張廷熙

(常州信息職業(yè)技術(shù)學院審計處，江蘇 常州213164)

一、前言

2018年3月中國共產(chǎn)黨中央委員會首次組建了中國共產(chǎn)黨中央審計委員會，習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任。隨后于5月23日親自主持召開了中央審計委員會第一次會議，并發(fā)表重要講話強調(diào)“拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患的揭示力度”等等。審計委員會領(lǐng)導架構(gòu)層級之高，會議傳遞審計全覆蓋、突重點、防風險等信息，將新時代審計的地位和作用提升了一個新臺階，也提出了更高的要求。而高職教育占領(lǐng)高等教育的半壁江山，國家投入大量的資金資源用于人才培養(yǎng)，內(nèi)部審計對此資金的合規(guī)有效利用的監(jiān)督評價責任非常重大。在新時代、新要求下，高職院校內(nèi)部審計如何與時代同行，快速轉(zhuǎn)變工作職能與方式成為值得深思的問題。

二、高職院校目前審計工作職能及方式的現(xiàn)狀

(一)傳統(tǒng)審計職能發(fā)揮不充分

目前大部分高職院校的審計工作職能局限于傳統(tǒng)的審計監(jiān)督，如常規(guī)性的部門經(jīng)費審計、專項資金使用審計、各類基建維修項目的全過程及竣工決算審計，此類審計更多的關(guān)注資金使用的合規(guī)性，卻很少涉及資金使用效益，即便是在離任干部的經(jīng)濟責任審計中也更多的是關(guān)注被審人員的財務(wù)廉潔情況。重財務(wù)監(jiān)督輕績效評價是高職院校審計的一大弊端。如某高職院校一年投入數(shù)千萬的資金用于實驗實訓、智能工程的建設(shè)，而經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)其使用效率低下，部分實驗實訓室采購的設(shè)備甚至從未開箱，實驗室也很少開放。又如在新時代高職院校齊頭并進爭創(chuàng)一流的背景下，學校不惜重金高薪聘請的特聘教授、院士等各類專家，其最終能夠給學校帶來的教學科研等效益尚未進行評估。這些傳統(tǒng)職能尚未真正發(fā)揮作用，高職院校向管理、服務(wù)等新職能的進一步拓展將遙遙無期。

(二)日常業(yè)務(wù)監(jiān)督職能定位有誤

一些高職院校把日常業(yè)務(wù)監(jiān)督職能簡單的定位為文件審核，因此凡是涉及經(jīng)濟事項的相關(guān)工作皆需審計參與其中，如招投標、采購、合同文本等各類文件流轉(zhuǎn)審核。審計被捆綁在各類文件的審核審簽中，為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性“戴帽子”。而審計自身出于職業(yè)的謹慎性，在審核環(huán)節(jié)不僅會對此環(huán)節(jié)材料進行審核把關(guān)，同時會關(guān)注整個經(jīng)濟事項程序合規(guī)、其他材料完備性，表面是降低了整體風險，實則誘發(fā)了其他部門的依賴性。因?qū)徲嫷膶徍斯ぷ饕话阍O(shè)置在此類繁雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的靠后關(guān)口，在“審計參與即是合規(guī)”的錯誤思想支配下，前置審核環(huán)節(jié)流于形式，所有環(huán)節(jié)的把關(guān)任務(wù)全部置放在了審計。審計參與審核的結(jié)果往往是：若審計無異議就認同此行為合規(guī)，若審計有異議再補充相關(guān)手續(xù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的把關(guān)作用形同虛設(shè)，審計幾乎承擔了所有程序及文件合規(guī)合法性的風險，局限于工作人員的數(shù)量及精力，審計難免出現(xiàn)疏漏。審計監(jiān)督嵌入了實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核環(huán)節(jié)，不僅降低效率，反而增加了風險，更滋生了不作為行為。在省里明令下達的審計“投資負面清單”下，審計參與各種業(yè)務(wù)的前置審核，既做運動員又做裁判員，極大增加了審計風險，也增加了舞弊概率。

(三)審計工作開展方式不恰當

高職院校審計因人員配置及專業(yè)素質(zhì)的限制，幾乎所有的財務(wù)審計及工程跟蹤及結(jié)算審計都由聘請的專業(yè)機構(gòu)來承擔，而內(nèi)部審計工作人員起協(xié)調(diào)配合作用。審計外包在一定程度上能夠節(jié)約資源提高效率，卻因為其組織方式不當造成審計結(jié)果的不理想或者審計中合謀舞弊行為的發(fā)生。如高職院校在參與外包審計的過程中，普遍問題是對審計過程的介入過少，這雖然保持了外部審計的獨立性，卻也引發(fā)了一些風險。因外審單位由內(nèi)部審計部門精挑細選并委托開展審計，其專業(yè)性毋庸置疑，可外審機構(gòu)畢竟是追求經(jīng)濟效益的營利性機構(gòu)，在財務(wù)審計時，因其精力有限，對學校制度、機構(gòu)設(shè)置、工作流程等方面學習把控不夠深入精確，必然影響審計判斷與審計結(jié)果，最終影響審計效果。在工程審計中，對外審單位的依賴性過大，將待審工程交給外審單位后鮮有過問，同時其專業(yè)敏感性不足，對工程現(xiàn)場又不甚熟悉，在現(xiàn)實復雜環(huán)境下，外審單位出于利益最大化考慮，不可避免出現(xiàn)與施工單位串謀的行為，勢必損害學校利益。

(四)審計對象范圍局限，內(nèi)部控制審計薄弱

高職院?，F(xiàn)在開展的審計主要是針對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的現(xiàn)場審計，其實是事后審計，是依照現(xiàn)有的工作制度與流程判斷其資金運用的合規(guī)性，而對其制度及流程本身卻很少有關(guān)注。在實際財務(wù)審計工作中也普遍出現(xiàn)重實質(zhì)性測試輕內(nèi)部控制測試的現(xiàn)象。審計對象局限于財物，而忽視風險管理、內(nèi)部控制、組織治理這三個重點對象。將審計關(guān)口置后難以防患于未然，依賴現(xiàn)有制度容易滋生迂腐，遏制創(chuàng)新。如高職院校對現(xiàn)有的招標采購、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研管理、教學等方面的制度及工作流程的健全性、合理性及有效性，尚未深入研究并開展內(nèi)部控制審計工作，致使風險防范能力較弱，容易引發(fā)舞弊，滋生腐敗。

三、高職院校審計職能與工作方式轉(zhuǎn)變建議

(一)充分發(fā)揮傳統(tǒng)績效審計職能

高職院校在執(zhí)行審計監(jiān)督職能的同時，需加強績效評價職能，以績效審計三要素即經(jīng)濟性、效率性和效果性為基礎(chǔ)評價學校建設(shè)的方方面面。從學校資金使用、資源使用、人力配置、管理服務(wù)等方面，制定相應(yīng)的定量與定性的指標評價體系，開展績效審計。如評價學校各類資金使用節(jié)約性、財務(wù)管理合理性，實訓實驗室、大型教學基地、儀器設(shè)備、圖書資源等教學設(shè)施設(shè)備的利用效率，學校機構(gòu)設(shè)置、人力資源配置的效益性，領(lǐng)導管理責任履行及目標實現(xiàn)程度，高層次人才、特聘教授等人才引進在一定期限內(nèi)給學校帶來的教學科研方面的可量化價值，教輔、管理及后勤部門服務(wù)質(zhì)量的滿意度等各方面。只有將績效審計職能的作用充分發(fā)揮出來，才能真正為學校帶來價值的提升。

(二)適當擴充審計管理、服務(wù)職能

審計管理職能需要高職院校關(guān)注學校各個層面的管理活動，如管理組織是否合理、管理活動是否有效等。如高職院?？梢赃m度關(guān)注校內(nèi)機構(gòu)設(shè)置的合理性，組織內(nèi)部分工與崗位職責的合理與明確性，各類制度文件的健全性與合理性，部門工作流程的完整性、適用性與高效性，各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策的程序規(guī)范性等。而審計服務(wù)職能一方面需要利用審計的專業(yè)性為各部門提供優(yōu)質(zhì)專業(yè)的咨詢服務(wù)，避免不合規(guī)行為的發(fā)生；另一方面需要基于日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時匯總，提出適當可行的改進措施與建議，匯報上層領(lǐng)導，促進內(nèi)部機構(gòu)的健全健康發(fā)展。

(三)重視內(nèi)部控制制度審計

內(nèi)部控制制度的健全有效是風險管理控制的關(guān)鍵，高職院校審計人員首先需要重點關(guān)注采購、科研、教學、財務(wù)等重要領(lǐng)域制度的健全、合理及有效，程序的嚴密謹慎，崗位設(shè)置合理，確保不相容崗位相分離，防止權(quán)力濫用。及時發(fā)現(xiàn)高風險點，對各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進行評價，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。同時需要關(guān)注招生、人才招聘、職稱評審、干部選拔等與經(jīng)濟無關(guān)的業(yè)務(wù)活動，防止內(nèi)部控制失效引發(fā)舞弊，造成腐敗。將審計結(jié)果及時向校領(lǐng)導匯報，提出強化內(nèi)部控制制度建設(shè)的整改措施，增強風險防御能力。在強化審計結(jié)果運用時，需要與紀檢部門建立聯(lián)動機制，借力追究問責，切實落實整改。

(四)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)監(jiān)督參與方式

基建項目具有特殊復雜性，且部分涉及隱蔽工程，需要審計人員事前、事中、事后進行全過程跟蹤審計。而對其他日常業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督應(yīng)該從“捆綁式”的文件審簽中解脫出來，只有獨立于具體的業(yè)務(wù)活動才能保持審計的獨立性。為了避免責任的“踢皮球”現(xiàn)象，需強化制度建設(shè)，在制度中進一步明確各級審簽人員的責任。而審計需要在事前及時監(jiān)督提醒，合理規(guī)范流程，在業(yè)務(wù)活動結(jié)束后，按照業(yè)務(wù)分類有重點地抽查審計其全部或部分環(huán)節(jié)的程序及文件的合規(guī)性，針對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題，明確定位到具體責任人，對其懈怠履職行為追究問責，督促各級責任人嚴格把關(guān)，強化責任意識。

(五)轉(zhuǎn)變審計工作組織開展方式

審計工作的組織開展需要借力社會審計機構(gòu)，而組織外審機構(gòu)進行審計工作時，應(yīng)減少對其的依賴，由傳統(tǒng)的單純“委托式”模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的“合作式”模式。這種合作模式應(yīng)使項目開展以外審人員為主，而內(nèi)部審計工作人員全過程參與并擔任關(guān)鍵角色。具體實施需要內(nèi)審部門從市場甄選出高質(zhì)量的審計單位，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，規(guī)范合同條款，明確職責分工，制定工作規(guī)則，規(guī)定審計進行必要的內(nèi)部控制測試，及時發(fā)現(xiàn)控制失效點。雙方全程協(xié)力合作，建立交流匯報機制，共同完成審計任務(wù)。在審計結(jié)束后對外審單位的審計工作進行綜合考核評價，作為繼續(xù)合作的依據(jù)。若建立長期良好的合作，則可以定期組織外審人員參與校內(nèi)培訓，講解學校財務(wù)、資產(chǎn)、科研、工程等方面的政策，幫助其熟悉學校情況，提高審計效率。而工程審計需要內(nèi)審人員加大項目的參與度，及時勘查現(xiàn)場，了解工程過程變更情況。同時加強學習提高專業(yè)敏感度，能夠敏銳察覺出問題所在，不給外審人員與施工單位合謀舞弊留下可鉆的空子。

四、結(jié)語

高職院校內(nèi)部審計的改革發(fā)展是必然趨勢，也是迫在眉睫的事情。然而所有內(nèi)部職能的轉(zhuǎn)變都需要有人員做支撐。高職院校內(nèi)審人員配置數(shù)量不足、專業(yè)素養(yǎng)薄弱已是當下普遍問題。在新時代下內(nèi)部審計需要適應(yīng)潮流轉(zhuǎn)變職能，但改革雖然迫切卻也不是一蹴而就的事情，高職院校應(yīng)在現(xiàn)有條件下適當轉(zhuǎn)變職能，工作上有所取舍，抓住風險關(guān)鍵點，借用現(xiàn)代科技提高審計質(zhì)量與效率，同時要根據(jù)需求擴大人員隊伍，加強理論培訓與業(yè)務(wù)實踐，提高專業(yè)素質(zhì)。與此同時內(nèi)部審計機構(gòu)更需要管理上層的給予大力支持，以此保持審計開展的暢通無阻，保證審計結(jié)果的充分運用。