新準則下4S店按揭回款缺口會計處理探討

石靜

摘要：新經(jīng)濟模式下，汽車4S店的交易方式和業(yè)務模式等都出現(xiàn)了全新的變化。為了深入了解這種新變化，分析4S店按揭回款缺口會計處理策略。本文結合新頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，根據(jù)4S店按揭結算的具體會計處理實務和涉稅影響進行分析，以求能夠更好地理解收入準則，把握新業(yè)務的本質(zhì)，簡化收入確認方法，提高收入確認實務的可比性。

關鍵詞：新準則;4S店;按揭回款;缺口;會計處理

引言

汽車4S店屬于汽車產(chǎn)業(yè)鏈終端，所提供的服務包括整車銷售、零配件、售后服務、信息反饋等，隨著時代的不斷發(fā)展變化，汽車4S店的銷售模式也在革新，售后服務質(zhì)量得到提升，但是與此同時會計核算方面的不足也日益凸顯，例如按揭交易的金融結構實際回款低于客戶小款金額，這樣可能就會造成回款缺口，在新會計準則下，如何解決缺口問題，維護4S店的經(jīng)濟效益，是汽車行業(yè)中人們關注的焦點所在，也是本文探究的重點。

一、4S店現(xiàn)有按揭回款方式比較分析

當前，4S店的按揭回款方式相對來說比較多元的，其具體表現(xiàn)有五種形式，為了更加直觀地感受到這五種回款方式的差異，本文結合實例進行分析。比如客戶購置整車，需要支付的款項中，不含稅車款、增值稅、車輛購置稅、按揭手續(xù)費分別是10萬、1.7萬、1萬和0.3萬，共計13萬元，按照規(guī)定，現(xiàn)金交易中，并不考慮按揭手續(xù)費，所以總共要支付的資金是12.7萬元?？蛻舢敃r準備了6萬元現(xiàn)金進行支付，所支付的款項中，包括按揭手續(xù)費、車輛購置稅和增值稅，汽車4S店按揭7萬元。在會計處理上，該店可以從貸款財務公司收款6.5萬元，在這樣的情況下，便形成0.5萬元的收款缺口。假如不存在按揭手續(xù)費用和按揭匯款缺口，則該店這筆交易與普通的現(xiàn)金交易沒有任何差異。而現(xiàn)實中4S店要對按揭手續(xù)費、按揭回款缺口進行會計處理，處理方法各種各樣，主要有以下五種：

方式一：按揭手續(xù)費0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務收入進行處理，核算的其他業(yè)務收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認的應交增值稅銷項稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔按揭回款缺口，對于應該由廠家承擔的部分，與應付廠家購車款相沖抵，或者以其他應收款的形式存在，對于4S店應該承擔的部分，形成的費用視為銷售費用。

方式二：按揭手續(xù)費0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務收入進行處理，核算的其他業(yè)務收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認的應交增值稅銷項稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔按揭回款缺口，對于應該由廠家承擔的部分，與應付廠家購車款相沖抵，或者以其他應收款的形式存在，對于應該由4S店承擔的部分，則將其看作回款信用折扣，核算后將其歸類為財務費用。

方式三：按揭手續(xù)費0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務收入進行處理，核算的其他業(yè)務收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認的應交增值稅銷項稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔按揭回款缺口，對于廠家要承擔的部分，與應付廠家購車款相沖抵，或者以其他應收款的形式存在，對于應該由4S店承擔的按揭回款缺口，則將其視為銷售成本，放入到主營業(yè)務成本中進行確認和計量。

方式四：按揭手續(xù)費0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務收入進行處理，核算的其他業(yè)務收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認的應交增值稅銷項稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔按揭回款缺口，對于廠家要承擔的部分，與應付廠家購車款相沖抵，或者以其他應收款的形式存在，對于應該由4S店承擔的按揭回款缺口，由于并未帶來現(xiàn)金流，所以4S店進行買車收入確認的時候，按照這部分款項缺口數(shù)額沖減主營業(yè)務收入。

方式五：從整體上對比按揭手續(xù)費、按揭回款缺口，假如按揭手續(xù)費在4S店承擔按揭差額之上，則4S店將其看作服務收入進行處理，通過其他業(yè)務收入這一會計科目進行確認和計量;假如兩者相等，則4S店將其這筆費用視為按揭回款的補充，以應收按揭款這一會計科目和按揭手續(xù)費用想沖減;假如按揭手續(xù)費在4S店承擔的按揭差額之下，那4S店則通過按揭手續(xù)費，進行應收按揭款的沖減，對于無法回收的應收按揭款，則按照上述第四重防腐進行處理，抑或者將這部分費用納入成本費用中進行處理。

結合上文中提到的五種按揭回款缺口處理方式來看，其實際上是各有優(yōu)缺點的，上述四種處理方法結果各有差異，方式一和二的處理方式所導致的結果是銷售過程中調(diào)整營業(yè)利潤;方式三和四則是調(diào)整了主營業(yè)務利潤。在對這幾種按揭回款缺口處理方式進行分析之后，認為按揭手續(xù)費和按揭回款差額的形成，和4S店的汽車銷售策略密切相關，將按揭回款缺口納入銷售費用和財務費用之中，從某種程度上來說會對汽車售賣的銷售毛利產(chǎn)生極為不利的影響。

二、新準則下4S店按揭回款缺口會計處理的優(yōu)化分析

在會計處理領域，銷售費用、管理費用和財務費用等被統(tǒng)一稱為間接費用，間接費用并不和收入直接掛鉤，所以成本核算上，也不容易對其進行歸集配比。會計新準則中，認為企業(yè)銷售商品、提供勞務、銷售材料過程中形成的各種費用屬于銷售費用，這些費用基本上都難以直接地歸類到某筆或者是某類收入中。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中進行資金籌集形成的費用，便是財務費用，常見于匯兌損益、利息支出、企業(yè)現(xiàn)金折扣。企業(yè)為了讓客戶盡快支付款項而制定的有利于客戶債務減少的折扣，便是現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣中，包含清晰的信用期限，企業(yè)在早期一般無法判斷客戶是否會看重現(xiàn)金折扣而提前付款，這一特點與按揭回款實際上是存在有一定差異的?；谶@樣的原因，在本文的觀點中，按揭回款缺失現(xiàn)象的分析中，將其計入銷售費用、財務費用的處理方法并不合理。按揭回款缺口最為合理的計入范圍是主營業(yè)務，通過這樣的處理方法，可以將交易帶來的毛利信息揭示出來，進行處理的時候，將按揭回款缺口作為成本還是與收入沖減，這一問題值得商榷。

在購車交易活動中，將按揭回款缺口計入主營業(yè)務，這樣的處理方法有利于4S店銷售毛利信息的反應，但是處理中，應該將其作為銷售成本，還是直接沖減收入，則有所爭議。IASB和FASB在2014年發(fā)布《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，該文件中，對之前的收入和建造合同確認準則進行了徹底的革新。我國財政部在2017年正式通過《企業(yè)會計準則第14號——收入》，表示如果企業(yè)要根據(jù)分攤到每個單項履約義務的交易價格計量收入的，且合同中融資規(guī)模大，在這樣的情況下，企業(yè)應該假定客戶在獲得商品控制權便進行現(xiàn)金支付，在會計中確認交易價格。而該交易價格與合同的定價勢必會有所差異，對此需要以合同期間內(nèi)采用實際的利率法進行攤銷，然后達到平價的目的。從合同履約日算起，企業(yè)預測客戶獲得商品控制權和客戶支付貨款之間的時間在一年之內(nèi)，則不需要分析重大融資的問題。按照現(xiàn)有的規(guī)定，本文認為如果交易合同中存在明顯的融資成分，企業(yè)可以在履約時候，按照現(xiàn)金支付的方式確定交易價格，在會計上進行收入的確認。收入金額與合同價格的差異可以采用利率法進行分期攤銷，但實際的交易過程中，干擾因素比較多，還需要慎重考慮相關工作的實施，保證缺口得到有效處理。

其在理論上具有可行性，但是實操過程中卻存在諸多的缺點和不足，其主要原因體現(xiàn)在以下方面：一是我國長期以來執(zhí)行的收入確認方式，是以發(fā)票作為憑證的。在按揭售車時，4S店必須要繳納足額的發(fā)票作為后期納稅的依據(jù)，凈額確認收入有可能增加企業(yè)納稅申報難度。二是有些4S店在處理按揭回款缺口的時候，會利用返利手段進行補償，但是返利存在明顯的滯后性，即其不會在4S店賣出一臺車之后立即返利補償，而是定期對某個批次或者是型號的車開具統(tǒng)一的發(fā)票折扣進行補償。對于廠家來說，其對4S店各種銷售優(yōu)惠政策的掌握以及結算等不可避免地存在滯后性，這樣的話也會對最終的缺口處理產(chǎn)生一定影響。三是對于4S店來說，他們并非只是針對一臺車進行銷售，在解決按揭回款缺口時，其需要對成千上萬臺車進行核算，核算成本大、效率低也將會對最終的核算效果產(chǎn)生不利影響?；谶@樣的原因，本文認為在處理按揭回款缺口問題時，假如全部根據(jù)新準則中的要求處理，將按揭稅款額視為收入確認調(diào)整額，和4S店主營業(yè)務收入相沖減，這樣做不足的是，很難保證發(fā)票和會計憑證金額一致性，因此還可以嘗試將其計入主營業(yè)務成本，這樣也能夠較好的彌補按揭回款缺口問題，保證4S店的應收效果。

以上五種會計處理，對稅收的影響是不同的。按前四種處理方式計算，4S店應納稅額為17435.90元。在第五種方法中，由于抵押費用作為對抵押付款差額的補償，對抵押付款差額的應計銷售額進行補償，導致應計銷售稅少于17435.90元。根據(jù)上述案例的數(shù)據(jù)進行計算分析，從而可以了解到，上述前四種方法下，企業(yè)實際要承擔的增值稅稅負為17.87%（17435.90÷（100000+2564.10-5000）），第五種方式下，企業(yè)實際要承擔的增值稅稅負是17.34%（17435.90÷（100000+3000-5000））。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅有關規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供勞務等，獲得的來自買受人的價款和其他費用，便是銷售額，也就是說銷項稅額并不被納入其中。并且現(xiàn)行的規(guī)定中，并沒有清楚地指出，4S店獲得的所有價款與附加費應該被看作實際收費還是被看作合同總價。如按實際情況收費，本次交易4S店銷售稅：98000×17%=16660元。但是收費和發(fā)票中規(guī)定的數(shù)額不一樣，所以和稅務發(fā)票管理規(guī)定相矛盾。通過第五種方式，有利于企業(yè)稅負的控制，并且不會和現(xiàn)行稅法以及其他法律相矛盾。因此，可以解釋稅收籌劃的方法。

三、新準則下4S店按揭回款缺口會計處理注意事項

如上文所述，針對4S店按揭回款缺口會計處理方法不同，最終呈現(xiàn)出的結果也存在有較大的差異，針對按揭回款缺口會計處理方法，本文認為需做好以下注意事項，一是要加強與客戶的交流和溝通，了解其在付款時將會選取何種付款方式，在付款時有哪些需求，比如說，客戶是全款購車，還是分期貸款購車，幫助客戶了解不同付款方式之間存在的差異，這樣可以有效的規(guī)避4S店按揭回款缺口存在的缺點和不足。二是要準確把握新會計準則與傳統(tǒng)會計準則之間存在的差異，新會計準則與傳統(tǒng)的會計準則究竟存在有哪些差異，二者的優(yōu)缺點是什么，尤其是針對新會計準則其優(yōu)勢特點，這是必須要重點關注的對象，只有明確了這些內(nèi)容，才能處理好4S店按揭回款缺口的相關會計問題。三是要提高企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)，注意規(guī)避各類風險。在會計工作中4S店財務人員要嚴格按照操作規(guī)程，將企業(yè)內(nèi)部控制制度作為自己工作行為的準則。企業(yè)則需建立會計風險防范機制，要積極貫徹相關的法律法規(guī)，確保4S店的企業(yè)會計工作的正常有序進行，落實科學發(fā)展觀，企業(yè)高層管理人員則要堅持以人為本，在新準則的背景下不斷的更新觀念，建立會計風險防范機制，針對按揭回款缺口結合實際情況靈活多變的處理相關工作。

結語

總之，在新的時代背景下，會計準則不斷發(fā)生新的變化，而這種新變化勢必會對4S店的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，4S店要想取得更加長遠的發(fā)展，就需要盡早找出應對之策，根據(jù)新會計準則的變化，不斷地對現(xiàn)有的按揭回款策略進行優(yōu)化。

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