深入貫徹落實黨的十九屆四中全會精神實現(xiàn)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展

李鳳雛

黨的十九屆四中全會是在中國特色社會主義發(fā)展的關(guān)鍵時期召開的一次十分重要的會議。全會通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），從制度形態(tài)上科學(xué)回答了新時代堅持和發(fā)展什么樣的中國特色社會主義、怎樣堅持和發(fā)展中國特色社會主義的根本問題，既有理論上的新概括又有實踐上的新要求，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央從政治上、全局上、戰(zhàn)略上全面考量，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)作出的重大決策，對于開辟中國之治的新境界具有開創(chuàng)性和里程碑意義?！稕Q定》充分體現(xiàn)了我們黨對國家、對民族、對事業(yè)高度負(fù)責(zé)的強(qiáng)烈歷史擔(dān)當(dāng)，對于我們黨團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全國各族人民決勝全面建成小康社會、全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、鞏固黨的執(zhí)政地位、確保黨和國家長治久安，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。當(dāng)前和今后一個時期，學(xué)習(xí)宣傳、貫徹落實十九屆四中全會精神，全面履行內(nèi)部審計職責(zé)，實現(xiàn)內(nèi)部審計在新時代的高質(zhì)量發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在我國監(jiān)督體系中的重要作用，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是內(nèi)部審計及其指導(dǎo)監(jiān)督工作首要的政治任務(wù)。

一、把握新形勢，充分認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)部審計對貫徹落實十九屆四中全會精神的重大意義

黨的十九大著眼全面從嚴(yán)治黨、提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平，作出健全黨和國家監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署。黨的十九屆四中全會貫徹黨的十九大精神，在《決定》第十四部分“堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”專列一章作出重大制度安排，一方面確立了黨和國家監(jiān)督體系的重要地位，是黨在長期執(zhí)政條件下實現(xiàn)自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高的重要制度保障;另一方面明確了黨和國家監(jiān)督體系的總體框架和目標(biāo)，即必須健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督嚴(yán)肅性、協(xié)同性、有效性，形成決策科學(xué)、執(zhí)行堅決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，確保黨和人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀幸福。伴隨著改革開放和中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程，特別是黨的十八大以來，內(nèi)部審計工作的制度機(jī)制不斷完善，審計領(lǐng)域不斷拓展，審計質(zhì)量和成效得到顯著提升，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)全面深化改革、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極作用。黨的十九大和十九屆三中全會作出改革審計管理體制的重大決策部署，要求加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。習(xí)近平總書記在中央審計委員會會議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力，促進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險防控。十九屆四中全會為新時代內(nèi)部審計工作發(fā)展進(jìn)一步指明了方向、提出了要求、提供了遵循。作為一種制度安排，內(nèi)部審計存在和作用于國家治理的各個領(lǐng)域、各個行業(yè)、各個部門、各個單位，《決定》在總體上對內(nèi)部審計工作具有重要的指導(dǎo)意義。與此同時，由于不同領(lǐng)域、行業(yè)、部門、單位的職責(zé)目標(biāo)、規(guī)則流程、管理運(yùn)行等存在差別，其內(nèi)部審計工作既需要基于內(nèi)部審計的共同職責(zé)特征，又需要聯(lián)系實際深入思考如何深入貫徹落實黨的十九屆四中全會精神。新的歷史起點(diǎn)上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員要以高度的政治責(zé)任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽(yù)感，自覺把內(nèi)部審計工作融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，依法全面履行內(nèi)部審計工作職責(zé)，促進(jìn)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。

（一）內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分

習(xí)近平總書記在中央審計委員會會議上指出，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中具有十分重要的作用?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，推動各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系，三者缺一不可，但其職責(zé)目標(biāo)、功能作用各有特點(diǎn)、各有側(cè)重。內(nèi)部審計作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計，為所在單位及其利益相關(guān)方提供價值創(chuàng)造服務(wù)，內(nèi)部審計工作越有效，其所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性就越小。我們黨歷來重視內(nèi)部審計工作，建黨初期，在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動過程中就組織開展了內(nèi)部審計工作。新中國成立后，特別是改革開放以來，內(nèi)部審計在審計監(jiān)督體系中發(fā)揮著越來越重要的作用。國務(wù)院1983年批轉(zhuǎn)的《審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》明確“對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督”。1985年，國務(wù)院印發(fā)了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，對內(nèi)部審計制度的建立范圍、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制等作出規(guī)定。審計法第二十九條規(guī)定依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國務(wù)院2014年印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）和中辦、國辦2015年印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》均提出“加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”的要求。審計署1985年發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，之后于1989年、1995年、2003年進(jìn)行的三次修訂均從不同角度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，其表述包括內(nèi)部審計“是國家審計體系的組成部分”（1985版）、“內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分”（1989版）;“部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，并向其報告工作”（1985版），“審計署負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作”（1989版），提出了審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法履行內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的5項職責(zé)（1995版）;“對審計工作中的重大事項，單位的應(yīng)向上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反映，部門的應(yīng)向同級國家審計機(jī)關(guān)反映”“部門的重要審計報告應(yīng)同時報送同級國家審計機(jī)關(guān)”（1985版），“內(nèi)部審計的工作成果，經(jīng)評估后，可以作為審計機(jī)關(guān)、社會審計組織等工作的參考依據(jù)”（1995版）;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)“依法接受審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估”（2003版）。新時代賦予了內(nèi)部審計新任務(wù)，2018年修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署第11號令，以下簡稱審計署11號令），將內(nèi)部審計的目的從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”“實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提高到“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，并將內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域，特別是增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計等新職責(zé)，直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計和國家審計共同服務(wù)于實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的時代要求。

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展有利于提升組織治理能力

國家治理能力既是國家制度執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)，也是國家制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能的重要依托，它體現(xiàn)在國家權(quán)力的運(yùn)行過程中，是治理主體運(yùn)用國家制度來管理社會各方面事務(wù)的能力?！稕Q定》指出“國家行政管理承擔(dān)著按照黨和國家決策部署推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、管理社會事務(wù)、服務(wù)人民群眾的重大職責(zé)”“必須堅持社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好發(fā)揮政府作用”，要求“優(yōu)化行政決策、行政執(zhí)行、行政組織、行政監(jiān)督體制”“推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)”“深化國有企業(yè)改革，完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度。形成以管理資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體制”。黨政機(jī)關(guān)作為國家治理的實際承擔(dān)者，通過設(shè)置不同的部門并進(jìn)行專業(yè)化分工，依據(jù)國家制度設(shè)計對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境進(jìn)行有效管理;國有企業(yè)和國有資本體量大、覆蓋范圍廣，在關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位，是中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，也是我國建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的核心力量。黨政機(jī)關(guān)的執(zhí)行力、公信力，國有企業(yè)和國有資本的競爭力、抗風(fēng)險能力，都是國家治理能力的重要方面，也是我國經(jīng)濟(jì)社會能否實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的主要因素。而黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計，能夠通過提升本單位的治理能力和發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)提升國家治理能力和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。從實踐看，首先，內(nèi)部審計對組織管理、經(jīng)營歷史和現(xiàn)狀的了解更為全面，在內(nèi)部信息掌握方面具有天然優(yōu)勢，能夠更加深入便捷地了解和掌握組織的整體狀況，提升開展審計工作必需的信息對稱性水平，為提升組織治理能力提供基礎(chǔ)保障;其次，內(nèi)部審計在提高和保障自身工作可靠性前提下，通過對組織內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、治理程序進(jìn)行評估和確認(rèn)，能為外部審計提供所需要的相關(guān)工作成果，避免重復(fù)審計，降低審計成本。內(nèi)部審計質(zhì)量無疑會影響到審計功能的發(fā)揮和組織治理能力的提升。實踐證明，內(nèi)部審計能夠有效服務(wù)組織治理的單位，該單位的治理狀況就會得到持續(xù)改善;內(nèi)部審計能夠有效發(fā)揮作用的領(lǐng)域，該領(lǐng)域的治理就會得到顯著改善。內(nèi)部審計從內(nèi)部控制與風(fēng)險評價入手發(fā)揮在審計監(jiān)督體系中的作用，可以有效緩解行政執(zhí)行中存在的“中梗阻”“最后一公里”等問題，確保政令暢通、黨和國家重大政策措施得到忠實和有效落實，推動健全強(qiáng)有力的行政執(zhí)行系統(tǒng)，提高政府執(zhí)行力和公信力;也可以充分揭示國企國資運(yùn)營管理中的傾向性和典型性問題，反映突出矛盾和風(fēng)險隱患，提出解決問題的對策建議，促進(jìn)國有企業(yè)提質(zhì)增效，有效發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的中流砥柱作用。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展有助于提升組織治理效能

《決定》指出，必須“構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，加強(qiáng)系統(tǒng)治理、依法治理、綜合治理、源頭治理，把我國制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能”“創(chuàng)新行政方式，提高行政效能”。國家治理效能是治理現(xiàn)代化程度的重要衡量，有效的國家治理需要建立良好的國家制度，并將這種制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。中央審計委員會會議強(qiáng)調(diào)要增強(qiáng)審計監(jiān)督效能，加大審計創(chuàng)新力度，在盤活用好審計資源上下功夫、挖潛力，向統(tǒng)籌要效率，靠創(chuàng)新提效能。審計署11號令關(guān)于內(nèi)部審計的職能定位、職責(zé)、權(quán)限為其促進(jìn)組織提升治理效能提供了制度保障。從職能定位上看，在黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計在檢查和評價單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理時，更易發(fā)現(xiàn)風(fēng)險源，真正做到早發(fā)現(xiàn)早預(yù)警，通過科學(xué)有效的重大風(fēng)險預(yù)警、建議、整改運(yùn)行機(jī)制實現(xiàn)風(fēng)險早控制;從職責(zé)上看，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的監(jiān)督、評價和建議職責(zé)，通過開展單位戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大舉措實施情況審計監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部審計職責(zé)轉(zhuǎn)型，將事后審計轉(zhuǎn)型到事中審計和事后審計相結(jié)合，將審計范圍從內(nèi)部控制的健全性和有效性，拓展到國家重大政策部署在本單位的執(zhí)行、延伸到本單位戰(zhàn)略規(guī)劃及重大決策的執(zhí)行;從權(quán)限上看，內(nèi)部審計經(jīng)常性“經(jīng)濟(jì)體檢”特征明顯，不僅“查病”，更注重“治已病”“防未病”，將發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題與督促整改問題結(jié)合起來，像重視問題的揭示、定性和責(zé)任認(rèn)定一樣重視問題整改建議，對審計報告的整改建議負(fù)責(zé)，確?！八幏綄ΠY”;對整改過程的監(jiān)督指導(dǎo)負(fù)責(zé)，推進(jìn)整改按時達(dá)標(biāo)。與此同時，內(nèi)部審計作為組織運(yùn)行體制組成部分的“內(nèi)在性”和運(yùn)用專業(yè)技能開展工作的“專業(yè)性”特征，為促進(jìn)提升組織治理效能提供了實踐基礎(chǔ)。一是制度設(shè)計與實踐探索有機(jī)統(tǒng)一，組織治理注重系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，按照國家根本制度、基本制度的要求，形成與重要制度相銜接的內(nèi)部審計制度體系，制定內(nèi)部審計長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮本單位各方面、各層級的治理舉措，將可持續(xù)的內(nèi)部審計發(fā)展舉措融入組織治理體系;二是統(tǒng)籌兼顧與有序推進(jìn)有機(jī)統(tǒng)一，從組織治理目標(biāo)和條件出發(fā)，理清內(nèi)部審計工作思路，確立內(nèi)部審計工作抓手，構(gòu)建系統(tǒng)性、具體化、可操作的內(nèi)部審計制度規(guī)范，與組織內(nèi)部各方面制度相得益彰、相互作用，做到一體推動、一體落實，將內(nèi)部審計制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為組織治理效能;三是制度效應(yīng)與治理效能有機(jī)統(tǒng)一，增強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的制度意識，形成從內(nèi)心深處敬畏制度，把自覺尊崇制度、嚴(yán)格執(zhí)行制度、堅決維護(hù)制度轉(zhuǎn)化為思維方式和實際行動，嚴(yán)格按照制度履行職責(zé)、行使權(quán)力、開展工作，堅持綜合培訓(xùn)與專業(yè)學(xué)習(xí)相結(jié)合，彌補(bǔ)知識弱項、能力短板、經(jīng)驗盲區(qū)，在實干中提升政治素養(yǎng)和治理能力，為把制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為治理效能、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)智慧和力量。

二、聚焦新目標(biāo)，準(zhǔn)確把握新時代內(nèi)部審計的任務(wù)要求

《決定》集中概括了我國國家制度和國家治理體系的歷史性成就與顯著優(yōu)勢，系統(tǒng)提出了堅持和完善中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總體目標(biāo)與制度體系，明確要求把制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能。對于內(nèi)部審計工作而言，一要適應(yīng)我國發(fā)展進(jìn)入新階段、社會主要矛盾發(fā)生變化的時代背景，堅定不移貫徹新發(fā)展理念，主動適應(yīng)新時代提出的新任務(wù)、新要求。二要做到“四個堅持”促進(jìn)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，即堅持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅持宏觀思維、辯證思維、底線思維，堅持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，堅持“三個區(qū)分開來”。三要做到“三個對標(biāo)”促進(jìn)內(nèi)部審計工作提升成果，即對標(biāo)習(xí)近平總書記對審計工作的重要指示批示和中央審計委員會會議精神，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力，促進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險防控;對標(biāo)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢功能，既要“查病”，更要“治已病”“防未病”;對標(biāo)“鞏固、增強(qiáng)、提升、暢通”八字方針、“穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期”要求和“保居民就業(yè)、保基本民生、保市場主體、保糧食能源安全、保產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定、?；鶎舆\(yùn)轉(zhuǎn)”任務(wù)，更好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)事業(yè)發(fā)展和國家治理的功能作用。四要做到“三個加強(qiáng)”，促進(jìn)內(nèi)部審計工作行穩(wěn)致遠(yuǎn)，即推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計項目和審計組織方式“兩統(tǒng)籌”，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍、制度、信息化三項建設(shè)，加強(qiáng)依法審計、文明審計、廉潔審計一體化建設(shè)，更加有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，推動黨中央、國務(wù)院各項決策部署和重大政策措施貫徹落實。

（一）建立健全黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的制度機(jī)制，將黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到內(nèi)部審計工作全過程各環(huán)節(jié)

《決定》指出“中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會主義最本質(zhì)的特征，是中國特色社會主義制度的最大優(yōu)勢，黨是最高政治領(lǐng)導(dǎo)力量。必須堅持黨政軍民學(xué)、東西南北中，黨是領(lǐng)導(dǎo)一切的，堅決維護(hù)黨中央權(quán)威，健全總攬全局、協(xié)調(diào)各方的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系，把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到國家治理各領(lǐng)域各方面各環(huán)節(jié)”。中央審計委員會會議指出，堅持和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)是做好審計工作的根本保證，是中國特色社會主義審計制度最本質(zhì)、最鮮明的特征，要提高黨領(lǐng)導(dǎo)審計工作的能力和水平，確保把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到審計工作全過程各環(huán)節(jié)。審計署11號令5處8次強(qiáng)調(diào)建立黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的體制機(jī)制，內(nèi)部審計在黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作、總審計師協(xié)助黨組織管理內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計行使權(quán)限可以向黨組織提出表彰建議，黨組織應(yīng)當(dāng)定期聽取內(nèi)部審計工作匯報、加強(qiáng)內(nèi)部審計重要事項管理，黨組織責(zé)令改正內(nèi)部審計工作過程中被審計單位不當(dāng)情形并對責(zé)任人員進(jìn)行處理，內(nèi)部審計人員因履行職責(zé)受到打擊、報復(fù)、陷害時，黨組織應(yīng)當(dāng)及時采取保護(hù)措施并對責(zé)任人員進(jìn)行處理。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，必須旗幟鮮明講政治，其根本特征就是在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計工作要自覺融入國家的審計監(jiān)督體系之中，把落實黨中央對審計工作的部署要求作為首要政治責(zé)任，善于從政治上謀劃、部署、推動工作，善于從政治上把握大局、看問題、提建議。內(nèi)部審計要自覺在本單位黨組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在內(nèi)部審計工作中體現(xiàn)黨組織的主張，主動服從和維護(hù)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)，堅決防止決策不執(zhí)行或執(zhí)行走形變樣，使黨組織的主張成為本單位上上下下、方方面面的一致要求。嚴(yán)格執(zhí)行重大事項報告制度，不折不扣地貫徹落實黨組織的工作要求，這是內(nèi)部審計堅持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的具體體現(xiàn)，也是內(nèi)部審計行穩(wěn)致遠(yuǎn)的關(guān)鍵所在。

（二）加強(qiáng)重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計，推動黨中央國務(wù)院重大決策部署落實落地

《決定》共有29處提到“落實”，特別是“完善推動黨中央重大決策落實機(jī)制”“健全相互監(jiān)督特別是中國共產(chǎn)黨自覺接受監(jiān)督、對重大決策部署貫徹落實情況實施專項監(jiān)督等機(jī)制”“健全提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平制度狠抓落實本領(lǐng)”近年來，黨中央國務(wù)院對政策跟蹤審計越來越重視，要求也逐步提高。國發(fā)〔2014〕48號文要求，審計要推動政策措施貫徹落實，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的跟蹤審計，發(fā)揮審計促進(jìn)國家重大決策部署落實的保障作用。2018年5月，中央審計委員會第一次會議提出，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度。2019年6月，中央審計委員會印發(fā)《關(guān)于深入推進(jìn)審計全覆蓋的指導(dǎo)意見》的通知，重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計被列為審計全覆蓋重點(diǎn)任務(wù)之一。2019年7月，中辦、國辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《兩辦規(guī)定》），將“貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況”作為一項重要審計內(nèi)容納入主要領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計署11號令第十二條關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的12項職責(zé)中，首要職責(zé)就是“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行審計”，這也是審計署首次將該職責(zé)寫入關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章中。這些都表明，國家重大政策措施貫徹落實情況審計已成為內(nèi)部審計的“規(guī)定動作”，是新時代賦予內(nèi)部審計的重要使命。內(nèi)部審計所在單位，特別是黨政機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位是國家重大政策和社會責(zé)任的主要參與者、推動者、承載者、落實者。內(nèi)部審計有責(zé)任推動本單位貫徹落實好黨和國家的重大政策措施，推進(jìn)扎實做好“六穩(wěn)”工作，全面落實“六保”任務(wù)。這既是幫助本單位依法依規(guī)運(yùn)行、有效應(yīng)對外部監(jiān)管風(fēng)險的需要，也是幫助本單位正確制定組織發(fā)展戰(zhàn)略、守住政治底線、把握正確發(fā)展方向的需要;既是審計服務(wù)于國家治理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的一項重要內(nèi)容，也是促進(jìn)中央政令暢通、令行禁止的一項重要舉措。當(dāng)前，內(nèi)部審計要緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，堅持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅持踐行新發(fā)展理念，堅持服務(wù)推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，認(rèn)真梳理需要本單位貫徹落實的國家重大政策措施，通過開展政策跟蹤審計或者其他專項審計，檢視存在的差距和風(fēng)險隱患，推動本單位發(fā)展目標(biāo)和重大決策與國家政策目標(biāo)和政策措施的有機(jī)銜接。

（三）加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，推進(jìn)反腐倡廉體制機(jī)制建設(shè)

《決定》專設(shè)一部分對“堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”作出部署，提出健全黨和國家監(jiān)督制度，完善權(quán)力配置和運(yùn)行制約機(jī)制，構(gòu)建一種推進(jìn)不敢腐、不能腐、不想腐體制機(jī)制，體現(xiàn)了黨中央將監(jiān)督工作、反腐敗工作納入國家制度和國家治理體系的戰(zhàn)略考量，體現(xiàn)了對反腐倡廉工作的高度重視。特別是提出“發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)?！闭蔑@審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在促進(jìn)完善權(quán)力配置和運(yùn)行制約機(jī)制中具有重要作用。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出“依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。”國發(fā)〔2014〕48號文要求“發(fā)現(xiàn)國家政策措施執(zhí)行中存在的主要問題和重大違法違紀(jì)案件線索，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)”“揭露以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄、內(nèi)幕交易等問題，促進(jìn)廉潔政府建設(shè)”。審計署11號令規(guī)定的內(nèi)部審計12項職責(zé)之一是“對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計”?！兜?101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第十六條要求“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告”。在《第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告》中明確了“本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段、損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為”。無論是行政事業(yè)單位還是國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)，在履行職責(zé)和經(jīng)營管理過程中，都涉及資金或者資源的分配使用等權(quán)力運(yùn)行，而失去監(jiān)督的權(quán)力容易導(dǎo)致腐敗。內(nèi)部審計作為組織治理的一部分，在本單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)下，對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資項目、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況、境外機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況等進(jìn)行審計，這都涉及對資金和資源分配、管理、使用等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)依法聚焦權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，在依法規(guī)范履職盡責(zé)、主動擔(dān)當(dāng)有效作為上進(jìn)一步發(fā)力，敢于監(jiān)督不做老好人，動真碰硬不怕得罪人。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)，真正發(fā)揮“管好關(guān)鍵人、管到關(guān)鍵處、管在關(guān)鍵時”的作用，深入揭示不作為、慢作為、假作為、亂作為問題，嚴(yán)肅揭露各類違法違紀(jì)違規(guī)行為，切實維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，做到在法律、紀(jì)律和規(guī)矩面前一視同仁，發(fā)揮好權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”和反腐敗“利劍”作用。

（四）推進(jìn)建立健全內(nèi)部控制，促進(jìn)組織完善治理

內(nèi)部控制對于組織良好運(yùn)行的作用越來越重要，要使內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，對其從設(shè)計到運(yùn)行的整個過程實施持續(xù)監(jiān)督和再控制至關(guān)重要?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)要“完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度”“完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度”“堅持權(quán)責(zé)法定，健全分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗制度，明晰權(quán)力邊界，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化權(quán)力制約”等，既是宏觀層面國家治理制度原理的體現(xiàn)，也對微觀層面內(nèi)部控制制度建立和實施具有重要指導(dǎo)意義。預(yù)算法第十七條規(guī)定“各級預(yù)算的編制、執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立健全相互約束、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制”，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要有一套健全有效、管理科學(xué)、行為規(guī)范的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系及責(zé)任制度?！敦斦筷P(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出“內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機(jī)制”，要求堅持全面推進(jìn)、科學(xué)規(guī)劃、問題導(dǎo)向、共同治理原則，健全內(nèi)部控制體系強(qiáng)化內(nèi)部流程控制、加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)控報告制度促進(jìn)內(nèi)控信息公開、加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作加大考評問責(zé)力度。國務(wù)院國資委2019年印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》明確提出，要建立健全以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)，嚴(yán)格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)部控制體系，形成全面、全員、全過程、全體系的風(fēng)險防控機(jī)制，實現(xiàn)“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)”的目標(biāo)。審計署11號令明確內(nèi)部控制是內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和建議的4類對象之一，對本單位及所屬單位內(nèi)部控制審計屬于內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)履行12項職責(zé)之一，賦予內(nèi)部審計獲取和檢查內(nèi)部控制資料的權(quán)限，要求單位根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題建立健全內(nèi)部控制措施?！兜?201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》第四條規(guī)定，內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理?，F(xiàn)代組織的內(nèi)部控制不僅僅指控制政策和程序，也不僅表現(xiàn)為控制措施和活動，而是一個整合的系統(tǒng)、一個完整的體系。內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性是獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價和建議，其組織地位和功能定位決定了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)部控制的再監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)通過運(yùn)用其專業(yè)知識和技能實施內(nèi)部控制審計，全面梳理單位內(nèi)部控制脈絡(luò)，檢查規(guī)章制度、控制環(huán)境、管理執(zhí)行、信息傳導(dǎo)等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)制度缺失、環(huán)境不足、執(zhí)行不力、信息傳遞不暢等問題，系統(tǒng)評價單位內(nèi)部控制體系效能，向組織決策層和管理層提出切實可行的改進(jìn)建議，推進(jìn)相關(guān)部門修復(fù)內(nèi)部控制存在的缺陷，促進(jìn)持續(xù)保持內(nèi)部控制的先進(jìn)性和有效性。

（五）促進(jìn)組織強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險防控，推動提升風(fēng)險管控水平

習(xí)近平總書記就《決定》所作說明中指出“當(dāng)今世界經(jīng)歷百年未有之大變局，國際形勢復(fù)雜多變，改革發(fā)展穩(wěn)定、內(nèi)政外交國防、治黨治國治軍各方面任務(wù)之繁重前所未有，我們面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)之嚴(yán)峻前所未有”。他在省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部堅持底線思維著力防范化解重大風(fēng)險專題研討班上強(qiáng)調(diào)，提高防控能力著力防范化解重大風(fēng)險，妥善應(yīng)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險，保持經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展社會大局穩(wěn)定?！稕Q定》要求促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)駕馭風(fēng)險的本領(lǐng)，各級黨和國家機(jī)關(guān)以及領(lǐng)導(dǎo)干部要提高運(yùn)用法治思維和法治方式應(yīng)對風(fēng)險的能力，要求“增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險能力，做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本”“加強(qiáng)資本市場基礎(chǔ)制度建設(shè)，健全具有高度適應(yīng)性、競爭力、普惠性的現(xiàn)代金融體系，有效防范化解金融風(fēng)險”“構(gòu)建海外利益保護(hù)和風(fēng)險預(yù)警防范體系”。防范化解重大風(fēng)險被列入黨的十九大報告三大攻堅戰(zhàn)之首。習(xí)近平總書記在中央審計委員會會議上指出，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險防控，這是黨中央對內(nèi)部審計提出的十分重要的要求?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》也明確，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價。內(nèi)部審計部門通過揭示和預(yù)警風(fēng)險，能夠促進(jìn)提高組織的風(fēng)險防控能力。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）秘書長錢伯斯認(rèn)為，全世界的組織都在談如何管理和控制風(fēng)險，不管是內(nèi)部風(fēng)險還是外部風(fēng)險，不論是財務(wù)、運(yùn)營、戰(zhàn)略、科技、監(jiān)管還是與聲譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險都是需要關(guān)注的對象。內(nèi)部審計促進(jìn)組織提高內(nèi)部風(fēng)險防控水平應(yīng)當(dāng)突出以下五個方面，一是掌握和運(yùn)用馬克思主義認(rèn)識論，透過復(fù)雜現(xiàn)象把握風(fēng)險本質(zhì)，透過表面情況抓住風(fēng)險實質(zhì)，抓住要害、找準(zhǔn)原因，精心謀劃、果斷決策，確保提出的應(yīng)對措施具有充分的針對性和有效性;二是以風(fēng)險發(fā)展變化的速度開展內(nèi)部審計，實際工作中，內(nèi)部審計人員也發(fā)現(xiàn)，按照風(fēng)險評估結(jié)果編制且得到嚴(yán)格執(zhí)行的年度審計計劃在解決過去已經(jīng)發(fā)生的問題方面較好地發(fā)揮了作用，但是越來越不能適應(yīng)高速變化的環(huán)境，這就需要內(nèi)部審計采用更具持續(xù)性的方式開展風(fēng)險評估，“治已病，防未病”，“圖之于未萌，慮之于未有”;三是注重開展風(fēng)險管理審計，科學(xué)預(yù)見形勢發(fā)展走勢和隱藏其中的風(fēng)險挑戰(zhàn)，力求對風(fēng)險早判先知，及時洞悉風(fēng)險動態(tài)，推動建立風(fēng)險導(dǎo)向機(jī)制，綜合研判、揭示問題、預(yù)警風(fēng)險、完善對策、加強(qiáng)監(jiān)管、推動改革、促進(jìn)發(fā)展，服務(wù)組織發(fā)展目標(biāo)，提高內(nèi)部審計在組織治理中風(fēng)險防控的整體性水平;四是培養(yǎng)內(nèi)部審計人員增強(qiáng)風(fēng)險辨識力和預(yù)見力，強(qiáng)化層級監(jiān)督，加強(qiáng)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，形成本級統(tǒng)籌、層層落實的內(nèi)部審計監(jiān)督體系;五是推動內(nèi)部審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等內(nèi)部監(jiān)督力量貫通起來，推動企業(yè)風(fēng)險管理的“三線”更好發(fā)揮作用，形成督促整改整體合力。

（六）積極實現(xiàn)內(nèi)部審計與國家審計優(yōu)勢互補(bǔ)，推進(jìn)實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

《決定》要求，推進(jìn)國家機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)調(diào)高效，健全部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督嚴(yán)肅性、協(xié)同性、有效性，推動各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。習(xí)近平總書記在中央審計委員會會議上指出，要更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，要做到應(yīng)審盡審，要消除監(jiān)督盲區(qū)。對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋，是黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的明確要求。2015年，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出了具體的要求。國家審計具有政治性、法定性、獨(dú)立性、全面性、專業(yè)性等特征。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種單位內(nèi)部的管理活動，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制、提高經(jīng)濟(jì)效益以內(nèi)向服務(wù)為目的開展審計，向管理層提出改進(jìn)建議，服務(wù)內(nèi)容具有廣泛性。內(nèi)部審計熟悉單位的經(jīng)營環(huán)境，能隨時了解二級以下單位的經(jīng)濟(jì)活動及其進(jìn)程，具有審計程序比較簡便、審計工作較及時、審計建議較易被采納等特點(diǎn)，能夠有效降低審計成本，提高審計效率。因此，國家審計與內(nèi)部審計的有機(jī)結(jié)合是實現(xiàn)審計大系統(tǒng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的最佳選擇。時任審計長胡澤君在全國內(nèi)部審計工作座談會上指出，要通過整合內(nèi)部審計資源、統(tǒng)籌內(nèi)部審計力量、加強(qiáng)內(nèi)部審計成果運(yùn)用，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補(bǔ)，減少審計監(jiān)督盲區(qū)，著力拓展審計監(jiān)督深度和廣度。2019年的全國審計工作會議明確了“改革創(chuàng)新，攻堅克難，大力推進(jìn)審計全覆蓋”的重大意義、目標(biāo)任務(wù)、方法途徑。會議強(qiáng)調(diào)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本級政府及其預(yù)算單位每年審計，對其他審計對象一般5年輪審一遍;對本級國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)情況以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，5年內(nèi)至少審計1次，重點(diǎn)審計企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)總部、重要的二級企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，對其他企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)促進(jìn)其充分發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，有效提升審計全覆蓋質(zhì)量，一方面，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時掌握內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計依法履行職責(zé)情況以及質(zhì)量效果等內(nèi)容，采取現(xiàn)場指導(dǎo)、業(yè)務(wù)交流等方式，分層分類加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，搭建交流推廣平臺，注重發(fā)現(xiàn)和推廣內(nèi)部審計工作的特點(diǎn)、亮點(diǎn)，積極推動規(guī)范內(nèi)部審計行為，切實提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，重視內(nèi)部審計成果運(yùn)用，審計中涉及國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位時，可以在評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，積極有效利用內(nèi)部審計成果;另一方面，部門單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)或?qū)Ｂ毴藛T配備，內(nèi)部審計工作應(yīng)積極引入專項調(diào)查、政策評估、調(diào)查研究、咨詢鑒證等審計方式，履行好監(jiān)督、評價和建議職能，以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，探索“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的管理審計和績效審計，切實提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量和層次。與此同時，行業(yè)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對本行業(yè)內(nèi)部審計工作的分類指導(dǎo)，加強(qiáng)與同級審計機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，形成監(jiān)督合力。

三、明確新要義，精準(zhǔn)把握內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵

黨的十九大作出了“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”的重要判斷。2017年中央經(jīng)濟(jì)工作會議突出強(qiáng)調(diào)了推動高質(zhì)量發(fā)展的重要性，將其作為當(dāng)前和今后一個時期確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟(jì)政策、實施宏觀調(diào)控的根本要求。十三屆全國人大一次會議《政府工作報告》指出，要大力推動高質(zhì)量發(fā)展?！稕Q定》要求“堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”。經(jīng)濟(jì)發(fā)展從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，是黨中央對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨形勢、變化規(guī)律和發(fā)展趨勢的深刻洞察和科學(xué)判斷，為做好新時期經(jīng)濟(jì)工作指明了方向，具有重大現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)歷史意義。內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部審計的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如何推動內(nèi)部審計履行好新時代的職責(zé)使命，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，同時實現(xiàn)我國內(nèi)部審計自身的高質(zhì)量發(fā)展，必將成為當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)部審計發(fā)展的主軸。因此，必須深刻認(rèn)識和理解內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵，為確定內(nèi)部審計發(fā)展思路、制定相關(guān)政策措施、協(xié)調(diào)各方努力提供更加精準(zhǔn)的依據(jù)，推動我國內(nèi)部審計在高質(zhì)量發(fā)展上不斷取得新進(jìn)展。

（一）新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的涵義

《中國國家審計學(xué)》認(rèn)為，審計質(zhì)量是審計工作過程和審計結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計工作水平的綜合反映和集中表現(xiàn)，是審計結(jié)論與被審計事項真實情況的吻合程度及對審計需求的滿足程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括審計管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，狹義的審計質(zhì)量指審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，包括審計項目的立項、準(zhǔn)備、實施、終結(jié)等一系列環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計過程質(zhì)量是審計結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量是審計過程質(zhì)量的目的和體現(xiàn)，因此，審計過程中應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，確保審計過程合法，實施審計后應(yīng)當(dāng)作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，依法進(jìn)行處理處罰，取得審計成效，以滿足國家和社會的需要。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和審計工作作用的水平發(fā)揮，是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)（Li Chard，1999）。內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是一個永恒的命題，同時也是一個具有階段性、時代性的相對性命題。這種相對性決定于內(nèi)部審計所服從、服務(wù)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，也決定于內(nèi)部審計自身發(fā)展的狀況、條件和水平。中國內(nèi)部審計和中國國家審計共同走過了30多年歷程，從無到有，從小到大，經(jīng)過了幾代內(nèi)部審計人員的不懈奮斗，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢（李金華，2017），在組織中的地位和社會影響力持續(xù)提升，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員配備不斷加強(qiáng)，體制機(jī)制和制度建設(shè)更加健全;審計理念不斷創(chuàng)新，理論研究持續(xù)開展且注重與實踐相結(jié)合;審計發(fā)揮作用的領(lǐng)域和方式不斷擴(kuò)展，轉(zhuǎn)型升級持續(xù)推進(jìn);審計組織模式和技術(shù)方法不斷改進(jìn)，信息化程度顯著提高;審計規(guī)范化不斷加強(qiáng)，審計質(zhì)量和成效得到顯著提升（鮑國明，2017）。因此，進(jìn)入新時代應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，推進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，高質(zhì)量地發(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用。

新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，指的是內(nèi)部審計所需人力、技術(shù)、資金等相關(guān)要素投入產(chǎn)出比率高，資源配置效率優(yōu)，內(nèi)部審計成效顯著，能夠更好滿足組織治理需要，推動所在組織實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益有機(jī)統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展方式。通俗地說，新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展要解決的根本問題，就是從側(cè)重于內(nèi)部審計“有沒有”轉(zhuǎn)向“好不好”，甚至“優(yōu)不優(yōu)”的發(fā)展。新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)是通過加強(qiáng)內(nèi)部審計工作過程和結(jié)果的全面質(zhì)量管理實現(xiàn)“提質(zhì)增效”，促進(jìn)組織完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。內(nèi)部審計質(zhì)量受審計環(huán)境、審計機(jī)構(gòu)、審計人員、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法等因素影響（趙華光、馬日波，2008），這就決定了內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)涵十分豐富。內(nèi)部審計質(zhì)量變革、效率變革、動力變革是豐富內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)涵的必然要求和重要途徑，質(zhì)量和效率提升的著眼點(diǎn)是解決內(nèi)部審計發(fā)展中不平衡不充分的問題，滿足利益相關(guān)者更高層次的需求，而這種提升的動力由內(nèi)部審計所需人力、技術(shù)、資金等“要素”驅(qū)動，逐步轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新”驅(qū)動，靠內(nèi)部審計理念創(chuàng)新、體制機(jī)制創(chuàng)新、技術(shù)方法創(chuàng)新、人才隊伍創(chuàng)新等一系列創(chuàng)新來實現(xiàn)。

（二）新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的重要意義

1.內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是更好發(fā)揮審計監(jiān)督體系作用的倍增器。《決定》既強(qiáng)調(diào)了黨和國家監(jiān)督體系的“權(quán)威高效”，又明確要求形成“監(jiān)督有力”的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。國家審計、社會審計、內(nèi)部審計構(gòu)成了我國的審計監(jiān)督體系，能夠共同協(xié)作，“高效”“有力”地服務(wù)于國家治理。國家審計是審計監(jiān)督體系中的主導(dǎo)力量，而內(nèi)部審計廣泛分布于各個組織，處于審計監(jiān)督體系的最前沿，具有先天的信息優(yōu)勢，是防范審計風(fēng)險的第一道防線，可為國家審計、社會審計提供可靠資料，提供大量可利用成果，可以成為開展國家審計、社會審計的基礎(chǔ)。依據(jù)杠桿原理，這種倍增效應(yīng)突出表現(xiàn)在三個方面，一是延長“動力臂”，內(nèi)部審計深入觸及經(jīng)濟(jì)社會各方面，單位內(nèi)部經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動各個層級，延伸了審計監(jiān)督體系作用的領(lǐng)域和范圍;二是縮短“阻力臂”，內(nèi)部審計為了適應(yīng)和滿足內(nèi)部的、內(nèi)生的、內(nèi)在的需要而產(chǎn)生，它設(shè)在機(jī)構(gòu)或單位內(nèi)部，與被審計單位、被審計事項、被審計責(zé)任人幾乎零距離，具有離得近看得清的天然優(yōu)勢（孫寶厚，2019），能夠更好地發(fā)揮審計監(jiān)督體系的預(yù)防性、建設(shè)性作用;三是強(qiáng)化“支撐點(diǎn)”，內(nèi)部審計專司一個領(lǐng)域的審計監(jiān)督，有條件長時間、深入鉆研所涉及專業(yè)技術(shù)問題，內(nèi)部輪崗、耳濡目染能多層面全方位了解情況，特別具有“術(shù)業(yè)有專攻”專業(yè)勝任能力，能夠有效提升審計監(jiān)督體系效率，因此，內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展對統(tǒng)籌整合審計資源、增強(qiáng)審計監(jiān)督整體效能具有重要意義，能夠更好促進(jìn)審計監(jiān)督體系整體作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是更好推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的助動力?！爸卫怼奔垂芾怼⒖刂?、維護(hù)秩序，本質(zhì)上是指人類為維護(hù)集體生活秩序所實施的一系列行為。現(xiàn)代化的國家治理追求的是良法善治，包括國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化兩個方面?！稕Q定》指出“我國國家治理一切工作和活動都依照中國特色社會主義制度展開，我國國家治理體系和治理能力是中國特色社會主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)”。國家治理體系作為一個復(fù)雜、巨大的系統(tǒng)，就組織領(lǐng)導(dǎo)體系而言，是在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，人大、政府、政協(xié)、監(jiān)督機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、武裝力量、人民團(tuán)體、企事業(yè)單位、基層群眾自治組織、社會組織等各方面協(xié)調(diào)行動的系統(tǒng)工程。審計法規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督”“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。審計署11號令規(guī)定，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范等，結(jié)合單位實際情況，建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等。內(nèi)部審計具有基礎(chǔ)性、廣泛性、內(nèi)生性等特征，不僅是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，具有增加組織價值、促進(jìn)實現(xiàn)組織目標(biāo)的作用;同時，內(nèi)部審計還是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的組成部分，具有監(jiān)督制衡功能，是組織內(nèi)部治理的基石。內(nèi)部審計通過完善組織內(nèi)部治理來改善國家治理的環(huán)境，其發(fā)揮作用的微觀組織的治理狀況是整個行業(yè)、地區(qū)乃至國家這一復(fù)雜體系的治理基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，不僅能更好發(fā)揮其在微觀組織治理中的基礎(chǔ)作用，也能更好實現(xiàn)其在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的價值。

3.內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是更好促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的推進(jìn)器?！稕Q定》明確指出，公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，既體現(xiàn)了社會主義制度優(yōu)越性，又同我國社會主義初級階段社會生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，是黨和人民的偉大創(chuàng)造，是必須堅持和完善的一項社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度。中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要每一個市場經(jīng)濟(jì)主體守法誠信、充滿活力、公平競爭，只有每一個市場經(jīng)濟(jì)主體的細(xì)胞是健康的，市場經(jīng)濟(jì)才能減少出問題的風(fēng)險;只有每一個市場經(jīng)濟(jì)主體都做到風(fēng)險可控，才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行。憲法第七條規(guī)定，國有經(jīng)濟(jì)即社會主義全民所有制經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量。2019年10月，十三屆全國人大常委會第十四次會議審議了《國務(wù)院關(guān)于2018年度國有資產(chǎn)管理情況的綜合報告》，亮出了我國國有資產(chǎn)管理最新“成績單”。2018年，全國國有企業(yè)（不含金融類）資產(chǎn)總額210.4萬億元，負(fù)債總額135萬億元，國有資本權(quán)益總額58.7萬億元;全國國有金融企業(yè)資產(chǎn)總額264.3萬億元，負(fù)債總額237.8萬億元，形成國有資產(chǎn)17.2萬億元。自審計署11號令發(fā)布實施以來，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度更加健全，內(nèi)部審計管理體制更加完善，內(nèi)部審計力量得到進(jìn)一步充實，內(nèi)部審計成果作用體現(xiàn)更加充分。內(nèi)部審計作為市場經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，在公司治理架構(gòu)下，承擔(dān)著公司風(fēng)險防控體系建設(shè)的具體推動工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計，有利于促進(jìn)公司對安全風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、投資風(fēng)險以及廉潔風(fēng)險的有效管控。因此，內(nèi)部審計越是高質(zhì)量發(fā)展，越能破除影響經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的障礙，也越能以優(yōu)勢的制度供給、服務(wù)供給、要素供給和完備的市場體系來推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的制約因素

1.內(nèi)部審計發(fā)展理念尚未契合高質(zhì)量發(fā)展的核心要義。內(nèi)部審計理念的不斷創(chuàng)新是推動內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的根本動力。黨的十九大報告指出，“發(fā)展是解決我國一切問題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，發(fā)展必須是科學(xué)發(fā)展，必須堅定不移貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念”。《決定》強(qiáng)調(diào)必須“全面貫徹新發(fā)展理念”。從調(diào)研情況看，雖然多數(shù)單位對內(nèi)部審計在促進(jìn)單位防范風(fēng)險、完善治理和增加價值方面的重要作用已有深刻認(rèn)識，內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限逐漸清晰，獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性不斷增強(qiáng)，但仍有一些單位，尤其是基層單位對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識還不到位。有的單位對內(nèi)部審計工作不理解、不重視;有的單位對內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不足，要求內(nèi)部審計承擔(dān)部分管理職能，影響內(nèi)部審計開展工作的獨(dú)立性;有的單位僅關(guān)注內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計在組織目標(biāo)實現(xiàn)過程中提供戰(zhàn)略支持的咨詢職能;有的單位片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，影響團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，分散工作精力，審計監(jiān)督與被監(jiān)督的矛盾還客觀存在。這些理念與認(rèn)識的差距制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的體制機(jī)制仍待創(chuàng)新優(yōu)化?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)“建設(shè)中國特色社會主義法治體系、建設(shè)社會主義法治國家是堅持和發(fā)展中國特色社會主義的內(nèi)在要求”，必須“加快形成完備的法律規(guī)范體系、高效的法治實施體系、嚴(yán)密的法治監(jiān)督體系、有力的法治保障體系”。新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)不斷推動內(nèi)部審計體制機(jī)制和制度完善，激發(fā)內(nèi)部審計的活力;應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計組織體系、管理模式、運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計自身建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性;應(yīng)當(dāng)高度重視審計規(guī)范化建設(shè)和施行，推進(jìn)內(nèi)部審計工作的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化;應(yīng)當(dāng)大力完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估機(jī)制、考核機(jī)制和問責(zé)機(jī)制建設(shè)。當(dāng)前，不同行業(yè)、不同領(lǐng)域、不同單位、不同地區(qū)之間，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)體制等方面存在明顯差異。據(jù)統(tǒng)計，226家審計署指導(dǎo)監(jiān)督對象中，近1/5的單位未配備專職內(nèi)審人員。從座談走訪的12家中央金融機(jī)構(gòu)來看，尚有16%的單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未在本單位黨組織、董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計，向其負(fù)責(zé)并報告工作。從地方省級審計機(jī)關(guān)反映的情況來看，省、市、縣三級呈現(xiàn)出行政級次越往下內(nèi)部審計工作越弱化的狀況。

3.較高能力和水平的人力要素供給存在短板?！稕Q定》要求“把提高治理能力作為新時代干部隊伍建設(shè)的重大任務(wù)”。全面提升內(nèi)部審計人員能力是實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的根本保障。隨著內(nèi)部審計工作職責(zé)不斷深化，專業(yè)化、復(fù)雜化、精準(zhǔn)化程度及其要求不斷提高，對內(nèi)部審計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)精神等要求也越來越高，這就需要內(nèi)部審計團(tuán)隊具有既懂審計又懂業(yè)務(wù)，既懂法律又懂現(xiàn)代化信息技術(shù)的專業(yè)人才。但目前內(nèi)部審計人員的整體能力素質(zhì)還不能適應(yīng)新的需要，不同程度地存在專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗老化、運(yùn)用現(xiàn)代化手段開展工作能力不足等問題。國內(nèi)科研院所的內(nèi)部審計學(xué)科建設(shè)相對現(xiàn)實需要發(fā)展滯后，內(nèi)部審計專業(yè)設(shè)置、內(nèi)部審計課程體系開發(fā)、內(nèi)部審計人才培養(yǎng)方案規(guī)劃均不夠健全;一些基層單位內(nèi)部審計從業(yè)門檻較低，專業(yè)勝任能力難以保證，而且缺少學(xué)習(xí)、交流平臺，對內(nèi)部審計先進(jìn)經(jīng)驗做法的互學(xué)互鑒不夠，提升能力素質(zhì)的渠道亟待暢通。

4.富有針對性和指導(dǎo)性的制度要素建設(shè)還需加力。《決定》要求“堅持解放思想、實事求是，堅持改革創(chuàng)新，突出堅持和完善支撐中國特色社會主義制度的根本制度、基本制度、重要制度，著力固根基、揚(yáng)優(yōu)勢、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度”。近年來，雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會先后發(fā)布了中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及實務(wù)指南，制定了開展內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，但是由于各行業(yè)間經(jīng)營范圍、管理模式、風(fēng)險因素等各不相同，僅僅依靠內(nèi)部審計準(zhǔn)則等來規(guī)范不同行業(yè)的內(nèi)部審計工作，還存在著許多現(xiàn)實困難。一些行業(yè)主管部門雖已制定行業(yè)性的內(nèi)部審計規(guī)定，但作為層級較高的規(guī)定，在業(yè)務(wù)操作層面的具體指導(dǎo)意義也顯不足。

5.具有較強(qiáng)應(yīng)用性的技術(shù)要素配備使用不足。《決定》提出要“建立健全運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段進(jìn)行行政管理的制度規(guī)則。推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)有序共享”。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”，為內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展指明了方向。面對新形勢新任務(wù)新要求，內(nèi)部審計要克服人力資源不足的困難，提出更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的審計建議，必須向?qū)徲嫾夹g(shù)方法創(chuàng)新要質(zhì)量、要效率。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)信息科技成果的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用的重要性日益被組織管理層所認(rèn)識，管理信息化、會計信息化進(jìn)一步發(fā)展。信息化技術(shù)的應(yīng)用通過改變組織管理信息的采集、篩選、處理和傳遞，進(jìn)而影響了組織結(jié)構(gòu)、組織治理和內(nèi)部控制的變革。特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”模式和大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使審計線索變得難以捕捉把握，審計證據(jù)更加難以固定，審計風(fēng)險伴隨數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險的凸顯而前所未有地加大。然而，目前內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)配備和技術(shù)方法使用遠(yuǎn)落后于組織信息化程度，內(nèi)部審計人員運(yùn)用信息化手段能力有待提升，多種科技手段與內(nèi)部審計有機(jī)融合需要探索，需要著力破解制約大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的短板和瓶頸，提升用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理的大數(shù)據(jù)思維;需要利用好審計數(shù)據(jù)的大集中、大綜合、大關(guān)聯(lián)特征，優(yōu)化審計組織流程，通過實施非現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計、實時監(jiān)控預(yù)警等新模式，提升內(nèi)部審計自動化、智能化工作水平。

四、落實新部署，采取有效措施促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展

馬克思強(qiáng)調(diào)“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個理論的問題，而是一個實踐的問題”，實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也是認(rèn)識內(nèi)容的來源和認(rèn)識發(fā)展的動力。沒有探索就沒有創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新就不會有新的發(fā)展。適應(yīng)新時代新要求，必然會對內(nèi)部審計工作提出新的更高要求。確立內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的工作目標(biāo)，就是要堅持目標(biāo)導(dǎo)向，推動內(nèi)部審計工作持之以恒，久久為功，一步一步朝著既定目標(biāo)奮斗前行。推進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的總體思路是：以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中、四中全會精神，認(rèn)真落實習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要講話和重要指示批示精神，緊扣我國社會主要矛盾變化，緊扣全面建成小康社會目標(biāo)任務(wù)，樹立“知行合一、以知促行、以行求知”理念，進(jìn)一步促進(jìn)審計署11號令有效施行，以推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量變革、效率變革、動力變革為基礎(chǔ)，以推進(jìn)內(nèi)部審計創(chuàng)造更多促進(jìn)組織完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的高質(zhì)量產(chǎn)品為目標(biāo)，更好服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)，健全和完善內(nèi)部審計體制機(jī)制和制度

《決定》指出“建設(shè)中國特色社會主義法治體系、建設(shè)社會主義法治國家是堅持和發(fā)展中國特色社會主義的內(nèi)在要求”。審計規(guī)范是審計活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則，泛指審計行為的一系列法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、指南、辦法等，審計規(guī)范化是審計工作的內(nèi)部程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法、工作管理等方面都制定有統(tǒng)一的可操作的規(guī)范，嚴(yán)格按照既定的規(guī)則開展審計，避免主觀隨意性，使整個審計工作得以規(guī)范的進(jìn)行。審計規(guī)范化建設(shè)是審計事業(yè)發(fā)展的一個永恒主題，在審計事業(yè)發(fā)展的不同時期有不同要求（劉家義，2015）。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要結(jié)合部門單位職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，研究制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，建立健全審計領(lǐng)導(dǎo)體制、業(yè)務(wù)管理、審計質(zhì)量控制和績效考核等內(nèi)部審計管理制度，推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)。

1.建立健全黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的體制機(jī)制?！稕Q定》要求“完善黨和國家機(jī)構(gòu)職能體系，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫徹到黨和國家所有機(jī)構(gòu)履行職責(zé)全過程，推動各方面協(xié)調(diào)行動、增強(qiáng)合力”。建立健全黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的體制機(jī)制，應(yīng)當(dāng)按照黨中央統(tǒng)一部署，結(jié)合部門單位實際，以堅持和加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)為統(tǒng)領(lǐng)，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)調(diào)整優(yōu)化同健全完善制度機(jī)制有機(jī)統(tǒng)一起來，以推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點(diǎn)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，著力健全協(xié)作配合機(jī)制，形成配置科學(xué)、權(quán)責(zé)協(xié)同、運(yùn)行高效的監(jiān)督網(wǎng)，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、建議功能作用。依據(jù)規(guī)定的組織架構(gòu)和行業(yè)主管部門規(guī)定，科學(xué)統(tǒng)籌、依法配置，加快推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，理順內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，貫徹落實審計署11號令，充分體現(xiàn)加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)的原則，保障內(nèi)部審計工作獨(dú)立性和權(quán)威性。實踐中，很多部門和單位進(jìn)行了有益探索，如成立黨組（黨委）領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會、內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，作為黨組織內(nèi)部審計工作的決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，為確保把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到內(nèi)部審計工作全過程各環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對內(nèi)部審計工作的總體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實提供了根本保證。部門單位要建立健全內(nèi)部審計工作報告制度，明確報告的內(nèi)容、形式、頻次等，嚴(yán)格執(zhí)行重大事項報告制度，內(nèi)部審計計劃確定、審計情況報告、違規(guī)事項處理、違法問題移送等重大事項，都要及時向黨組織報告;要在審計計劃、審計工作方案、審計項目實施重點(diǎn)等工作內(nèi)容中體現(xiàn)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)意圖，將黨組織重要決策部署貫徹到內(nèi)部審計工作的始終;要積極督促單位內(nèi)部各部門在工作過程中貫徹執(zhí)行黨組織的決策決定，推動黨組織決策決定要求與部門分工負(fù)責(zé)的協(xié)調(diào)一致，有效提升內(nèi)部審計的政治站位和政策效果。

2.繼續(xù)推進(jìn)建立總審計師制度。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，在國有企業(yè)探索建立總審計師制度，對于深化國有企業(yè)改革，完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，推進(jìn)內(nèi)部審計制度執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部審計權(quán)威性、獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進(jìn)新時代企業(yè)內(nèi)部審計工作更好發(fā)揮作用具有十分重要的意義。一是進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。建立總審計師制度的重要目的之一就是為了提升內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)揮好應(yīng)有的作用。審計署11號令明確，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作，這與IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)1110“組織上的獨(dú)立性”中，關(guān)于“首席審計執(zhí)行官（CAE）必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的層級報告”要求一致?？倢徲嫀熃?jīng)董事會授權(quán)，獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)和組織實施內(nèi)部審計工作，負(fù)責(zé)落實董事會關(guān)于內(nèi)部審計的各項要求，使得企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計管理體制有了具體實現(xiàn)形式。因此，需要綜合參考國際慣例，在遵守法律法規(guī)及有關(guān)要求的前提下，合理設(shè)置總審計師的職務(wù)層級，優(yōu)化總審計師的履職模式，完善總審計師作用的發(fā)揮途徑。二是進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。國務(wù)院國資委《關(guān)于在中央企業(yè)開展總審計師試點(diǎn)工作的通知》（以下簡稱《試點(diǎn)通知》）在明確總審計師10項主要職責(zé)的同時，賦予總審計師在決策參與、項目計劃、工作報告和評價、重大違法違紀(jì)行為制止、封存資料資產(chǎn)等方面擁有相應(yīng)的10項工作權(quán)限，相對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的權(quán)限層次更高、范圍更廣、力度更大，有利于保障內(nèi)部審計職責(zé)的充分履行，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率。通過總審計師職責(zé)的有效履行，可以以更寬的視野保障內(nèi)部審計始終圍繞貫徹落實中央決策部署、圍繞單位中心工作來開展，以更有力的措施促進(jìn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化水平不斷提升，以更暢通的溝通協(xié)調(diào)渠道增強(qiáng)內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的工作合力，使得內(nèi)部審計在工作質(zhì)量和效率上得到更好的保障。三是進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。《試點(diǎn)通知》明確，總審計師可以納入企業(yè)高級管理人員序列，或者由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員兼任，具備較高的職業(yè)資格、資質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)能力，有利于總審計師加強(qiáng)對本單位“財務(wù)收支審計、專項審計、管理審計、審計調(diào)查，以及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”，更好發(fā)揮總審計師在組織治理層和管理層中的作用。同時，總審計師還具有“提出內(nèi)部審計組織架構(gòu)、隊伍建設(shè)意見建議”的工作職責(zé)。因此，總審計師履行職責(zé)既要促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，又要推進(jìn)加大內(nèi)部審計人員培訓(xùn)和考核力度，支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)，促進(jìn)構(gòu)建多形式、多層次、多渠道的內(nèi)部審計培訓(xùn)體系，提高培訓(xùn)實效，以達(dá)到充實專業(yè)力量、提升專業(yè)能力、培養(yǎng)專業(yè)精神的目的。

3.完善審計質(zhì)量控制制度，提升審計質(zhì)量。審計質(zhì)量控制是“審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動”（李金華，2005），是保證審計質(zhì)量的重要手段。明確審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、要素和原則，建立健全審計質(zhì)量控制制度，完善審計質(zhì)量控制措施，并將審計質(zhì)量控制與責(zé)任追究結(jié)合起來，有利于促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)單位實際建立明確的審計項目分級質(zhì)量控制，細(xì)化審計標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，明確責(zé)任主體、權(quán)限、程序和作用發(fā)揮機(jī)制，切實提高審計質(zhì)量。此外，還應(yīng)不斷提升聘請社會審計組織開展內(nèi)部審計的質(zhì)量控制水平?！稕Q定》明確要求“發(fā)揮群團(tuán)組織、社會組織作用”。當(dāng)內(nèi)部審計人員不具備相應(yīng)的知識和技能，或者現(xiàn)有人員數(shù)量不足以支持所需完成的工作量時，就需要聘請外部專家或購買社會審計服務(wù)。審計署11號令規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)“除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對聘請社會審計組織開展內(nèi)部審計進(jìn)行規(guī)范化管理，一是做好購買社會審計組織服務(wù)的事前管理，根據(jù)內(nèi)部審計活動所涉及的具體專業(yè)領(lǐng)域，充分考慮社會審計組織的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，選擇聘請適當(dāng)?shù)纳鐣徲嫿M織和外部專家提供內(nèi)部審計服務(wù);二是做好社會審計組織實施審計項目期間的過程管理，充分參與、了解項目審計方案編制詳細(xì)內(nèi)容確保項目審計方案的科學(xué)性，聽取和研究實施過程工作情況確保業(yè)務(wù)實施過程順利，復(fù)核審計報告初稿確保審計報告質(zhì)量，督促整理提交審計項目檔案確保檔案資料完整;三是在利用社會審計組織成果前，對其機(jī)構(gòu)及人員的特性、所用的審計程序和方法、審計依據(jù)、審計范圍以及審計報告等涉及工作過程及結(jié)果的質(zhì)量方面進(jìn)行評價，有效利用社會審計組織審計成果，減少重復(fù)審計，降低審計成本，提高內(nèi)部審計效率和效果。

4.建立健全考核評價機(jī)制，推動制度有效執(zhí)行?！稕Q定》提出“健全權(quán)威高效的制度執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)對制度執(zhí)行的監(jiān)督”，并要求“堅持黨管干部原則，落實好干部標(biāo)準(zhǔn)，樹立正確用人導(dǎo)向，把制度執(zhí)行力和治理能力作為干部選拔任用、考核評價的重要依據(jù)”。單位應(yīng)當(dāng)采取多種方式，加強(qiáng)對內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計規(guī)章制度的宣傳培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計人員自覺尊崇制度、嚴(yán)格執(zhí)行制度、堅決維護(hù)制度，依照規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序履行內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。同時，單位應(yīng)當(dāng)積極探索創(chuàng)新內(nèi)部審計人員的考核激勵機(jī)制，深入研究如何激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，明確業(yè)績評價的依據(jù)、方法和考核標(biāo)準(zhǔn)，全面客觀評價內(nèi)部審計人員工作業(yè)績，制定科學(xué)合理的獎懲激勵措施，建立有利于內(nèi)部審計人員成長的職業(yè)發(fā)展通道，既通過正向考核激勵干事創(chuàng)業(yè)、用實績檢驗責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也通過加強(qiáng)對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查、必要的責(zé)任追究督促內(nèi)部審計人員堅持職業(yè)操守、保持勤勉盡責(zé)。

（二）卓有成效履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)

內(nèi)部審計是對本單位及其所屬單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，以及所屬單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動，為加強(qiáng)風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制、改善治理結(jié)構(gòu)和流程、推進(jìn)廉政建設(shè)，進(jìn)而為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部審計權(quán)威性的體現(xiàn)、受重視程度的提高，歸根結(jié)底還是要以實施好審計項目為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)通過卓有成效地開展各類審計項目，揭示問題、分析原因、提出建議、促進(jìn)整改，服務(wù)本單位規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提升價值。

1.堅定不移貫徹新發(fā)展理念。抓好創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念的貫徹落實，把注意力集中到推進(jìn)解決各種不平衡不充分的問題上。堅持將創(chuàng)新貫徹于內(nèi)部審計工作始終和內(nèi)部審計工作各環(huán)節(jié)，通過創(chuàng)新審計項目計劃、審計重點(diǎn)把握、審計方式方法、審計結(jié)果運(yùn)用等，提高審計工作效率，推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋，推動創(chuàng)新成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動力;堅持內(nèi)部審計事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作和隊伍建設(shè)等基礎(chǔ)性工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的差異，推動組織完善治理，實現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展;堅持貫徹內(nèi)部審計綠色發(fā)展理念，探索開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況審計，推動解決人與自然和諧共生的綠色發(fā)展問題，充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化手段開展審計，節(jié)省審計人力物力等各項資源;堅持內(nèi)部審計開放發(fā)展，加大內(nèi)部審計工作好經(jīng)驗好做法好典型的宣傳力度;堅持內(nèi)部審計成果共享，提升審計工作成效和影響力，推動全面保障經(jīng)濟(jì)社會各主體的合法權(quán)益，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力。

2.積極推進(jìn)審計項目與審計組織方式“兩統(tǒng)籌”?！皟山y(tǒng)籌”是破解人少事多矛盾、提升審計效能、實現(xiàn)審計全覆蓋的重要途徑。一是抓好項目統(tǒng)籌。要聚焦實現(xiàn)審計全覆蓋，謀劃好各項審計任務(wù)，通盤考慮、精心組織，采取融合式、嵌入式、“1+N”等項目管理方式，推動深度融合，做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”。二是抓好組織方式統(tǒng)籌。樹立內(nèi)部審計“上下一盤棋”意識，創(chuàng)新內(nèi)部審計組織方式，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計資源，加大內(nèi)部審計資源統(tǒng)籌整合力度，根據(jù)審計項目、審計目標(biāo)、審計對象、審計工作量，構(gòu)建大審計管理模式。在有需要、有條件的單位倡導(dǎo)本級（總部）統(tǒng)領(lǐng)、上下結(jié)合、統(tǒng)一組織、協(xié)同作戰(zhàn)，更好發(fā)揮系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計工作合力。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的資源配置和協(xié)調(diào)銜接，更加有效地運(yùn)用非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

3.推動組織戰(zhàn)略規(guī)劃和決策與國家重大政策措施協(xié)調(diào)統(tǒng)一。《決定》要求“加強(qiáng)對黨的理論和路線方針政策以及重大決策部署貫徹落實情況的監(jiān)督檢查”。審計署11號令第十二條第一項明確規(guī)定，內(nèi)部審計“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行審計”。這不僅是內(nèi)部審計工作的首要職責(zé)，也是內(nèi)部審計與國家審計實現(xiàn)同頻共振的重要紐帶。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)貫徹《決定》提出的“堅持和完善中國特色社會主義行政體制，構(gòu)建職責(zé)明確、依法行政的政府治理體系”“堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”要求，結(jié)合部門單位實際，把貫徹落實國家重大政策措施與本部門本單位戰(zhàn)略決策部署等情況的審計結(jié)合起來，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計項目中作為重點(diǎn)審計內(nèi)容有針對性地進(jìn)行審計，或者針對重點(diǎn)事項開展專項審計。推動堅決打好三大攻堅戰(zhàn)，保障脫貧攻堅任務(wù)如期全面完成，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)好轉(zhuǎn)，金融風(fēng)險總體可控，宏觀杠桿率基本穩(wěn)定。關(guān)注援企穩(wěn)崗、職業(yè)技能提升、重點(diǎn)群體就業(yè)援助等就業(yè)優(yōu)先政策落實，醫(yī)療養(yǎng)老等民生服務(wù)領(lǐng)域供給能力提升，促進(jìn)實現(xiàn)更高質(zhì)量和更充分就業(yè)，保障和改善民生。推進(jìn)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，提高財政資金配置效率和使用效益，降低社會融資成本。推動加快國資國企改革，優(yōu)化調(diào)整國有資本布局，形成以管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體制，提升國有資本配置效率和整體功能。習(xí)近平總書記指出“疫情防控不只是醫(yī)藥衛(wèi)生問題，而是全方位的工作，是總體戰(zhàn)，各項工作都要為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)提供支持”。為統(tǒng)籌推進(jìn)疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展工作，黨中央要求加大“六穩(wěn)”工作力度，保居民就業(yè)、?；久裆?、保市場主體、保糧食能源安全、保產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定、保基層運(yùn)轉(zhuǎn)，財政、稅務(wù)等部門及時出臺30余項財政支出、稅收優(yōu)惠、專項債券等財政政策措施。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要聚焦黨中央關(guān)于疫情防控相關(guān)政策和決策部署的落實情況，確保重大政策落實到位、重大項目資金用到實處，以實際行動和工作成效體現(xiàn)內(nèi)部審計的政治擔(dān)當(dāng)。

4.開展適應(yīng)組織治理需要的內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是促進(jìn)部門單位內(nèi)部控制科學(xué)設(shè)計和有效運(yùn)行的重要監(jiān)督方式。從實踐看，單位規(guī)模越大、管理半徑越長，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計就越有必要。由于不同單位管理和經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)、面向的主要服務(wù)對象、所處的經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域不同，其戰(zhàn)略目標(biāo)、決策規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在諸多差別，這就決定了內(nèi)部控制審計是“內(nèi)部”審計的重要業(yè)務(wù)類型，同時也是內(nèi)部審計專業(yè)性優(yōu)勢的集中體現(xiàn)?；诖耍_展內(nèi)部控制審計的首要前提就是要立足本單位的業(yè)務(wù)特色。黨政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)按照《決定》“推進(jìn)國家機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點(diǎn)，優(yōu)化行政決策、行政執(zhí)行、行政組織、行政監(jiān)督體制”的要求，立足本單位管理職能，聚焦本單位黨組織重大戰(zhàn)略決策與中長期發(fā)展規(guī)劃與內(nèi)部管理體制的匹配度，關(guān)注部門間事權(quán)財權(quán)劃分不清晰、管理信息傳導(dǎo)不及時、決策事項執(zhí)行不到位的情況，積極向本單位黨組織建言獻(xiàn)策，推動本單位職責(zé)權(quán)限與業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)發(fā)展;聚焦本單位行政執(zhí)法責(zé)任制和行政執(zhí)法責(zé)任追究制度建設(shè)情況，最大限度減少不必要行政執(zhí)法事項;聚焦本單位部門間的政策協(xié)同，督促部門間協(xié)調(diào)配合，防止政出多門、政策效應(yīng)相互抵消，更好促進(jìn)政策措施高效轉(zhuǎn)化為行政效能。國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)按照《決定》“增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險能力，做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本”的要求，結(jié)合本單位經(jīng)營管理實際，及時揭示阻礙深化國有企業(yè)改革和完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度的體制障礙、機(jī)制缺陷、制度漏洞，促進(jìn)完善國有企業(yè)和國有資產(chǎn)管理體制;關(guān)注債務(wù)重組、業(yè)務(wù)整合、資產(chǎn)盤活與處置、內(nèi)部改革、職工安置等與專項工作任務(wù)相關(guān)的具體控制措施落實情況和工作進(jìn)度，推動本單位處理好歷史遺留問題，實現(xiàn)“瘦身健體”;促進(jìn)改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制，加快國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值;揭示國有企業(yè)和國有資產(chǎn)運(yùn)營管理中的傾向性和典型性問題，提出解決問題的對策建議，促進(jìn)國有企業(yè)提質(zhì)增效，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力和競爭力，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革。內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制審計時，還應(yīng)當(dāng)注重把握其與注冊會計師內(nèi)部控制審計的區(qū)別，特別是要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，其目標(biāo)是完善組織內(nèi)部控制體系，以更好地應(yīng)對風(fēng)險;應(yīng)當(dāng)沿著疏通內(nèi)部控制自身脈絡(luò)形成的途徑，查找控制環(huán)境不適宜、控制活動不到位、信息傳導(dǎo)不暢通等問題，及時提出改進(jìn)建議;應(yīng)當(dāng)注重審計內(nèi)容的系統(tǒng)性，關(guān)注內(nèi)部控制與戰(zhàn)略目標(biāo)間的關(guān)系，把握好組織整體和具體業(yè)務(wù)兩個層面的審計內(nèi)容，突出這些審計內(nèi)容的相互依存影響關(guān)系，堅持全面性、重要性、客觀性、問題導(dǎo)向等原則，對內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價，并在此基礎(chǔ)上集中關(guān)注重要業(yè)務(wù)、重大事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制，真實地反映組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的狀況，客觀地揭示組織內(nèi)部控制存在的缺陷。

5.圍繞促進(jìn)實現(xiàn)組織目標(biāo)實施風(fēng)險管理審計。習(xí)近平總書記就《決定》作說明時指出，當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，國際形勢復(fù)雜多變，改革發(fā)展穩(wěn)定、內(nèi)政外交國防、治黨治國治軍各方面任務(wù)之繁重前所未有，我們面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)之嚴(yán)峻前所未有?！稕Q定》要求“健全決策機(jī)制，加強(qiáng)重大決策的調(diào)查研究、科學(xué)論證、風(fēng)險評估，加強(qiáng)決策執(zhí)行、評估、監(jiān)督”。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件，如舞弊風(fēng)險等，進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。內(nèi)部審計關(guān)注的風(fēng)險管理，既包括風(fēng)險識別和分析，也包括風(fēng)險評估和溯源，還涉及針對組織風(fēng)險采取的應(yīng)對措施等各個方面（鮑國明，2014）。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)加深對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正在由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，結(jié)構(gòu)性、體制性、周期性問題相互交織，增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”影響持續(xù)深化現(xiàn)狀的認(rèn)識，強(qiáng)化風(fēng)險意識，促進(jìn)牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。國有企業(yè)內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險管理審計中重點(diǎn)關(guān)注本單位資金管理風(fēng)險，如超出實際發(fā)展需求或償付能力融資、“倒貸”套利、違規(guī)開展融資性貿(mào)易和空轉(zhuǎn)走單業(yè)務(wù)、違規(guī)拆借資金等情況;永續(xù)債、擔(dān)保、訴訟賠償?shù)入[性債務(wù)，以及債券到期償付等債務(wù)風(fēng)險情況;境外子企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，特別是資金管控、產(chǎn)權(quán)變動、法律訴訟、招投標(biāo)管理、涉稅管理、中介咨詢費(fèi)管理等;知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)風(fēng)險，包括商標(biāo)侵權(quán)、侵犯著作權(quán)和商業(yè)秘密等。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)按照《決定》“健全具有高度適應(yīng)性、競爭力、普惠性的現(xiàn)代金融體系，有效防范化解金融風(fēng)險”的要求，充分認(rèn)識到金融風(fēng)險傳導(dǎo)性和外溢性強(qiáng)等特點(diǎn)，關(guān)注金融業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)、金融市場中可能存在的風(fēng)險，緊盯“股、債、匯、房”等重要市場運(yùn)行，促進(jìn)積極防范重點(diǎn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險，特別關(guān)注外部輸入風(fēng)險，防止外部沖擊、市場波動傳染，嚴(yán)防金融風(fēng)險跨業(yè)務(wù)、跨機(jī)構(gòu)、跨市場傳導(dǎo)。風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分。風(fēng)險管理審計是運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的審查和評價活動。因此，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一，但其目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法存在區(qū)別，有兩個方面較為重要。一是風(fēng)險管理審計應(yīng)以內(nèi)部控制研判作為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)制、風(fēng)險識別方法、風(fēng)險評估方法、風(fēng)險應(yīng)對措施，以及管理者對風(fēng)險管理的態(tài)度、理念、勝任能力等內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)部控制、財務(wù)、績效的審核結(jié)果，對風(fēng)險管理現(xiàn)狀及效果進(jìn)行專業(yè)判斷，評價風(fēng)險管理的合理性、措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性;二是風(fēng)險管理審計應(yīng)關(guān)注戰(zhàn)略管理和績效，站在組織戰(zhàn)略管理的高度，運(yùn)用系統(tǒng)思維，充分把握組織總體發(fā)展態(tài)勢，找準(zhǔn)組織發(fā)展瓶頸，為組織戰(zhàn)略決策提供信息。為此，內(nèi)部審計人員既要熟練運(yùn)用審閱、檢查、訪談、分析程序等傳統(tǒng)審計方法，也要學(xué)習(xí)掌握關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)分析、生命周期分析等常見的風(fēng)險評估方法，將風(fēng)險導(dǎo)向作為一種理念貫穿于內(nèi)部審計工作各環(huán)節(jié);同時，需要了解風(fēng)險管理的最佳實務(wù)，通過對比分析找到差距及產(chǎn)生差距的原因，為服務(wù)本單位改善風(fēng)險管理提出意見建議。

6.圍繞促進(jìn)組織增加價值深入開展績效審計?！稕Q定》始終強(qiáng)調(diào)國家治理體系和治理能力的“績效”問題，比如，制度構(gòu)建要“運(yùn)行有效”、法治實施體系要“高效”、國家機(jī)構(gòu)職能要“優(yōu)化協(xié)同高效”、政府組織體系要“高效率”、要實現(xiàn)要素配置“高效公平”、防范化解金融風(fēng)險要“有效”、監(jiān)督體系要“權(quán)威高效”等。20世紀(jì)50年代，世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，迫切需要內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的合理性和各項政策、措施的執(zhí)行效果實施審計;公共服務(wù)領(lǐng)域主張政府積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的凱恩斯理論成為第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流思想，公共支出規(guī)模隨之?dāng)U大，為公共部門開展績效審計提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，隨著新公共管理運(yùn)動的興起，對公共部門“問責(zé)”和對公共支出“問效”成為績效審計發(fā)展的政治推動力?？冃徲嬍墙陙韮?nèi)部審計領(lǐng)域普遍開展的審計業(yè)務(wù)類型。實踐證明，績效審計在促進(jìn)組織改善管理，提高資源利用效益、增加組織價值等方面發(fā)揮了積極作用，成為組織內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險管理、提高治理水平、實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段?！兜?202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》將績效審計定義為：對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)組織價值提升為目標(biāo)開展績效審計，服務(wù)于組織經(jīng)營管理耗費(fèi)資源最少、投入產(chǎn)出比最優(yōu)、目標(biāo)實現(xiàn)程度最高。一是把握好績效與真實合法的關(guān)系，績效審計不能與財務(wù)收支、合法性審計完全割裂，必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料真實合法、完成對被審計單位財務(wù)收支真實合法審計并對其不真實不合法事項進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，績效審計才有現(xiàn)實意義;二是應(yīng)關(guān)注資源分配和發(fā)展戰(zhàn)略，不僅要關(guān)注本單位的管理和經(jīng)營，促進(jìn)本單位提高管理水平，完善預(yù)算績效管理制度，做好一般公共性支出壓減，最大限度利用現(xiàn)有資源，還要關(guān)注本單位發(fā)展戰(zhàn)略，確保業(yè)務(wù)和執(zhí)行部門的職能、權(quán)限、資源配置等方面協(xié)調(diào)一致;三是注重發(fā)揮內(nèi)部審計在績效審計過程中的咨詢功能，增強(qiáng)內(nèi)部審計的主動性，關(guān)注影響組織績效的動因，積極提供改進(jìn)組織流程和控制環(huán)節(jié)的建議;四是注重相對性分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性、風(fēng)險和成本，選擇與審計對象、審計目標(biāo)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的技術(shù)方法，注重對評價指標(biāo)的相對性分析，全面、辯證、發(fā)展地作出審計評價。

7.開展自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計，促進(jìn)落實生態(tài)文明建設(shè)企業(yè)主體責(zé)任和政府監(jiān)管責(zé)任?！稕Q定》指出“生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計”，明確“實行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度”“全面建立資源高效利用制度”“健全生態(tài)保護(hù)和修復(fù)制度”“嚴(yán)明生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任制度”，要求“建立生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評價考核制度，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、自然資源管控、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)管理，嚴(yán)格落實企業(yè)主體責(zé)任和政府監(jiān)管責(zé)任。開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計”。對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，是近年來內(nèi)部審計的一項新任務(wù)。中辦、國辦2017年9月印發(fā)的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》，標(biāo)志著此項審計工作向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化邁出了堅實的一步。《兩辦規(guī)定》明確將生態(tài)文明建設(shè)項目、資金等管理使用和效益情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況列入審計內(nèi)容。審計署11號令明確要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。雖然在當(dāng)前的內(nèi)部審計實踐中，單列審計項目對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計的實例較少，但內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識新時期開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計的重要性，將自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容納入本部門本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計調(diào)查等工作，并切實予以落實。具體而言，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握本單位面臨的主要自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)風(fēng)險，關(guān)注本單位執(zhí)行生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署、履行監(jiān)督保護(hù)責(zé)任、相關(guān)資金的征管與使用等情況，以及強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、自然資源管控、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)的合理性，督促落實政府監(jiān)管責(zé)任和企業(yè)主體責(zé)任。

8.促進(jìn)履職盡責(zé)擔(dān)當(dāng)作為，深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?！稕Q定》要求“推動廣大干部嚴(yán)格按照制度履行職責(zé)、行使權(quán)力、開展工作，提高推進(jìn)‘五位一體總體布局和‘四個全面戰(zhàn)略布局等各項工作能力和水平”“把制度執(zhí)行力和治理能力作為干部選拔任用、考核評價的重要依據(jù)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分?！秲赊k規(guī)定》深入貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。該規(guī)定是規(guī)范審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的綱領(lǐng)性文件，同時為部門單位管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指明了方向，第五十條明確了部門、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計參照執(zhí)行，或者據(jù)以制定具體辦法。審計署11號令第十二條規(guī)定內(nèi)部審計履行“對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計”的職責(zé)。內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為為目標(biāo)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好以下六個方面，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。一是圍繞權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實情況，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大改革任務(wù)推進(jìn)、重要政策措施落實和重點(diǎn)項目進(jìn)展情況為抓手，找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)，確保審準(zhǔn)審實。二是突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大、經(jīng)營風(fēng)險高的重點(diǎn)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，加強(qiáng)對掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和分配權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計。三是實現(xiàn)責(zé)任、家底和發(fā)展“三兼得”，在聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的同時，通過審計摸清被審計單位家底，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題對被審計單位未來發(fā)展提出建議，準(zhǔn)確把握“常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢”這一新時代審計職責(zé)定位，不僅“查病”，更要“治已病”“防未病”。四是從建立長效機(jī)制著眼，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險隱患研機(jī)析理，深入分析背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，提出對策建議，促進(jìn)深化改革、完善制度機(jī)制、優(yōu)化組織治理環(huán)境、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，防患于未然，用制度建設(shè)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法經(jīng)營、依法管理。五是推動審計發(fā)現(xiàn)問題切實整改到位，對應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部推動問責(zé)追責(zé)，對于一時難以整改的問題，認(rèn)真研究提出逐步解決的對策措施，持續(xù)跟蹤督促，防止屢審屢犯。加大審計整改監(jiān)督檢查力度，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位聚焦問題、深入研究、整改到位，推動完善制度、深化改革、改進(jìn)工作。六是強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成效，審計結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用發(fā)揮和工作目標(biāo)實現(xiàn)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可參考《兩辦規(guī)定》要求，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告等審計結(jié)果運(yùn)用制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及其整改情況作為考核、任免、獎懲干部的重要參考。

9.促進(jìn)建立健全內(nèi)部審計成果運(yùn)用機(jī)制?！稕Q定》提出，要“健全權(quán)威高效的制度執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)對制度執(zhí)行的監(jiān)督，堅決杜絕做選擇、搞變通、打折扣的現(xiàn)象”。中央審計委員會會議強(qiáng)調(diào)，要不斷創(chuàng)新發(fā)展，鞏固和深化審計管理體系改革成果，增強(qiáng)審計監(jiān)督效能。內(nèi)部審計成果是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作結(jié)晶，是內(nèi)部審計投入產(chǎn)出的核心“產(chǎn)品”，是內(nèi)部審計工作成效的集中反映。只有內(nèi)部審計工作取得豐富成果，才能談得上價值創(chuàng)造、成果運(yùn)用和督促整改問責(zé)。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立審計成果的產(chǎn)品意識，努力打造高質(zhì)量基礎(chǔ)上高產(chǎn)出的內(nèi)部審計“精品”，不斷提升審計工作價值創(chuàng)造水平。一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要積極推動建立健全審計查出問題整改長效機(jī)制，深入研究體制機(jī)制性問題，更好發(fā)揮審計建設(shè)性作用;另一方面，要履行協(xié)助本部門本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的職責(zé)，探索建立分類推進(jìn)、跟蹤檢查、定期通報制度，落實整改責(zé)任，提升整改成效。加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，建立信息共享、成果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同督促落實等工作機(jī)制，增強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)，提升內(nèi)部審計成效。同時，加強(qiáng)審計成果綜合運(yùn)用，明確審計成果運(yùn)用的基本原則、內(nèi)容、程序和方法，用以指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計成果運(yùn)用工作。

（三）努力打造高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍

習(xí)近平總書記指出，黨的干部是黨和國家事業(yè)的中堅力量，要注重培養(yǎng)專業(yè)能力、專業(yè)精神，增強(qiáng)干部隊伍適應(yīng)新時代中國特色社會主義發(fā)展要求的能力?！稕Q定》指出，新時代干部隊伍建設(shè)要加強(qiáng)思想淬煉、政治歷練、實踐鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練;要創(chuàng)新教育和學(xué)習(xí)方式，建設(shè)學(xué)習(xí)型社會;完善擔(dān)當(dāng)作為的激勵機(jī)制，促進(jìn)增強(qiáng)學(xué)習(xí)本領(lǐng)、政治領(lǐng)導(dǎo)本領(lǐng)、改革創(chuàng)新本領(lǐng)、科學(xué)發(fā)展本領(lǐng)、依法執(zhí)政本領(lǐng)、群眾工作本領(lǐng)、狠抓落實本領(lǐng)、駕馭風(fēng)險本領(lǐng)，發(fā)揮斗爭精神，增強(qiáng)斗爭本領(lǐng)。內(nèi)部審計人員的能力和水平是實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的根本所在，是內(nèi)部審計事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的關(guān)鍵之舉，要以學(xué)習(xí)為引領(lǐng)、以實踐為根本、以理論為依托，推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，努力打造一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。

1.以學(xué)習(xí)為引領(lǐng)，提高政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)勝任能力。隨著內(nèi)部審計工作職責(zé)不斷深化，專業(yè)化、復(fù)雜化、精準(zhǔn)化程度不斷提高，對內(nèi)部審計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)精神等要求也越來越高。這就需要內(nèi)部審計隊伍具有既懂政策，又懂審計，還懂法律、懂現(xiàn)代化信息技術(shù)的專業(yè)人才。內(nèi)部審計工作要始終堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，提高政治站位，準(zhǔn)確理解和把握習(xí)近平總書記重要講話的精神實質(zhì)和深刻內(nèi)涵，用以武裝頭腦、指導(dǎo)實踐、推動工作。一方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強(qiáng)對黨中央重大政策措施、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，提升政治站位，站在黨和國家事業(yè)全局的高度，充分認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的重要性，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計工作的職責(zé)定位;另一方面，要提升專業(yè)能力，加深對財政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的認(rèn)識和理解，加強(qiáng)對本部門本單位重大發(fā)展戰(zhàn)略、重大改革措施和核心業(yè)務(wù)的了解和把握，努力完善知識結(jié)構(gòu)，提升政策法規(guī)水平。加強(qiáng)內(nèi)部審計學(xué)科建設(shè)，包括課程建設(shè)、教材建設(shè)、教師隊伍建設(shè)等，設(shè)計適應(yīng)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展所需的培養(yǎng)方案，加快內(nèi)部審計專業(yè)化人才的培養(yǎng)。

2.以實踐為根本，提升履職盡責(zé)本領(lǐng)和科學(xué)發(fā)展水平。堅持把審計實踐作為鍛煉提升隊伍能力的“第一跑道”，以審計項目為主要平臺，夯實內(nèi)部審計人員基本功，在審計一線加強(qiáng)思想淬煉、政治歷練、實踐鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)學(xué)以致用，將政治理論、專業(yè)知識的學(xué)習(xí)落實到內(nèi)部審計工作實踐當(dāng)中，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，實事求是地分析問題，堅持歷史、全面、客觀地看待問題，讓審計評價更準(zhǔn)確客觀、問題定性更令人信服;深入貫徹《決定》《兩辦規(guī)定》和審計署11號令，準(zhǔn)確把握新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)定位，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)，圍繞權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實，精準(zhǔn)發(fā)力，確保審計質(zhì)量;做好常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，積極推動建立審計查出問題整改長效機(jī)制，做到既查病，又治已病、防未病，更好發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險防控、促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理、促進(jìn)本單位事業(yè)發(fā)展中的重要作用;與時俱進(jìn)，積極引入專項調(diào)查、政策評估、調(diào)查研究、咨詢鑒證等審計方式，切實提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量和層次;深入分析審計發(fā)現(xiàn)問題的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，提出對策建議，促進(jìn)部門單位深化改革、完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，防患于未然。

3.以理論為依托，促進(jìn)研究成果升華和實踐效果深化。習(xí)近平總書記指出“時代是思想之母，實踐是理論之源”。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極主動思考，加強(qiáng)與科研院所內(nèi)部審計理論研究者之間的溝通聯(lián)系和力量整合，強(qiáng)化內(nèi)部審計理論研究，拓展研究領(lǐng)域，提升研究的質(zhì)量和水平。一方面立足內(nèi)部審計在新時代面臨的新任務(wù)、新挑戰(zhàn)，將內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為理論成果，為推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展提供理論指引;另一方面在審計實踐過程中檢驗理論成果的科學(xué)性、合理性。立足內(nèi)部審計事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，研究探索堅持和加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)模式、內(nèi)部審計與國家審計在審計監(jiān)督體系中作用發(fā)揮和工作協(xié)同、新時代內(nèi)部審計職能定位等對內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展具有決定性作用的重要課題;從完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的維度，清醒認(rèn)識內(nèi)部審計發(fā)展遇到的困難和挑戰(zhàn)，研析內(nèi)部審計體制機(jī)制、隊伍建設(shè)、職責(zé)履行、作用發(fā)揮等方面存在的問題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的方向、目標(biāo)和路徑，不斷深化對內(nèi)部審計本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識，力爭推出一批有用、管用、好用的理論研究成果。

（四）堅持走科技強(qiáng)審之路，推進(jìn)內(nèi)部審計面的覆蓋與質(zhì)的提升有機(jī)統(tǒng)一

習(xí)近平總書記在十九大報告中強(qiáng)調(diào)，要“增強(qiáng)改革創(chuàng)新本領(lǐng)，保持銳意進(jìn)取的精神風(fēng)貌，善于結(jié)合實際創(chuàng)造性推動工作，善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作”?！稕Q定》立足技術(shù)手段在行政管理中的運(yùn)用和數(shù)字政府建設(shè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)治理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫、加快建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面，就科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的應(yīng)用作出了部署。堅持走科技強(qiáng)審之路，是事關(guān)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的長遠(yuǎn)性、持續(xù)性工作，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其所在部門單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌推進(jìn)的重大任務(wù)，既是審計技術(shù)方法創(chuàng)新，也是全面系統(tǒng)地革新部門單位管理體制、強(qiáng)化風(fēng)險管理和預(yù)警、提升組織價值的良好契機(jī)。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等新興技術(shù)的出現(xiàn)，在對經(jīng)濟(jì)社會生活產(chǎn)生影響的同時，為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供了有益路徑，必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計堅持科技強(qiáng)審的重要意義，抓住機(jī)遇加快發(fā)展，推動信息化水平再上新臺階。

一是積極開展數(shù)據(jù)分析工作，推廣數(shù)字化審計模式。相較于傳統(tǒng)審計手段依賴抽樣分析的方法，在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下的“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式，幾乎可以挖掘分析“全樣本”數(shù)據(jù)，實現(xiàn)所謂“全量審計”，為審計全覆蓋提供了條件，有效規(guī)避抽樣風(fēng)險，防止因手段所限導(dǎo)致的“漏網(wǎng)之魚”。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計模式，深入研究部門單位的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，找尋數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過對不同數(shù)據(jù)庫之間充分的關(guān)聯(lián)分析，查找業(yè)務(wù)漏洞、提前感知風(fēng)險;突破面向單一被審計單位“就事論事”的限制，就部門單位經(jīng)營管理條線、特定工作范圍、內(nèi)部控制整體等發(fā)表綜合性的審計意見;推動后臺數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計核實的聯(lián)動配合，促進(jìn)現(xiàn)場核查反饋結(jié)果，提升后臺數(shù)據(jù)分析的靈活度、精準(zhǔn)度。

二是基于部門單位信息化條件，擴(kuò)大數(shù)據(jù)集的融合與共享。大數(shù)據(jù)的價值與其數(shù)量呈指數(shù)關(guān)系，能夠獲取的數(shù)據(jù)越多，能夠挖掘到的價值就越大，整合數(shù)據(jù)資源、擴(kuò)大數(shù)據(jù)開放，是大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的必然要求。黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位既是國家經(jīng)濟(jì)社會活動的主要管理和承擔(dān)者，也是海量元數(shù)據(jù)的產(chǎn)出者。通過數(shù)據(jù)集的融合與共享，有利于內(nèi)部審計實現(xiàn)跨領(lǐng)域、跨部門和跨區(qū)域的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中更具價值的信息。首先，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)立足部門單位信息化條件，在積極進(jìn)行數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的基礎(chǔ)上，逐步將可運(yùn)用的數(shù)據(jù)源向第三方數(shù)據(jù)、政府機(jī)關(guān)公開數(shù)據(jù)等擴(kuò)展，拓展數(shù)據(jù)分析的廣度;其次，應(yīng)當(dāng)主動貫通國家審計與內(nèi)部審計等監(jiān)督力量，積極主動適配國家審計的數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)化需求，減輕國家審計開展數(shù)據(jù)采集工作時進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗和分析研判的工作量，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)價值和審計監(jiān)督效能;再者，充分借鑒利用社會審計在信息化方面的優(yōu)勢資源，通過咨詢、外包等形式購買信息化服務(wù)，聘請社會審計信息化人才參與內(nèi)部審計信息系統(tǒng)整體框架設(shè)計和技術(shù)細(xì)節(jié)，將社會審計的信息化成果轉(zhuǎn)為內(nèi)部審計所用。

三是高度重視技術(shù)自主可控，切實維護(hù)信息數(shù)據(jù)安全。內(nèi)部審計開展大數(shù)據(jù)審計，離不開計算機(jī)硬件和配套平臺軟件的支持。內(nèi)部審計在利用信息化條件和信息化開發(fā)建設(shè)過程中，要按照《決定》要求，堅持總體國家安全觀，堅持以政治安全為根本、以經(jīng)濟(jì)安全為基礎(chǔ)，提高防范抵御安全風(fēng)險的能力。高度重視部門單位信息化平臺特別是信息化基礎(chǔ)設(shè)施的安全保障工作，切實做好信息安全管理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的查詢權(quán)限管控。將安全、自主、可控作為基本原則，與審計對象建立信任通道，保障數(shù)據(jù)的真實性、完整性和安全性，打通審計現(xiàn)場管理、資料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)，確保審計業(yè)務(wù)全過程留痕，優(yōu)化審計管理流程。

（五）切實做好內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作

時任審計長胡澤君指出“內(nèi)部審計是一篇大文章，做好對國家貢獻(xiàn)很大”。做好內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作，不僅僅是審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會與審計事業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)之計。審計機(jī)關(guān)、行業(yè)主管部門、企業(yè)集團(tuán)通過開展調(diào)研、組織內(nèi)部審計人員培訓(xùn)、組織考核評比等開展了卓有成效的內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督制度建設(shè)，以地方黨委、政府或黨委審計委員會名義出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的相關(guān)規(guī)定;建立國家審計與內(nèi)部審計的溝通平臺，通過信息化手段發(fā)布工作信息和業(yè)務(wù)資訊，解答業(yè)務(wù)問題;通過舉辦分層次、分行業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、座談會等方式，提升內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力素質(zhì);建立內(nèi)部審計人才庫，吸收內(nèi)部審計業(yè)務(wù)骨干參與國家審計項目，通過以審代訓(xùn)，在實戰(zhàn)中加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo);立足內(nèi)部審計事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，研究探索加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)的方式方法，積極主動推動內(nèi)部審計工作向縱深發(fā)展。當(dāng)前和今后一個時期，要在深入學(xué)習(xí)貫徹《決定》、審計署11號令、《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》基礎(chǔ)上，正視內(nèi)部審計體制機(jī)制、隊伍建設(shè)、職責(zé)履行、作用發(fā)揮、結(jié)果運(yùn)用等方面存在的問題，進(jìn)一步深化內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作。

一是完善審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的制度機(jī)制。審計機(jī)關(guān)要制定完善對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的制度措施，明確負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督工作的職能部門和業(yè)務(wù)部門職責(zé)，健全工作責(zé)任機(jī)制，加強(qiáng)協(xié)作配合。建立健全與主管部門的協(xié)作機(jī)制，會同制定行業(yè)性內(nèi)部審計指導(dǎo)意見、內(nèi)部審計工作指引、內(nèi)部審計指南等，做好分類指導(dǎo)，形成監(jiān)督合力。

二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計機(jī)關(guān)要通過調(diào)研、培訓(xùn)、座談等方式，及時傳達(dá)黨和國家、審計署、地方黨委政府以及審計機(jī)關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計的政策法規(guī)和工作要求，提供必要的共享信息。通過加強(qiáng)宣傳工作，收集內(nèi)部審計工作的好經(jīng)驗好做法，發(fā)揮審計機(jī)關(guān)所屬媒體平臺作用，推進(jìn)內(nèi)部審計理念分享、成果共享、經(jīng)驗交流、創(chuàng)新發(fā)展。

三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計職業(yè)自律組織的政策和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計機(jī)關(guān)要研究職業(yè)自律組織政策法規(guī)，理順工作關(guān)系，推動內(nèi)部審計職業(yè)自律組織創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制，建立完善產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、制衡有效的法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為會員提供高水平的專業(yè)服務(wù)，更好推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。四是開展內(nèi)部審計工作監(jiān)督檢查。審計機(jī)關(guān)要通過日常監(jiān)督、結(jié)合實施審計項目開展監(jiān)督、開展專項檢查等方式，及時掌握內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)情況，對指導(dǎo)監(jiān)督對象內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計工作開展情況以及質(zhì)量效果等內(nèi)容進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，推動規(guī)范內(nèi)部審計行為，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。審計機(jī)關(guān)還可以將內(nèi)部審計工作質(zhì)量和成效，納入被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價范圍，以促進(jìn)被審計單位內(nèi)部審計工作更加有效發(fā)揮作用。

2020年是全面建成小康社會和“十三五”規(guī)劃的收官之年，也是為“十四五”發(fā)展和實現(xiàn)第二個一百年奮斗目標(biāo)打好基礎(chǔ)的重要一年。習(xí)近平總書記在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上深刻指出，我國正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，“三期疊加”影響持續(xù)深化，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，同時我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好、長期向好的基本趨勢沒有改變。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)把學(xué)習(xí)貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神作為當(dāng)前的首要政治任務(wù)，切實把思想和行動統(tǒng)一到黨中央對經(jīng)濟(jì)形勢的分析判斷和決策部署上來，促進(jìn)把制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為治理效能，力同心，銳意進(jìn)取，站在“兩個一百年”奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的職能作用，為全面建成小康社會作出積極貢獻(xiàn)！