yù)算編制是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，做到統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約;預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控措施是否到位，是否定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異原因，及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，確保預(yù)算主要指標(biāo)的全面完成。二是經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和支出程序控制。是否根據(jù)單位實(shí)際情況制定費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃、定額，并分解下達(dá)到各職能部門(mén);開(kāi)支是否事先提出申請(qǐng)，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)照開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行審核，并按審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后開(kāi)支;財(cái)務(wù)部門(mén)的審查、稽核、記賬是否由不同人員分管;各項(xiàng)開(kāi)支是否及時(shí)、正確入賬。三是采購(gòu)項(xiàng)目和建設(shè)工程支出控制。采購(gòu)計(jì)劃是否科學(xué)合理、符合實(shí)際需求，有無(wú)積壓浪費(fèi)或采購(gòu)遲延影響教學(xué)秩序現(xiàn)象;是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，大宗采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)集體決策和公開(kāi)招標(biāo)。工程項(xiàng)目規(guī)模和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否經(jīng)過(guò)可行性論證，是否按規(guī)定公開(kāi)招標(biāo)或申報(bào)政府采購(gòu)，開(kāi)工審批手續(xù)是否完備、合法，是否按計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度使用資金，是否通過(guò)嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收，工程結(jié)算是否經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)管理。

（6）合同控制管理。主要包括：合同事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)合法性、可行性論證，重大事項(xiàng)是否履行民主決策程序;合同的簽訂是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，合同履行過(guò)程中重大問(wèn)題的處理是否經(jīng)過(guò)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);合同主體是否具有簽訂、履行合同的資質(zhì)和能力，履約所需資金是否已經(jīng)納入預(yù)算;合同條款內(nèi)容是否全面、文字表達(dá)是否清楚，各方權(quán)利義務(wù)是否明確具體，并符合公平、公正原則經(jīng)濟(jì)合同的變更是否經(jīng)過(guò)協(xié)商確定并符合相應(yīng)規(guī)定，合同糾紛、違約責(zé)任的處理是否按約定條款或依法進(jìn)行。

（7）信息系統(tǒng)控制。包括信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否符合單位業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)，電子數(shù)據(jù)處理是否準(zhǔn)確，網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)安全的控制措施是否完善，各信息系統(tǒng)能否有效整合，充分提高教育資源利用效率。

二、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的程序

（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)檢查。這是內(nèi)部控制管理的第一步，要詳細(xì)了解被管理單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，查閱前期管理報(bào)告，了解以前出現(xiàn)問(wèn)題的原因以及糾正和改進(jìn)情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制規(guī)章制度是否健全;是否根據(jù)被管理單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和內(nèi)部控制運(yùn)行需要，確定業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn);檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄，如組織機(jī)構(gòu)及各機(jī)構(gòu)職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程圖、崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)等;選擇具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。

（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性與有效性。應(yīng)考慮被管理單位辦學(xué)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，初步評(píng)價(jià)被管理單位內(nèi)部控制制度是否健全，以及在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性。初步評(píng)價(jià)后，分析可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行有效性，確定內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)此再進(jìn)一步確定測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

（3）實(shí)施測(cè)試程序，測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。為確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試常用的方法主要有：詢問(wèn)，實(shí)地觀察，檢查證據(jù)，重復(fù)執(zhí)行等，測(cè)試既定的控制措施是否能達(dá)到理想的效果。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性復(fù)核，細(xì)節(jié)測(cè)試是以重復(fù)一遍業(yè)務(wù)操作以確認(rèn)內(nèi)控有效性;分析性復(fù)核是通過(guò)對(duì)各種比率的分析、比較，做出是否合理的判斷，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如辦公費(fèi)與師生人數(shù)變動(dòng)的對(duì)比分析等。

（4）總體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，提出管理建議。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：一是內(nèi)部控制制度是否健全有效，是否符合合法性、牽制性、成本效益性要求。二是確定內(nèi)部控制的可依賴程度，制定相應(yīng)調(diào)整方案。若部分內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平和可靠性重新調(diào)整，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性管理的范圍。三是針對(duì)制度缺陷提出改進(jìn)建議。對(duì)在管理中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行匯總、整理，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的后果，并提出有效的改進(jìn)措施。

參考文獻(xiàn)

[1]汪小杏，潘恒楚.論教育行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].揚(yáng)州大學(xué)學(xué)報(bào)（高教研究版），2015.12（06）：19

[2]王連香.淺議高校教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制及管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（04）