常麗靜

摘 要 隨著國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，國(guó)際趨同化成為當(dāng)前主流，在不同金融工具以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)得到修訂后，金融工具的計(jì)量與確認(rèn)工作更加規(guī)范，同時(shí)會(huì)計(jì)核算難度也得到了提高。為了更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則的各項(xiàng)變化，本文著重對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)分類方面的主要變化進(jìn)行分析，并且提出新金融工具準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)的有利影響和不利影響，根據(jù)實(shí)際情況提出有效的參考建議。

關(guān)鍵詞 新金融工具準(zhǔn)則 公允價(jià)值 金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理

一、引言

目前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到人們的高度關(guān)注，為了保證核算工作具備時(shí)效性，需要確認(rèn)金融工具，并且對(duì)計(jì)量?jī)?nèi)容作出規(guī)范。正是這方面提出的要求，使金融工具準(zhǔn)則修訂工作被較早地提上日程，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力后，全部金融工具準(zhǔn)則的修訂工作已經(jīng)完成。我國(guó)于2017年對(duì)外公布新的準(zhǔn)則，于2018年開(kāi)始實(shí)施，并且保證在2021年初得到全面施行。筆者主要對(duì)金融資產(chǎn)分類變化進(jìn)行研究，提出新準(zhǔn)則變化給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響，并且提出有效的參考建議。

二、金融工具準(zhǔn)則的主要變化

我國(guó)在2006年發(fā)布了關(guān)于金融工具的計(jì)量與確認(rèn)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2007年被各大上市公司使用，但是該準(zhǔn)則卻存在相應(yīng)的不足之處，所以10年后，也就是2017年，國(guó)家對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂。2017年發(fā)布了全新的金融工具確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此可以保證與國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則處于一個(gè)同步的狀態(tài)，這被人們統(tǒng)稱為新金融工具準(zhǔn)則。對(duì)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比后，筆者發(fā)現(xiàn)，兩者之間有著明顯的差別與變化。

（一）金融資產(chǎn)分類從四類變?yōu)槿?/p>

在原有的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則當(dāng)中，金融資產(chǎn)分成四類。一是公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益，二是長(zhǎng)期持有到期投資，三是可供出售資產(chǎn)，四是貸款與應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之后，金融資產(chǎn)分類明顯發(fā)生了變化，由原有的四分類變?yōu)槿诸?。一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益，二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入其他綜合收益，三是以攤余成本計(jì)量。舊準(zhǔn)則當(dāng)中根據(jù)金融工具持有目的進(jìn)行分類，并且在判斷目標(biāo)時(shí)，管理層所持有的意識(shí)起到了一定的作用，分類標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)主觀，這會(huì)給會(huì)計(jì)信息對(duì)比帶來(lái)極大的不便。新準(zhǔn)則的出臺(tái)從兩個(gè)維度出發(fā)，一是在金融資產(chǎn)管理中使用到的業(yè)務(wù)模式;二是合同現(xiàn)金流量特征[1]。這兩個(gè)維度都不可缺少，前者可以利用多元化的方式，從金融資本中獲得更大的現(xiàn)金流;后者則明確合同的現(xiàn)金流情況，也就是其中的利息與本金。企業(yè)僅改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才能進(jìn)行重分類。在出售的金融資產(chǎn)當(dāng)中，無(wú)法分類的金融資產(chǎn)被納入第三類。這種分類情況體現(xiàn)了合理性與客觀性原則，只有轉(zhuǎn)變金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式，才能做好公允價(jià)值與攤余成本部分的轉(zhuǎn)換工作[2]。

（二）金融資產(chǎn)減值提出預(yù)期損失模型

在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，客觀證據(jù)能夠直接表明金融資產(chǎn)發(fā)生的損失情況，才能被允許計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則以“預(yù)期信用損失”減值模型代替了原準(zhǔn)則下的“已發(fā)生損失”減值模型，更及時(shí)地確認(rèn)減值損失;預(yù)期信用模型的適用范圍也有所擴(kuò)大，將表外業(yè)務(wù)和信貸承諾均納入減值計(jì)算范圍。新準(zhǔn)則更加注重金融企業(yè)通過(guò)模型方式評(píng)估金融工具的信用損失情況。在初始階段，可以明確未來(lái)近一年的信用損失情況，后續(xù)則需要將風(fēng)險(xiǎn)加入其中進(jìn)行重新評(píng)估，由此明確其增長(zhǎng)趨勢(shì)，并且做好損益的計(jì)算工作。由于對(duì)金融工具價(jià)值作出預(yù)判來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性、前瞻性，并且需要提前確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)損失，這樣才能保證更及時(shí)地進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且對(duì)金融資產(chǎn)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作出管控與預(yù)防[3]。

三、新金融工具準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)的影響

隨著金融工具準(zhǔn)則完善與修訂工作的結(jié)束，新金融工具準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了極大的變化，這些變化也會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生兩方面的影響，主要情況如下。

（一）正面影響

1.有利于企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

新準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范。首先，新準(zhǔn)則在減值準(zhǔn)備中將預(yù)期損失模型加入，減值準(zhǔn)則計(jì)提和信用風(fēng)險(xiǎn)管理相互關(guān)聯(lián)，有利于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念。有利于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融減資產(chǎn)減值等多種信用風(fēng)險(xiǎn)情況，提升宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)與減值計(jì)提的相關(guān)性，確保經(jīng)濟(jì)衰退期有充足的減值準(zhǔn)備金額來(lái)抵御宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。其次，對(duì)新準(zhǔn)則下分類變化導(dǎo)致需要新增的公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，后續(xù)要考慮估值的影響，其將對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生影響，能夠保證企業(yè)清晰地認(rèn)識(shí)到各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且形成更加強(qiáng)烈的防范意識(shí)[4]。

2.有效解決會(huì)計(jì)錯(cuò)配問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

從企業(yè)情況來(lái)看，必須對(duì)金融資產(chǎn)與實(shí)際負(fù)債的劃分過(guò)程給予高度重視，并且在劃分時(shí)也需要以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，將公允價(jià)值計(jì)量納入其中，以此保證企業(yè)擁有更大的自主選擇權(quán)，且使用選擇權(quán)時(shí)更為自由，有效地減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配情況，并且保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）負(fù)面影響

1.金融工具減值計(jì)量與判斷困難

舊準(zhǔn)則自從頒布以來(lái)，對(duì)金融資產(chǎn)作出計(jì)提減值損失的情況極少發(fā)生，通常來(lái)看，只有在金融資產(chǎn)發(fā)生極大變化時(shí)，計(jì)提減值才能作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估工作要以資產(chǎn)賬面價(jià)值與未來(lái)金融資產(chǎn)價(jià)值影響兩個(gè)方面作為依據(jù)，并且根據(jù)判斷結(jié)果作出計(jì)提減值準(zhǔn)備，由此可知金融資產(chǎn)價(jià)值判斷是極為重要的。與此同時(shí)，如何確保預(yù)判結(jié)果的準(zhǔn)確性成為一項(xiàng)十分復(fù)雜的課題，這要求各企業(yè)在使用新金融工具標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值保持一種十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不斷提高自身對(duì)金融資產(chǎn)的判斷能力。從當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)判斷金融資產(chǎn)價(jià)值的能力十分有限，并且存在較低的專業(yè)化水平，缺乏有效的管理經(jīng)驗(yàn)，計(jì)量工作與核算工作的開(kāi)展面臨相應(yīng)的阻礙，同時(shí)也對(duì)我國(guó)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展造成了影響。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

實(shí)施新準(zhǔn)則后，由于分類、減值和估值等的變化，企業(yè)的凈損益和凈資產(chǎn)可能會(huì)受到不利影響和波動(dòng)，從而對(duì)一系列經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生影響。從已實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提增加、利潤(rùn)減少、核心指標(biāo)下降等現(xiàn)象普遍存在。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，前瞻性地考慮新準(zhǔn)則可能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐傻挠绊懀跇I(yè)務(wù)流程管控、產(chǎn)品定價(jià)、系統(tǒng)改造等方面提高管理能力。

四、企業(yè)采用新金融工具準(zhǔn)則的建議

為了面對(duì)新準(zhǔn)則給金融資產(chǎn)分類帶來(lái)的影響，企業(yè)要牢牢地圍繞新準(zhǔn)則，采用各種措施，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善，以此保證新準(zhǔn)則的實(shí)施更加順利。

（一）加大政策研讀力度

因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則對(duì)如何對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用作出了十分詳細(xì)的描述，但這并不表示能夠有效地規(guī)避金融工具使用過(guò)程中存在的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)，這要求財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確、科學(xué)、全面的解讀，更好地為該準(zhǔn)則的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在金融工具準(zhǔn)則之下，企業(yè)存在操縱利潤(rùn)的可能，因此企業(yè)想要將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低，就需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度，并且保證該制度得到有力的執(zhí)行。在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，一方面需要保證該制度有著極強(qiáng)的覆蓋能力，包括對(duì)相關(guān)事務(wù)、相關(guān)人員進(jìn)行約束;另一方面也需要配置完善的執(zhí)行機(jī)制，使財(cái)務(wù)管理制度得到更好的執(zhí)行，最終提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)自身價(jià)值評(píng)估能力建設(shè)

在新金融工具準(zhǔn)則之下，公允價(jià)值評(píng)估的科學(xué)與否，會(huì)影響金融資產(chǎn)核算的精細(xì)化情況，所以這時(shí)應(yīng)當(dāng)在新金融工具準(zhǔn)則下，不斷提高自身的金融資產(chǎn)核算水平，以此提高企業(yè)自身所具備的價(jià)值評(píng)估能力。這要求企業(yè)高度重視全力發(fā)展與提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，并且培養(yǎng)出一支具備較高綜合能力的公允價(jià)值評(píng)估隊(duì)伍，不斷提高行業(yè)所具備的評(píng)估能力，最終保證在新金融工具準(zhǔn)則之下，企業(yè)具備極高的核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。我國(guó)在2017年修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于維護(hù)各金融主體的合法權(quán)益有著積極且重要的作用。與此同時(shí)，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，也有利于保證我國(guó)企業(yè)提高自身的監(jiān)督能力，增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)，為市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展提供更大的動(dòng)力。在綜合化與信息一體化金融大背景之下，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在較多不足之處，金融工具減值法在操作過(guò)程中具有一定的難度，這些內(nèi)容都需要在日后實(shí)踐中進(jìn)行完善。

（作者單位為內(nèi)蒙古銀行）

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