企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得稅存在的問題及改進建議

張芳芳

摘 要：隨著國家證券市場的完善及企業(yè)兼并重組業(yè)務的增加，財政部與稅務總局聯(lián)合下發(fā)一系列文件，以規(guī)范企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅行為。但在實際操作過程中，由于政策文件存在些許不明確地方，使我國企業(yè)與稅務機關在征收管理中存在諸如優(yōu)惠政策不明晰、地方政府拉稅、征管效力低下等不公平的地方。需要我國財政、稅務機關在考慮地區(qū)、行業(yè)等影響后，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術，充分掌握企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓相關信息，并在信息化平臺中建立股權轉(zhuǎn)讓模塊，使稅務機關提高對稅源的分析能力，使國家稅務機關做到應收盡收，不斷提高企業(yè)納稅義務意識。

關鍵詞：企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓;企業(yè)所得稅;現(xiàn)狀;對策

一、 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得稅管理現(xiàn)狀

（一）稅收優(yōu)惠政策不公平

目前，企業(yè)所得稅法規(guī)定，擁有（直接）100%股權的居民企業(yè)之間的股權轉(zhuǎn)讓行為可以不繳納企業(yè)所得稅，按照目前稅收管理看，這個股權比例為時間指標，并未能考慮股權轉(zhuǎn)讓前、后股權持股比例的變化。這樣的稅收政策很容易使一些集團公司在股權轉(zhuǎn)讓前人為地調(diào)整至100%持股比例，以達到享受減免企業(yè)所得稅目的。

（二）政策法規(guī)不明確

我國企業(yè)所得稅法以股權轉(zhuǎn)讓是否具有實質(zhì)上的商業(yè)目的為判斷是否納稅的基礎，它在考察企業(yè)間股權轉(zhuǎn)讓交易實質(zhì)時，要求兩方簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同履行的功能必須得完備，且被轉(zhuǎn)讓方必須承擔相應的風險轉(zhuǎn)移。這種考察方式并沒有對不同企業(yè)所處行業(yè)類型在功能與風險方面的差異給予考慮，這樣會造成不同行業(yè)企業(yè)在涉及股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的稅負不同。

（三）地方稅源競爭十分激烈

為了鼓勵不同省份、地區(qū)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，各省份政府陸續(xù)出臺區(qū)域性的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而在實際執(zhí)行過程中，個別企業(yè)為了能夠享受稅收優(yōu)惠政策，采取了設立空殼公司、變換股權轉(zhuǎn)換方式等手段騙取國家稅收優(yōu)惠，這樣不但沒有給地方財政收入帶來好處，還使國家稅收造成了流失，最關鍵的是使各地方政府為了增加稅源，采取先征后返、即征即退等方式進行“拉稅”，造成企業(yè)間、地區(qū)政府間的惡性循環(huán)。

（四）稅收征管效率低下

目前，我國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務時間為兩公司辦妥股權轉(zhuǎn)讓工商變更手續(xù)時，但在實際的操作中，由于受到變更時間滯后或交易地在境外等客觀因素的影響，稅務機關無法及時、準確掌握股權轉(zhuǎn)讓是否處于變更手續(xù)完成，使稅收征管的難度不斷加大。同時，稅務機關不可能對企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓過程進行實時的跟進，只是通過對工商部門傳遞的數(shù)據(jù)信息進行分析后作出判斷，這樣會使稅務機關的信息存在一定的滯后。

二、強化企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得稅管理的若干對策

（一）對股權轉(zhuǎn)讓全部鏈條進行分析

稅務機關應通過金稅三期、工商信息系統(tǒng)等手段，對企業(yè)股權變更前后一段時間內(nèi)發(fā)生的異常經(jīng)濟業(yè)務、重大經(jīng)濟事項進行關注，重點觀察是否成立了新的子公司、分公司，是否將股權在集團內(nèi)部進行重新分配等。例如，稅務機關可對轄區(qū)內(nèi)規(guī)模較大企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓事項建立獨立的檔案信息，并與銀行、工商等部門取得溝通、配合，將重大并購、重組等合同、銀行轉(zhuǎn)賬、資產(chǎn)產(chǎn)權變更等事項進行收集，從全局角度綜合分析企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓行為。長期看，借助互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，在保障信息使用安全的基礎上，可建立綜合服務體系，以解決稅務機關在稅收管理中的信息不對稱問題，從而對企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓進行更好、更高效的管理。

（二）提高企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓稅源防范能力

稅務機關應通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立起科學的股權轉(zhuǎn)讓信息系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)可以收集到所轄區(qū)內(nèi)企業(yè)有關股權轉(zhuǎn)讓的各種信息，當某企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓信息存在異常時，可以及時對其進行審查，以防止企業(yè)利用稅收政策進行避稅。同時，稅務機關還可以使用分析方法使企業(yè)納稅評估制度更加合理，通過分析、預測確定股權交易中應報未報與申報錯誤風險較高的案例，避免或減少納稅人偷逃稅等情況的發(fā)生。通過強化對金稅三期工程及部門共享數(shù)據(jù)的分析，尤其是對奇異數(shù)據(jù)的成因分析，及時修正問題數(shù)據(jù)，有效提高稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）建立企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓信息化管理平臺

稅務機關可通過調(diào)取工商部門信息庫的方式，清晰地了解該企業(yè)在1年內(nèi)股東變更的信息數(shù)據(jù)，并通過在證券市場、工商部門等第三方平臺獲取的相關佐證材料，可以與該企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報中申報的長期股權投資科目進行核對，主要應對股權轉(zhuǎn)讓行為是否具有實質(zhì)商業(yè)價值、轉(zhuǎn)讓價格是否有失公允、轉(zhuǎn)讓價款是否過戶完畢等。稅務機關可以對于一些上市公司的重大股權重組、轉(zhuǎn)讓事宜建立起綜合性信息平臺，通過向銀行、投資機構(gòu)等部門收集數(shù)據(jù)，不斷更新納稅人服務系統(tǒng)，取得銀行資金支持等需求形成系統(tǒng)、專業(yè)、一體化的服務體系，不僅可以使稅務機關及時獲取相關數(shù)據(jù)、保證銀行資金的流動性，還可以提高企業(yè)的滿意程度，從而實現(xiàn)多方共贏的結(jié)果，提高稅收征管的效率與水平。

（四）強化與行政主管部門、第三方中介機構(gòu)的溝通

首先，企業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓涉稅、籌劃過程中，應將政策解讀、稅務風險等問題與稅務機關取得溝通，降低企業(yè)的稅務風險;其次，稅務機關可將股權轉(zhuǎn)讓中涉及的企業(yè)所得稅交由產(chǎn)權登記等行政部門負責代收，利用其在信息上的便利，從源頭抑制企業(yè)偷稅行為的發(fā)生。同時，定期對企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓相關的信息進行收集，及時對股權轉(zhuǎn)讓信息化系列數(shù)據(jù)進行更新;再次，稅務機關、股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以聘請稅務師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、會計師事務所等中介機構(gòu)對股權轉(zhuǎn)讓方案、涉及處理事宜進行評估審計，一來可以確保股權轉(zhuǎn)讓涉稅合法，二來稅務機關也可充分利用中介機構(gòu)在獨立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢，提高股權轉(zhuǎn)讓稅收征管的效率。

參考文獻：

[1]李磊.股權轉(zhuǎn)讓中的稅收風險及規(guī)避[J].稅收征納，2020（04），17-18.

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