內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理研究

周 琴

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平逐年提高，人們的生活水平也日益改善，同時(shí)，也對(duì)公共管理模式改革創(chuàng)新提出了更高的要求。為了適應(yīng)新形勢(shì)下社會(huì)發(fā)展的腳步，政府部門(mén)與時(shí)俱進(jìn)，大刀闊斧地進(jìn)行了一系列改革，這在一定程度上有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的共同點(diǎn)

第一，管理目標(biāo)一致。行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的是提高單位的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算績(jī)效管理的主要目的是優(yōu)化資源，有效控制成本，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率，從而提升社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)有許多相似的地方。

第二，全程化管理。在日常工作中，內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)工作環(huán)節(jié)。開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的目的也是為了整個(gè)項(xiàng)目的正常運(yùn)作。因此內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理具有全程化管理的特點(diǎn)。

第三，全員參與。在內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中，離不開(kāi)單位每個(gè)成員的努力，只有單位各部門(mén)人員有相關(guān)意識(shí)并積極配合，才能順利而高效地開(kāi)展相關(guān)工作，保障管理效果。比如，內(nèi)部控制中預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等六大模塊，不僅涉及單位領(lǐng)導(dǎo)層面，單位職工也要遵守內(nèi)控相關(guān)規(guī)定。

（二）內(nèi)部控制角度下強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的重要性

在內(nèi)部控制背景下，單位在對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理時(shí)，相關(guān)工作人員要認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題的重要性。第一，在內(nèi)部控制背景下，提升員工對(duì)預(yù)算管理的重視度可以有效提高工作效率。第二，能夠有效地將風(fēng)險(xiǎn)防控工作和預(yù)算管理工作銜接起來(lái)，行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作更加高效，能夠迅速地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制下的預(yù)算績(jī)效工作還存在很大的問(wèn)題，阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。主要有以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系被割裂開(kāi)來(lái)

行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理可以促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化，因此行政事業(yè)單位必須做好二者的有機(jī)統(tǒng)一。就現(xiàn)階段而言，工作人員在實(shí)際工作中缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制管理存在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系被割裂開(kāi)來(lái)，工作重復(fù)點(diǎn)較多，容易造成消極怠工、工作不積極的現(xiàn)象。

（二）工作人員的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位的資金來(lái)源大多是政府財(cái)政資金，追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更要追求社會(huì)效應(yīng)，但有很多工作人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理的重要性，對(duì)預(yù)算指標(biāo)管理重視度不夠，存在重產(chǎn)出數(shù)量輕產(chǎn)出質(zhì)量，重社會(huì)效益輕經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象。對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，往往是為了預(yù)算績(jī)效管理而管理，評(píng)價(jià)體系只是在走流程，績(jī)效評(píng)價(jià)威信堪憂(yōu)。此外，行政事業(yè)單位有關(guān)部門(mén)管理者缺乏先進(jìn)的管理理念，也沒(méi)有預(yù)算績(jī)效管理經(jīng)驗(yàn)，降低了績(jī)效管理和內(nèi)部控制水平，阻礙了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，主要是從業(yè)務(wù)層面入手，從而提出了比較具體的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。但當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置不標(biāo)準(zhǔn)，解釋比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效指標(biāo)只是在做表面工作，并不能反映預(yù)算績(jī)效工作的實(shí)際情況，也不能科學(xué)合理地分析出財(cái)政資金分配的可行性。在這一背景下，若行政事業(yè)單位重大事項(xiàng)決策討論機(jī)制不健全，就會(huì)加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不在單位可控范圍之內(nèi)。換言之，目前的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)并不符合內(nèi)部控制對(duì)財(cái)政資金分配的要求，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏真實(shí)性和客觀(guān)性。

（四）沒(méi)有將信息化與預(yù)算績(jī)效管理工作有機(jī)結(jié)合

近年來(lái)，信息化發(fā)展越來(lái)越快，逐步滲透到各行各業(yè)，行政事業(yè)單位也引入了信息化技術(shù)，以提高單位工作效率。但大部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有將預(yù)算績(jī)效管理工作信息化，只是通過(guò)傳統(tǒng)的方式進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，沒(méi)有充分利用信息化的優(yōu)勢(shì)提升單位預(yù)算績(jī)效管理工作水平，沒(méi)有充分發(fā)揮出信息化的效果。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理相結(jié)合的措施

（一）建設(shè)科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理理念

內(nèi)部控制視角下，行政事業(yè)單位要構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理理念，將內(nèi)部控制與預(yù)算管理有效結(jié)合起來(lái)。首先，單位管理層要有先進(jìn)的管理理念，要多交流學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)能力。其次，管理人員要將預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)納入單位的知識(shí)培訓(xùn)體系中，定期組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，讓員工能夠深入了解預(yù)算績(jī)效管理，樹(shù)立良好的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)。此外，還可以在日常會(huì)議工作以及各項(xiàng)活動(dòng)中加入預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的內(nèi)容，將預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)控工作滲透到單位的各個(gè)角落，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程化。這樣行政事業(yè)單位內(nèi)部就能形成一個(gè)濃厚的知識(shí)學(xué)習(xí)環(huán)境，所有職工在潛移默化中受到影響，樹(shù)立起專(zhuān)業(yè)的工作意識(shí)，并在工作中積極實(shí)踐。

（二）建立健全預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制

預(yù)算績(jī)效管理最關(guān)鍵的部分就是要建立健全預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。科學(xué)和規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以直接影響到預(yù)算績(jī)效管理的真實(shí)性和客觀(guān)性，直接關(guān)系到實(shí)施效果。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即預(yù)算績(jī)效管理要結(jié)合單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位要先找到單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能作出有針對(duì)性的績(jī)效指標(biāo)評(píng)級(jí)體系，保證這一體系的有效性。首先，在項(xiàng)目決策時(shí)，項(xiàng)目的目標(biāo)設(shè)置不能過(guò)高也不能過(guò)低，決策方式可視情況結(jié)合采用集體議事、專(zhuān)家論證、技術(shù)輔助三種方式。當(dāng)遇到重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，要進(jìn)行集體決策，并建立專(zhuān)業(yè)科學(xué)的立項(xiàng)評(píng)審機(jī)制。其次，在項(xiàng)目的具體管理過(guò)程中，要建立符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的地方政府采購(gòu)制度，完善合同管理，對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施情況有詳細(xì)的了解，實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，并將不相容的職務(wù)分離，保證內(nèi)部控制的效果。最后，行政事業(yè)單位在項(xiàng)目績(jī)效管理過(guò)程中一定要結(jié)合本單位內(nèi)部控制的要求，將考核指標(biāo)詳細(xì)化、科學(xué)化，定期對(duì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)管理，重視預(yù)算產(chǎn)出對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的影響。

（三）實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)控制

社會(huì)處于高速發(fā)展時(shí)期，不斷發(fā)展變化，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作一定要充分貼合人民的需求，順應(yīng)社會(huì)變化，控制單位工作過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，單位要建立預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須依照該制度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)單位預(yù)算執(zhí)行情況，定期進(jìn)行總結(jié)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，建立執(zhí)行通報(bào)制度。在管理時(shí)，相關(guān)工作人員要及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及項(xiàng)目績(jī)效情況，從而保證績(jī)效管理體系的作用能夠充分發(fā)揮。最后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決。一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)與績(jī)效目標(biāo)偏離的情況，就要及時(shí)采取相關(guān)對(duì)策，對(duì)相關(guān)執(zhí)行過(guò)程或者預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整時(shí)必須嚴(yán)格遵循預(yù)算調(diào)整程序，保證項(xiàng)目良好進(jìn)行。

（四）預(yù)算績(jī)效管理信息化

隨著信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效工作過(guò)程中，也要認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)的重要性，要充分利用信息技術(shù)，并將信息技術(shù)結(jié)合到預(yù)算績(jī)效工作中來(lái)。首先，行政事業(yè)單位要緊跟時(shí)代潮流，樹(shù)立新思想，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)管理。其次，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)，并根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況制定發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。最后，做好信息化預(yù)算績(jī)效管理的宣傳工作，讓全體員工掌握相關(guān)的信息技術(shù)，并且能夠靈活應(yīng)用，促進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)高效和高質(zhì)量管理。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制視角下的預(yù)算績(jī)效管理工作，做好內(nèi)控工作，建立健全預(yù)算績(jī)效管理體系，讓全體員工都有相關(guān)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，行政事業(yè)單位也要注意到工作中存在的問(wèn)題，采取合理的解決方式，給予足夠的重視，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。