新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探索與思考

王小蕾

摘要：本文以新規(guī)頒布實(shí)施為契機(jī)，結(jié)合工作實(shí)際，分析新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)和工作難點(diǎn)，闡述S公司前期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的路徑。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);創(chuàng)新發(fā)展

引言

新時(shí)代帶來新機(jī)遇，也提出新要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，如何做好新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作值得我們深入思考和研討。

一、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化干部監(jiān)督管理的重要舉措

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)期間長(zhǎng)、覆蓋范圍廣，是對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的一次全面的考核和體檢，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期期間的履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和約束領(lǐng)導(dǎo)干部行為的目的，同時(shí)也為國(guó)有企業(yè)黨委在干部選拔、任用、考核等方面提供了重要參考依據(jù)，強(qiáng)化了正確選人和用人導(dǎo)向。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨的重要手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義監(jiān)督體系的重要組成部分，緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部、重點(diǎn)領(lǐng)域等關(guān)鍵少數(shù)，防止權(quán)力濫用，避免決策失誤，推動(dòng)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)政、履職盡責(zé)，在促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)及預(yù)防職務(wù)犯罪等方面發(fā)揮了積極作用，是維護(hù)黨內(nèi)優(yōu)良政治生態(tài)的“一把利器”。

（三）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以及時(shí)揭示被審計(jì)單位管理體制、機(jī)制等方面的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題和挑戰(zhàn)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)外部環(huán)境、職能定位、目標(biāo)任務(wù)等都發(fā)生了巨大變化。新時(shí)代帶來新機(jī)遇，也提出新要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的一些問題和不足逐漸顯現(xiàn)，亟待解決和完善。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督滯后，缺乏統(tǒng)籌計(jì)劃

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的合理評(píng)價(jià)，為選拔任用提供可靠依據(jù)。但在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中，普遍缺少任中審計(jì)，廣泛存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象，審計(jì)成果應(yīng)用不充分，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正作用。同時(shí)，由于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受托審計(jì)，鑒于干部選拔任用工作有其特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門很難將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)列入年度審計(jì)工作計(jì)劃，給審計(jì)工作造成一定的被動(dòng)和不確定性。在干部調(diào)整批量下達(dá)的情況下，也會(huì)造成審計(jì)任務(wù)過于集中的負(fù)擔(dān)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍不完善

能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部履職情況做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵任務(wù)。在審計(jì)實(shí)踐中，由于國(guó)有企業(yè)缺少一套科學(xué)規(guī)范、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部審計(jì)人員往往對(duì)責(zé)任主體及其影響程度判斷困難，主要表現(xiàn)在前任領(lǐng)導(dǎo)與后任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任劃分不明確，集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任劃分不清晰，對(duì)問題的嚴(yán)重程度、重大損失的界定，以及“很好履行”“較好履行”“基本履行”“沒有履行”綜合評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)等方面都缺乏科學(xué)的依據(jù)。

（三）審計(jì)技術(shù)手段亟待創(chuàng)新

在如今的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，很多審計(jì)關(guān)注的資料和流程都實(shí)現(xiàn)了無紙化，傳統(tǒng)的“手工式”審計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作需要，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要向智慧化、遠(yuǎn)程化、共享化發(fā)展。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用不夠充分

一是由于“先審計(jì)后離任”的原則沒有得到全面有效的貫徹落實(shí)，以及審計(jì)結(jié)果不公開、不透明等情況的存在，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部使用相脫離的現(xiàn)象廣泛存在，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果能夠充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去;二是由于考核問責(zé)機(jī)制不完善、被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不足等原因，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題仍有整改落實(shí)不到位、不徹底的現(xiàn)象，屢審屢犯的問題仍然存在。

（五）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)需要進(jìn)一步提高

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著密切的聯(lián)系。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的提高，審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力與審計(jì)工作的要求還有差距。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)組織管理，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)，努力打造一支政治過硬、技術(shù)精良的審計(jì)隊(duì)伍，全面提升審計(jì)工作水平和審計(jì)成果質(zhì)量，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、S公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

2019 年 7 月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)定》），為國(guó)有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指明了方向。S公司近年來高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，將其作為改善公司運(yùn)營(yíng)管理、制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的重要手段，取得了顯著成效，并以新規(guī)頒布實(shí)施為契機(jī)，積極組織審計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認(rèn)真分析總結(jié)前期審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和不足，及時(shí)調(diào)整工作思路和方法，逐步強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度。

（一）健全審計(jì)制度體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

S公司在新《規(guī)定》總體框架下，深入研讀新理念，全面掌握新要求，結(jié)合公司實(shí)際，及時(shí)修訂完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等流程進(jìn)行再造，規(guī)范了審計(jì)工作程序，為審計(jì)工作規(guī)范化開展提供了指引。

（二）轉(zhuǎn)變思路，推動(dòng)審計(jì)模式不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)

S公司通過組織開展解放思想大討論活動(dòng)、對(duì)標(biāo)優(yōu)秀企業(yè)等方式，深化學(xué)習(xí)討論、深入調(diào)研分析、深度改進(jìn)提升，不斷探索審計(jì)新模式，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變革。一是明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由離任審計(jì)為主過渡到以任中審計(jì)為主，彌補(bǔ)離任審計(jì)監(jiān)督滯后的缺陷，做好常態(tài)化的經(jīng)濟(jì)體檢，原則上，主要負(fù)責(zé)人三年任期內(nèi)必須組織一次任中審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移;二是增強(qiáng)審計(jì)的宏觀意識(shí)、大局意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作置于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展大局中考慮，不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)層面。

（三）樹立“兩統(tǒng)籌”理念，推進(jìn)“融合式”審計(jì)新思路

一是S公司在日常開展的內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各類內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，也關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，在實(shí)施離任審計(jì)時(shí)，充分利用以往檢查和審計(jì)的成果，將常規(guī)審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，取得了一定的成效;二是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，著力打破機(jī)關(guān)內(nèi)部的部門界限，強(qiáng)化與公司紀(jì)檢監(jiān)察等部門的聯(lián)合協(xié)作，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)或檢查進(jìn)行融合實(shí)施，實(shí)現(xiàn)審人與審單位、審項(xiàng)目、審資金有機(jī)結(jié)合，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”。

（四）跟蹤問效，全面提升審計(jì)成果運(yùn)用水平

一是S公司完善了審計(jì)考核與問責(zé)制度，加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的考核問責(zé)力度，提高權(quán)屬單位對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度，增強(qiáng)了整改工作的剛性約束機(jī)制;二是構(gòu)建以審計(jì)部為主導(dǎo)、被審計(jì)單位為主體、各職能部門齊抓共管的審計(jì)整改多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成整改合力;三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題實(shí)施審計(jì)整改銷號(hào)管理，通過建立審計(jì)問題整改臺(tái)賬、組織審計(jì)整改“回頭看”活動(dòng)、專題會(huì)議、定期調(diào)度等多項(xiàng)舉措，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到有效落實(shí)和整改。

（五）擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，全面提高審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)

S公司前期由于審計(jì)人員嚴(yán)重不足，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以聘用中介機(jī)構(gòu)為主，這種方式雖然緩解了部分審計(jì)壓力，但也存在一定的缺陷，比如中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司業(yè)務(wù)不熟悉、參與審計(jì)人員綜合能力參差不齊等，制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的充分發(fā)揮。2019年下半年公司通過公開招聘選拔高端人才，優(yōu)化了審計(jì)隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)人員崗位職責(zé)及分工進(jìn)行了細(xì)化調(diào)整，并組織公司內(nèi)審人員參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)了解新政策，全面提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效緩解了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)壓力。

四、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展途徑

隨著國(guó)家監(jiān)管要求的不斷提高和國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的持續(xù)深化，國(guó)有企業(yè)要牢牢把握改革創(chuàng)新這個(gè)強(qiáng)大動(dòng)力，才能更好地適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，迎接新挑戰(zhàn)。

（一）堅(jiān)持黨建工作為引領(lǐng)，全面提升審計(jì)工作水平

黨的十九大以來，黨中央高度重視審計(jì)工作，在改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督、完善審計(jì)制度等方面作出了一系列重大部署，國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高政治站位，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊跟新形勢(shì)、新要求，堅(jiān)持“以黨建促審計(jì)，以審計(jì)強(qiáng)黨建”的理念，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約作用，把制度體系建設(shè)貫穿其中，并引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，提高政治敏銳性和職業(yè)道德素養(yǎng)，推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨向縱深發(fā)展。

（二）建立科學(xué)全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提升審計(jì)成果質(zhì)量

一是落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”重要要求，探索建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為，不斷進(jìn)行改革創(chuàng)新，提升干事創(chuàng)業(yè)精神;二是不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體評(píng)價(jià)，綜合運(yùn)用橫向?qū)Ρ确治?、縱向深入挖掘等多種方法，提高總體評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作成績(jī)、存在的問題，并提出改進(jìn)建議，避免用少數(shù)幾項(xiàng)指標(biāo)或事項(xiàng)做出片面的評(píng)價(jià);三是增加定量標(biāo)準(zhǔn)，完善定責(zé)依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)以共性指標(biāo)為主，突出各單位特色指標(biāo)，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)“嚴(yán)重”“重大”等可以量化的指標(biāo)給予絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)的量化，完善定責(zé)依據(jù)。

（三）落實(shí)科技強(qiáng)審要求，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

構(gòu)建“流程標(biāo)準(zhǔn)化、溝通便捷化、資源共享化”的審計(jì)信息化綜合管理平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程標(biāo)準(zhǔn)化管理，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和效率的不斷提升。一是積極探索利用“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等信息技術(shù)手段協(xié)助審計(jì)人員快速、準(zhǔn)確、全面地篩選出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，采用數(shù)據(jù)先行與現(xiàn)場(chǎng)核查相結(jié)合的模式，切實(shí)提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷的能力和效率;二是利用信息化手段建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，精準(zhǔn)篩選審計(jì)對(duì)象，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃和中長(zhǎng)期計(jì)劃;三是在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化;四是推動(dòng)審計(jì)信息化系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，打破“數(shù)據(jù)和信息孤島”，不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開范圍和渠道。

結(jié)語

中央審計(jì)委員會(huì)的成立標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)事業(yè)進(jìn)入了新時(shí)代，新《規(guī)定》的頒布實(shí)施又為推進(jìn)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指明了前進(jìn)的方向。在新的形勢(shì)和工作框架下，我們要不斷探索、與時(shí)俱進(jìn)，堅(jiān)守“做好常態(tài)化的經(jīng)濟(jì)體檢”這一新時(shí)代審計(jì)職責(zé)定位，不僅要突出查病，更要治已病、防未病，推動(dòng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

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[8]鄭石橋.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)：理論框架和例證分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（14）：127–132.