高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)管理問題探討

摘 要：新的時(shí)代背景下，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性日益突顯，科技是國之利器，國家賴之以強(qiáng)，企業(yè)賴之以贏，高新技術(shù)企業(yè)是我國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量。國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供了較多稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策。研發(fā)能力的增強(qiáng)使相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)的成本中逐步增加，同時(shí)提升了企業(yè)全面的營業(yè)收入。但是在研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)和使用過程中存在一些問題，如研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)理由不充分，歸屬不明確，研發(fā)費(fèi)用和固定資本界限不明確，核算人員技能不扎實(shí)，信息披露力度不足等。這些都急需重視和改善。本文將通過對(duì)我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出稅務(wù)管理問題進(jìn)行探討，以使研發(fā)費(fèi)用在高新企業(yè)中得到更好的應(yīng)用，以提高高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;稅務(wù)管理

科技創(chuàng)新是企業(yè)的生命力，企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率取決于科技創(chuàng)新能力。科學(xué)技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)兩者之間相輔相成，科學(xué)技術(shù)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，同時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大幅飛躍得益于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)（Nation High-tech Enterprise）是指通過不斷進(jìn)行研究開發(fā)與科學(xué)發(fā)明在新的領(lǐng)域中發(fā)展，以自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為基礎(chǔ)開展企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)。國家通過一系列激勵(lì)政策條款，以減輕企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目中投入的成本。明確指出高新技術(shù)企業(yè)在一定程度上可以享受稅收減免，極大鼓舞了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

一、 高新技術(shù)企業(yè)研究發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中，并且是一個(gè)常見的較大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)條款來實(shí)行合理的納稅籌劃。國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)公告給出了研發(fā)費(fèi)用歸集扣除的范圍，其中特別強(qiáng)調(diào)研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用的區(qū)別在于是否為直接投入科學(xué)研究的費(fèi)用，同時(shí)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以利用正列舉方式判斷其是否為研發(fā)費(fèi)用。這種政策規(guī)定可以極大地避免企業(yè)渾水摸魚擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的范圍。雖然有嚴(yán)格的政策規(guī)定，但是對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)上會(huì)計(jì)法和稅法存在不同，比如稅法規(guī)定只有委托研發(fā)費(fèi)用高于企業(yè)實(shí)際發(fā)生額的80%才能計(jì)入加計(jì)扣除，財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件規(guī)定委托境外的企業(yè)也可以算入加計(jì)扣除;而會(huì)計(jì)法規(guī)定全部實(shí)際發(fā)生額的委托研發(fā)支出費(fèi)用才能夠算入加計(jì)扣除。所以要嚴(yán)格閱讀政策規(guī)定，將企業(yè)實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的類型與各種政策進(jìn)行比對(duì)，規(guī)避研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)。

（二）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)材料是至關(guān)重要的，在企業(yè)申報(bào)材料備案過程中由于材料不足或者證據(jù)不充分而導(dǎo)致企業(yè)不能夠正常享受稅收政策優(yōu)惠，材料申報(bào)過程中存在有很多細(xì)節(jié)，由于企業(yè)對(duì)政策的閱讀不深刻和對(duì)于稅務(wù)管理意識(shí)不高，導(dǎo)致材料不足的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。在整個(gè)項(xiàng)目周期的管控中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)往往存在項(xiàng)目計(jì)劃不切實(shí)際，材料準(zhǔn)備生搬硬套且全面性不足的情況。未明確符合包括項(xiàng)目預(yù)算、周期、審核、研發(fā)、評(píng)估各環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)成果和技術(shù)產(chǎn)能匹配度不高，從而導(dǎo)致申報(bào)材料備案不足的現(xiàn)象，上述問題都需要企業(yè)嚴(yán)格按照申報(bào)要求進(jìn)行材料準(zhǔn)備。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

由于研發(fā)過程存在不確定性，很多高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理上很難達(dá)到一個(gè)較好的研發(fā)費(fèi)用管理模式。比如在研究過程中存在工藝或者產(chǎn)品技術(shù)不達(dá)標(biāo)、外部不確定因素影響研發(fā)正常周期導(dǎo)致進(jìn)展緩慢、企業(yè)研發(fā)部門和其他部門就資源和資金溝通出現(xiàn)問題、研發(fā)費(fèi)用超出預(yù)算、科研成果未能及時(shí)申請(qǐng)專利等，都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目管理作為一個(gè)常見的板塊，要求研發(fā)部門勤管理，多發(fā)現(xiàn)問題，否則在研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)備案過程中極易出現(xiàn)加計(jì)扣除問題，嚴(yán)重者直接面臨稅務(wù)稽查。

二、 應(yīng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立研發(fā)費(fèi)用管理制度

通過采取相應(yīng)的制度措施，建立研發(fā)費(fèi)用使用的條例，落實(shí)研發(fā)費(fèi)用歸集的問題，可以有效地避免研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可通過研發(fā)部門向財(cái)務(wù)部門申報(bào)研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)政策法規(guī)提前對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理，提前做好報(bào)備工作。財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)研發(fā)部門的加計(jì)扣除費(fèi)用與稅法和會(huì)計(jì)口徑規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確做出相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理。此外，人事管理部門要定期檢查參與研發(fā)任務(wù)的工作人員的薪酬分配比例，并和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分類核實(shí)，以實(shí)際參與研發(fā)的工作比例進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算，可以研發(fā)費(fèi)用數(shù)額明確到個(gè)人?？偟膩碚f，通過建立研發(fā)費(fèi)用管理制度，能夠有效防范研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)留存?zhèn)洳橘Y料管理及備案管理

在稅務(wù)局頒布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)稅費(fèi)減免項(xiàng)做出了明確規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該《辦法》的相關(guān)規(guī)定，自查本企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，如若符合可以向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)該建立備案材料管理系統(tǒng)，將申報(bào)備案的材料永久保存，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)檢查。企業(yè)必須遵守研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)制度，以保證其在納稅籌劃過程中符合稅法和會(huì)計(jì)法的規(guī)定。留存?zhèn)洳橘Y料能夠使企業(yè)判斷是否符合研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策條例。備案材料管理系統(tǒng)要有專人管理，備案材料要準(zhǔn)確，實(shí)時(shí)更新，避免錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，還要定期將備案材料送至總部門匯總核查，否則將影響最終備案登記和最終稅收優(yōu)惠政策。

（三）提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，大部分高新企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，一味注重科研項(xiàng)目帶給企業(yè)的利益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致企業(yè)面臨各種各樣的研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)識(shí)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部門，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，唯有這樣才能從根本上提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)管理的水平，從管理體系內(nèi)控機(jī)制上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國家研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的變化，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況制訂科學(xué)合理的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，將稅務(wù)籌劃工作落到實(shí)處。

三、 結(jié)語

基于研發(fā)創(chuàng)新技術(shù)對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，國家一方面通過實(shí)施稅收抵扣或政策免除的措施來提升企業(yè)的研發(fā)積極性，另一方面，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大。國家為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上給予企業(yè)相當(dāng)大的優(yōu)惠。然而，研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)管理工作受到企業(yè)實(shí)際情況的影響和制約，面臨各種各樣復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)健全研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理制度從而科學(xué)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)確掌握研發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定，詳細(xì)對(duì)申報(bào)程序、材料進(jìn)行了解，及時(shí)備案;通過稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)降低稅收成本做出實(shí)際意義上的貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)管理層作為企業(yè)的決策者，必須要提高自身的包括研發(fā)費(fèi)等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防;不斷地強(qiáng)化相關(guān)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，提高其對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理的綜合應(yīng)變能力。嚴(yán)格落實(shí)上述各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，是保障企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)更好降低研發(fā)稅務(wù)成本的有效途徑。

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作者簡介：

王瑩，中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司。