事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀探討

梁一彤

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以讓事業(yè)單位的管理體系具有自我約束和調(diào)試功能，保障各項公共服務(wù)規(guī)劃順利實施，在內(nèi)外部環(huán)境條件不斷變化的情況下實現(xiàn)管理目標(biāo)。首先，內(nèi)部控制建設(shè)使事業(yè)單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)部門和相關(guān)崗位間能夠形成制約與合作關(guān)系，基于合理分工高效執(zhí)行各項工作計劃，落實預(yù)算管理目標(biāo)，保障資金收支、資產(chǎn)管理等工作有序進(jìn)行。其次，由財務(wù)部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制活動有助于優(yōu)化事業(yè)單位的管理決策和資源配置計劃。通過實施全面預(yù)算管理，運(yùn)用成本核算等一系列科學(xué)方法動態(tài)評估、考核事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃的執(zhí)行情況。一方面可以有效應(yīng)對內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化，確保預(yù)算管理等工作目標(biāo)順利達(dá)成；另一方面有助于客觀評價單位內(nèi)部各主體的履職狀況，從而落實相應(yīng)的獎罰措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）沒有形成有利的控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的前提，但事業(yè)單位的管理層、財務(wù)管理人員對內(nèi)部控制原理和實踐要求的理解存在偏差［1］。因而在組織結(jié)構(gòu)搭建和制度建設(shè)等方面沒有完整執(zhí)行財政部等部門下達(dá)的指導(dǎo)意見，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，事業(yè)單位員工缺乏參與內(nèi)部控制活動的意識，體現(xiàn)為沒有認(rèn)識到本職工作與預(yù)算管理等工作之間的聯(lián)系，無法在信息反饋、風(fēng)險識別等環(huán)節(jié)起到應(yīng)有的作用，使內(nèi)部控制工作難以順利開展。

（二）風(fēng)險評估與防控機(jī)制缺失

近年來，為了提升公共服務(wù)品質(zhì)，財政部門分配給教育等領(lǐng)域事業(yè)單位的各類資源越來越多，加之事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下越來越復(fù)雜，因而資金管理、項目運(yùn)作的風(fēng)險指數(shù)越來越高。所以，有必要強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制，并建立風(fēng)險評估和防控機(jī)制。目前事業(yè)單位盡管建立了內(nèi)部控制體系，但大多沒有針對自身經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律、財務(wù)管理特點建立風(fēng)險評估機(jī)制，無法在投資項目決策、日常財務(wù)管理工作中有效識別和防控風(fēng)險，也影響了內(nèi)部控制體系的完整性。

（三）制度體系不完善

在內(nèi)部控制建設(shè)實踐中，事業(yè)單位沒有依據(jù)相關(guān)理論和自身特點系統(tǒng)化地設(shè)計、整合制度體系，導(dǎo)致現(xiàn)行的管理制度無法形成推動內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的動力。首先，優(yōu)化財務(wù)部門崗位設(shè)置、重新界定各部門職能是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要條件之一，而這一項工作需要以制度建設(shè)的形式完成。但事業(yè)單位往往只在形式上調(diào)整了相關(guān)崗位，卻沒有對管理制度作出實質(zhì)性的改變，影響內(nèi)部控制措施和相關(guān)計劃的實施［2］。其次，由于事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度不成體系，導(dǎo)致各部門和崗位間無法形成理想的制約與協(xié)同關(guān)系，達(dá)不到內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要求。

（四）部門間缺乏信息溝通

內(nèi)部控制機(jī)制之所以能夠賦予管理體系自我調(diào)適的功能，關(guān)鍵在于其能夠建立事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機(jī)制，從而推動業(yè)務(wù)、財務(wù)和固定資產(chǎn)管理等部門形成合作關(guān)系，基于風(fēng)險評估和監(jiān)督考核等機(jī)制共享有價值的信息，實時掌控影響預(yù)算計劃、經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃執(zhí)行的各種因素的變化趨勢，不斷優(yōu)化管理策略，并采取有效的控制措施。但事業(yè)單位主導(dǎo)內(nèi)部控制活動的財務(wù)部門歷來相對獨立，加之與各業(yè)務(wù)部門的工作性質(zhì)存在明顯區(qū)別，因而日常溝通和信息交流較少，不利于就預(yù)算管理等問題展開全程合作。

（五）監(jiān)督考核機(jī)制有待完善

監(jiān)督考核是內(nèi)部控制體系中極為重要的組成部分，不僅起著約束各部門和崗位人員行為、保障控制措施和既定工作計劃執(zhí)行的作用，而且有助于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制體系自身存在的問題并持續(xù)加以完善。但由于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不規(guī)范、績效考核和評價機(jī)制不完善等原因，內(nèi)部審計和會計核算等崗位起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

三、優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為了讓事業(yè)單位擁有理想的內(nèi)部控制環(huán)境，主管部門應(yīng)強(qiáng)化對相關(guān)政策和內(nèi)部控制理論的宣傳，并且組織各單位的管理者、財務(wù)部門人員交流內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)驗，使相關(guān)人員對內(nèi)部控制理論和實踐要求形成正確的認(rèn)知；同時，各事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化員工教育，并且通過完善內(nèi)部控制制度明確各崗位在預(yù)算管理等工作中的職責(zé)，確保各項內(nèi)部控制活動順利進(jìn)行。此外，事業(yè)單位應(yīng)深化財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，促使會計人員參與到經(jīng)濟(jì)活動全過程管理當(dāng)中。

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估防控機(jī)制

針對內(nèi)部控制體系中風(fēng)險評估和防控機(jī)制缺失的問題，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身所在領(lǐng)域的公共服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)方式、經(jīng)濟(jì)活動范圍，分析在日常業(yè)務(wù)活動過程中各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險。并且對風(fēng)險源的類型、影響等進(jìn)行評估并分類，構(gòu)建系統(tǒng)化的風(fēng)險評估指標(biāo)，進(jìn)而建立預(yù)警機(jī)制。此外，事業(yè)單位還應(yīng)針對重大的投資項目制定風(fēng)險防控策略，通過實施規(guī)范化的事前評估，優(yōu)化管理決策和投資計劃。在具體規(guī)劃的實施過程中，必須跟蹤評估各類潛在的風(fēng)險，以便及時采取有效的防控措施。

（三）完善制度體系

完善的制度體系是完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提。事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制理論，在各級主管部門下達(dá)的相關(guān)文件指導(dǎo)下優(yōu)化現(xiàn)行管理制度。首先，各主管部門應(yīng)通過頂層設(shè)計規(guī)范下屬不同性質(zhì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系，尤其是財務(wù)管理制度，確保各單位的制度框架符合內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求；其次，各單位應(yīng)根據(jù)實際的管理需要，結(jié)合具體的崗位職能分配，對各項規(guī)程進(jìn)行細(xì)化和完善。確保預(yù)算管理、績效考核等崗位人員能夠順利開展信息采集、分析等工作，以保障會計信息質(zhì)量，為成功完成各項內(nèi)部控制工作打下基礎(chǔ)。

（四）整合業(yè)務(wù)流程

理想情況下，在事業(yè)單位日常運(yùn)營過程中，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)起到監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動過程、讓管理者實時了解預(yù)算計劃執(zhí)行情況、不斷優(yōu)化管理策略的作用。但要想達(dá)到這一效果，必須有規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和一系列科學(xué)管理方法，才能加強(qiáng)單位內(nèi)部財務(wù)和業(yè)務(wù)部門、管理層間的溝通合作。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上推進(jìn)業(yè)財融合，既讓財務(wù)管理工作介入各項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，解決當(dāng)前部門間缺乏信息溝通的問題，又要讓財務(wù)部門人員運(yùn)用成本核算等管理方法參與到?jīng)Q策過程中，起到評價工作計劃執(zhí)行成果、預(yù)測潛在風(fēng)險和考核工作業(yè)績等監(jiān)督控制作用，與業(yè)務(wù)部門人員共同保障管理目標(biāo)和各項規(guī)劃的落實。

（五）完善監(jiān)督考核機(jī)制

科學(xué)評價事業(yè)單位預(yù)算計劃執(zhí)行成效、考核各主體日常工作中的履職狀況，是優(yōu)化事業(yè)單位資源配置、規(guī)范資金收支管理等工作的基礎(chǔ)，也是保障內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。針對當(dāng)前內(nèi)部審計工作不規(guī)范和不專業(yè)的現(xiàn)象，事業(yè)單位必須優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置［3］。確保審計人員能夠客觀評價單位內(nèi)部的財務(wù)管理狀況，對各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性給出公正的結(jié)論，為完善內(nèi)部控制體系、落實獎罰措施提供依據(jù)。此外，在事業(yè)單位實行全面預(yù)算管理的前提下，應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行績效考核辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)，探索構(gòu)建預(yù)算績效評價標(biāo)準(zhǔn)，用于強(qiáng)化對預(yù)算計劃執(zhí)行過程的監(jiān)控。并且將預(yù)算績效考核結(jié)果作為評定各主體工作業(yè)績的依據(jù)之一，激勵其配合內(nèi)部控制工作、參與風(fēng)險識別等控制活動。

四、結(jié)語

完善的內(nèi)部控制體系可以提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動、提升公共服務(wù)資源的利用率。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化的背景下，有必要審視內(nèi)部控制現(xiàn)狀并把握問題實質(zhì)，探索有效方法持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制。