孫建國

摘 要：審計作為一項財務制度，在我國財務制度史上發(fā)揮著重要作用。審計按照被審計的對象不同，分成不同層次。對于企事業(yè)單位來說，內部審計制度發(fā)揮著監(jiān)督、檢查的職能。本文主要通過對內部審計在我國經濟發(fā)展中的作用研究，分析了我國多數企業(yè)忽視內部審計的原因，希冀所有單位都能高度重視內部審計，做到對可能出現的問題防患于未然。

關鍵詞：審計;內部審計;作用

中圖分類號：F239.45? 文獻標識碼：A? 文章編號：1673-260X（2020）10-0089-04

改革開放后，審計制度在中國漸次開展。關于其確定記載，始于1983年。經過了近四十年的發(fā)展，審計制度的研究已經取得了豐碩的成果[1]。然而，無論從現有的內部審計體制還是從內部審計方法，以及人們對內部審計的重視程度上看，中國的審計制度與西方國家的內部審計都還存在著一定的差距，特別是始于原發(fā)性的內部審計更是沒有得到充分重視。目前，雖然進行內部審計的口號很響亮，但多數企業(yè)對內部審計制度處于轉變觀念、雷聲大雨點小的狀態(tài)即重視程度不夠。部分企業(yè)雖設有內部審計機構，但內部審計機構未從事審計的工作，或者有一部分企業(yè)設有審計部門但不執(zhí)行內部審計業(yè)務，只是一個形式[2]。出現這些情況的根本原因在于：從思想上，企業(yè)領導還未認識到內部審計的強大功能和重要作用。

審計制度伴隨市場經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)大量出現，原有制度已經無法滿足經濟發(fā)展的需要。特別是改革開放國有企業(yè)實現改制后，企業(yè)的管理權和經營權的多元化程度越來越高，生產經營的規(guī)模越來越大，導致了投資者與經營者分離，由此產生了委托人與受托人的關系，在此之機，內部審計制度應運而生[3]。經濟的迅速發(fā)展，也成為內部審計制度存在與發(fā)展的原動力。而轉型完成后的企業(yè)實行自主經營和自負盈虧的生產管理模式，又成為內部審計制度存在和發(fā)展的外在需求。

1 內部審計的重要作用

鑒于此，根據我國目前的企業(yè)內部審計的現狀，本文試圖分析內部審計在我國經濟快速發(fā)展中的作用。

1.1 內部審計能夠促進股東、管理者利益的最大化

作為以盈利為目的，綜合運用各種生產要素，向社會提供產品或服務的企業(yè)，其最大的目的是消耗最小的資本，提供更多更好的產品或服務，由此創(chuàng)造最多的利潤[4]。對于企業(yè)的內部審計，就是使企業(yè)在經營活動中不偏離企業(yè)最初設計的各項生產計劃，在生產過程中與最初計劃相一致，并在結束時對該產品或服務進行最終效果的評價。

從而，確定被審計公司存在的問題，促使其改善經營管理，提高經濟效益。例如：在進行公司無形資產價值的內部審計過程中，就以下方面發(fā)表內部審計意見或建議，在提升公司整體價值過程中，發(fā)揮內部審計工作的參謀作用：

（1）評價無形資產開發(fā)研究或購置，是否符合公司所必需，是否具備了先進的技術水平，是否適合實際經營活動，是否符合生產成本效益性原則。

（2）評價企業(yè)公司文化，公司企業(yè)文化體系的建立。公司整體素質處在什么層次，公司富有的凝聚力的突出特點，公司缺乏的凝聚力的具體體現，以及亟待改善的方面等。

（3）評價各方面人才的培養(yǎng)及利用。人才培養(yǎng)及激勵制度，人才培養(yǎng)保證制度，人才利用制度等的建立健全。

1.2 內部審計能提高財務信息的價值

財務會計信息失真是近幾年來，一直討論的熱門話題。會計信息失真的源頭：治理會計基礎工作比較非常薄弱，主要問題是內部制度亟待建設，改善缺失現狀。目前，無論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)、無論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，普遍存在財務制度不健全的問題。比如賬期、賬實、賬證、賬表等不一致，會計科目的錯誤運用，入賬時使用的原始憑證不合規(guī)甚至不合法等情況。同時，企業(yè)內的規(guī)章制度包括會計制度、審計制度等，都是經過人為事先制定，因此在制定規(guī)章制度的過程無法避免個人的主觀傾向的問題。企業(yè)內部，會計崗位職責不明確，監(jiān)督工作落實不到位。使做好賬、管好賬為標準的會計，在企業(yè)內部形同虛設。主管領導的意圖完全控制會計工作職責、左右會計工作的原則，使會計不能認真履行其崗位職責。法律法規(guī)約束力相對下降，責與權的錯位，使得企業(yè)財務管理活動由微觀向宏觀的轉變，為私人欲望的滿足創(chuàng)造了一定條件。有的企業(yè)出于某些不可告人的目的，人為篡改賬目信息，弄虛作假。有的企業(yè)和法人為了減少上繳稅收額度或者完成指定目標任務、突顯個人業(yè)績等目的，采取轉移收入或修改部門費用，篡改財務會計報表的合并范圍，隨意調節(jié)利潤率，向不同的部門提供不同的財務信息報表等。其中，違反法律法規(guī)并導致會計信息錯誤的原因主要有：企業(yè)在運行過程中的人為因素大量存在所致、企業(yè)的管理者和監(jiān)管者未充分履行職責、企業(yè)作為市場的參與者，市場意識淡薄。對于以上原因最有效的方法就是建立健全內部審計機構，使會計信息能夠真實反映企業(yè)實際經營狀況。

在市場經濟活動中，信息資源是一種特殊經濟資源，企業(yè)管理人員對外部提供的財務會計報表等也是屬于信息，投資者可以把這些信息作為他們進行投資決策的參考依據[5]。但有些企業(yè)管理人員出于自身利益角度的考慮，有時所提供的財務報表信息不一定完全真實可靠。這就可能會誤導投資者做出不正確的決策，導致投資失利或者導致損失，因此就產生了對提高財務信息質量的要求，便產生了對財務會計信息進行企業(yè)內部審計工作的需求。通過對企業(yè)進行內部審計，可以大大提高企業(yè)財務信息的準確度、同時也能提高對投資決策活動提供可靠的信息，進而保護投資者的經濟利益，使社會經濟資源得到優(yōu)化配置，促進我國經濟健康快速地發(fā)展。

1.3 完善、健全、有效運行企業(yè)內部控制制度需要內部審計

企業(yè)管理者為使企業(yè)各個部門之間，能夠在生產、經營、業(yè)務等活動時，形成一個相互聯系、相互制約的管理體系，所以創(chuàng)建了企業(yè)內部控制制度，簡稱內控。企業(yè)內控制度是維護企業(yè)正常、良好運營的保障。它作為現代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對內部控制系統(tǒng)的要求越高，管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂。由此可以看出，內控制度已經成為判斷企業(yè)管理是否具有現代化的標志，它是現代企業(yè)經營管理的前提。

作為企業(yè)良好運營保障的內部審計與內控制度是什么關系呢？現代審計學把內部審計制度視作內控系統(tǒng)中必不可少的分支系統(tǒng)，內部審計是實現企業(yè)內控的必要方法。在企業(yè)中，內部審計的工作就是對企業(yè)運營前、中、后各個不同階段活動和行為進行嚴格、獨立的評價。如，在企業(yè)運營前，內部審計需要檢查企業(yè)的所有政策、程序是否已經按照法律、法規(guī)的要求制定，是否已經形成運營的閉路循環(huán)系統(tǒng)、資源的使用是否達到最佳合理有效的程度、企業(yè)的生產目標是否合理等等。也就是說，隨著現代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的各部門在遵守國家相應的財經、財政制度和法規(guī)的同時，還要自覺地遵守本部門、本單位內部控制制度的相應規(guī)定和規(guī)則。內部審計機構簡稱內審，作為企業(yè)內部，獨立于本部門、單位的監(jiān)督部門，對企業(yè)所有的部門、單位實行監(jiān)督、檢查職能，企業(yè)內所有部門、單位都接受其監(jiān)督和檢查。通過內部成立的內部審計機構，使企業(yè)自身形成能夠自我完善、自我調節(jié)的優(yōu)良系統(tǒng)。通過內部審計機構的工作，客觀地反映企業(yè)各個方面的實際情況，實現企業(yè)內部自我約束力的提高。對于企業(yè)各部門生產經營狀態(tài)的檢查、取證、分析和正確評價，并且給予及時有效的反饋，對未來的工作提出合理化的意見和建議，協助企業(yè)領導做出科學的判斷、有效地改善內部的管理，疏導企業(yè)管理的堵塞問題，從而達到提高企業(yè)的經濟效益。

1.4 預警風險的內部審計制度

企業(yè)中組織管理層次多，內控機構獨立于風險管理決策層的董事會、總經理以及各職能部門之間，保持相對的獨立性，通過內部審核、臨檢等方式對企業(yè)所有的經營、生產、管理等相關業(yè)務進行評價，即內控機構必須對企業(yè)預計面臨的風險進行全面的分析，并及時的給出評估報告。在風險管理過程中，管理層在做出風險管理決策方面負主要負責，而內控機構在企業(yè)的管理機構作出風險決策時，提供合理可靠的建議和意見。而作為內控系統(tǒng)的組成部分的內部審計機構，要充分做好企業(yè)策略和政策制定與執(zhí)行的協調人，通過不同周期的計劃和實踐，調節(jié)企業(yè)的風險管理戰(zhàn)略。企業(yè)運行中，內審制度可以為完善提升內控管理提供建設性的建議。因此，在企業(yè)不斷進步、發(fā)展壯大的過程中，內控機構必不可少，內審機構不可或缺，而且其發(fā)揮的作用會越來越重要。

內部控制更多地面向企業(yè)的未來規(guī)劃和決策部署，對企業(yè)生產時可能發(fā)生風險進行密切關注。風險包括企業(yè)經營發(fā)展規(guī)劃、生產現狀、未來發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的可能性的潛在的風險。內控、內審工作人員有責任、有義務充當企業(yè)風險管理自評估的協調人和風險預防的策劃師，從而最大程度降低企業(yè)產生的風險。在企業(yè)運行中，內部審計機構通過對內控系統(tǒng)進行監(jiān)督、檢查、評估，及時發(fā)現內控系統(tǒng)漏洞和缺陷，分析企業(yè)日常生產與經營管理中出現的偏差與失誤，剖析問題發(fā)生的各方面原因，揭示潛在的風險。

2 忽視內部審計的原因分析

內審制度如此重要隨著內部審計制度的作用日益凸顯，根據目前我國企業(yè)內部審計的基本現狀，分析我國多數企業(yè)忽視內部審計作用的基本原因。

2.1 我國多數企業(yè)對內審作用的認識比較模糊

由于內部審計是一種行政命令性的產物，在形成初期就片面強調外向服務性及作為國家的審計基礎存在的內部審計式模式。這種模式實際上會引導企業(yè)管理人員對內部審計作用的誤解，造成對內部審計職能上的認識模糊。好多企業(yè)的高級管理人員對此很不理解，甚至有些還有抵制情緒，直到現在好些企業(yè)內部審計制度仍難以融入其整體經營和管理之中去，其結果是導致內部審計工作得不到正常開展，也就談不上起到其監(jiān)督和評價職能及開展咨詢活動，從而就不能發(fā)揮其應該有的內部服務性的作用。

2.2 內部審計的工作人員的審計范圍受到限制

就是因為我國內部審計源自行政性命令，從而多數企業(yè)的高級管理人員對內部審計工作的獨立性特征的認識不足，誤認為內部審計工作就是單純地查賬[6]。隨著時間的推移，情況雖然有所變化，但總體上來說，沒有實質性的改進。直至現階段，我國仍有很多企業(yè)對于內部審計還僅僅局限于對企業(yè)財務管理層面的審查，還是很少涉及經營活動管理等，從而使得內部審計只屬于財務性質，使內部審計工作實際上就變成了對財務管理層面的自審過程。

2.3 內部審計工作對企業(yè)內部經營管理的服務不夠

我國很多企業(yè)對內部審計工作提供的分析、咨詢等缺乏全面性正確的理解。實際上，企業(yè)在制訂內部制度、簽訂合同、進行投資決策、使用資金、財務活動規(guī)劃甚至是信息系統(tǒng)組建等很多方面都非常地需要內部審計工作的支撐與服務[7]，但很多企業(yè)的內部審計工作機構在日常工作中卻常常被束之高閣，或者有的被賦予其他不應該有的職責。

2.4 內部審計技術發(fā)展落后，審計效果差

內部審計技術發(fā)展落后，我國企業(yè)的內部審計工作總是以手工查賬方式為主，僅憑內部審計人員個人的經驗和職業(yè)性判斷、通過隨意性抽樣進行，很少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助軟件等，審計工作指出的風險無法進行量化;我國的內部審計工作主要以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計都很少開展，更談不上動態(tài)審計。這樣不利于內部審計工作人員及時地發(fā)現問題，提出整改措施，避免造成更大的損失。

由于我國企業(yè)內部審計工作缺乏獨立性和權威性，審計范圍受到很大地限制，審計方法比較落后，審計形成的結果質量就會大打折扣。而且由于企業(yè)管理理人員對內部審計作用認識的淺薄，再加上長期對后續(xù)審計工作的忽視，導致內部審計結果產生不了應有的作用，也就談不上為企業(yè)增加效益了。

3 充分發(fā)揮內部審計作用的具體措施

對于內部審計對我國經濟發(fā)展的重要作用和我國企業(yè)對內部審計的不重視的原因的分析，借鑒西方國家先進的內部審計，為企業(yè)提出以下一些建議，包括以下內容。

3.1 加強對內部審計工作作用的研究

我國企業(yè)要用現代的目光去看待內部審計，積極開展企業(yè)內部審計工作，使內部審計工作健康的發(fā)展，并且使內部審計慢慢適應企業(yè)快速發(fā)展的需要。由于內部審計部門的人力有限，要想對企業(yè)的各個領域都深入細致地做出評價在企業(yè)內部審計中是不現實的，所以也要有側重點，才能更好地發(fā)揮出內部審計工作的作用[8]。內部審計工作通過關于內部控制制度的設計、執(zhí)行等方面進行分析和評價，從而揭露出企業(yè)潛在的風險，判斷是否能有效地、經濟地達到企業(yè)的經營目標。

3.2 拓寬內部審計人員的工作范圍

我國企業(yè)要在加強認識內部審計工作的基礎上，全面開展內部審計工作，放寬內部審計人員工作范圍，不能僅停留在單純的查賬階段，要有實質性的改進。使內部審計工作涉及經營管理的每個領域，從而使內部審計不再是僅僅屬于財務性質[9]。相對而言，國外的內部審計涉及的領域就非常廣泛，內容非常深入，已經廣泛開展了發(fā)展戰(zhàn)略審計、經營決策審計、物資管理審計、產品推銷設計審計、產品研發(fā)審計、信息化系統(tǒng)建設審計等[10]。這對于企業(yè)拓寬內部審計人員的工作范圍，可以很好地借鑒一下。

3.3 內部審計應獨立并服務于企業(yè)經營管理決策

對于我國很多企業(yè)對內部審計機構在實際工作中卻被束之高閣，或者有些內部審計機構被賦予了不應該有的職責等情況。內部審計工作在關于強化內部經營管理方面的積極作用沒有被充分認識到，或者說是未被正確認知。內部審計部門必須是與企業(yè)的經營活動和決策過程保持獨立，并且與可能不適當的管理活動也要保持獨立，不參與企業(yè)經營活動決策，當然這也并不是絕對性的，當企業(yè)內部審計成員被要求參加企業(yè)經營決策（如參與設計內部控制制度）時，內部審計成員應根據具體責任的不同，此時他所從事的不再是審計職責。當內部審計成員回到自己的審計崗位后，應避免參與到對由他負責或者參與的經營活動決策的項目的審計工作[11]。從而為企業(yè)經營管理決策提供更客觀、更有效的建議。

3.4 提升內部審計技術，強化內部審計成果

對于進一步提高內部審計技術，通過使用多種選樣技術方法、抽樣技術方法，借助審計軟件等，并通過建立多種審計風險模型的方式，提升內部審計技術，強化內部審計成果。大力開展內部審計調查，對企業(yè)中存在的財務風險和經營風險，定期和不定期地進行實地調查，進而分析、評估和預測各類風險。這種動態(tài)的內部審計方式，可以及時發(fā)掘出問題產生的原因或事態(tài)的未來發(fā)展趨勢，向企業(yè)管理人員提供解決和防范問題的再次發(fā)生的合理建議，或者隨時接受相關咨詢，以幫助企業(yè)及時進行有效的風險管理，進而增加企業(yè)的價值。

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