企業(yè)全面預(yù)算管理的特征和管理模式分析

何海琪

企業(yè)管理的現(xiàn)代化體現(xiàn)在企業(yè)的管理模式上，尤其是財(cái)務(wù)管理模式上。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理不再是簡(jiǎn)單地針對(duì)企業(yè)的收入與支出進(jìn)行管理，而是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及決策進(jìn)行更加精準(zhǔn)的管理，因此，企業(yè)從預(yù)算角度實(shí)施全面預(yù)算管理是一種行之有效的經(jīng)營(yíng)管理模式。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種成熟的財(cái)務(wù)管理模式。狹義上來看，全面預(yù)算管理是針對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行的一種管理，它能夠有效保障企業(yè)預(yù)算編制的合理性、企業(yè)預(yù)算實(shí)施項(xiàng)目的利潤(rùn)率以及企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃的可行性。廣義上來看，企業(yè)的全面預(yù)算管理是通過預(yù)算科學(xué)合理地規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及擴(kuò)張計(jì)劃等決策性事項(xiàng)，能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性與合理性。從企業(yè)全面預(yù)算管理的概念來看，全面預(yù)算管理有以下幾個(gè)特征。

首先，全面預(yù)算管理，顧名思義，具有全面性。企業(yè)中的預(yù)算編制涉及企業(yè)管理的方方面面，這主要體現(xiàn)在全面預(yù)算管理事務(wù)的全面性及縱深性［1］。從事務(wù)管理的全面性來說，所謂預(yù)算就是企業(yè)未來一定期限內(nèi)的所有財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算管理也就是通過對(duì)企業(yè)未來一定期限內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、管理以及考核以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。例如，對(duì)于會(huì)展運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)來說，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)需要結(jié)合過去的展會(huì)數(shù)量以及類別來預(yù)測(cè)未來的會(huì)展項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上確定未來一定期限內(nèi)的財(cái)務(wù)資源分配狀況，如人員的招募、展廳的規(guī)劃以及是否需要擴(kuò)建展區(qū)等等。從全面預(yù)算管理的深度來說，全面預(yù)算管理并不僅僅是在預(yù)算的決策階段發(fā)揮作用，對(duì)于預(yù)算的實(shí)際實(shí)施進(jìn)度也需要進(jìn)行持續(xù)的規(guī)劃管理以及執(zhí)行考核，按照企業(yè)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況考核預(yù)算的實(shí)際實(shí)施狀況，監(jiān)督是否有按照需求完成預(yù)算項(xiàng)目，項(xiàng)目的實(shí)施是否超出了預(yù)算，超預(yù)算的理由是什么，需要采取什么措施等。同樣以會(huì)展運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)為例，在一年的預(yù)算編制完成之后，企業(yè)的各個(gè)單位需要按照預(yù)算的規(guī)模、管理的需要按照月度、季度、年度檢核實(shí)際預(yù)算的達(dá)成狀況。例如，業(yè)務(wù)銷售部門需要按照預(yù)算水平預(yù)估一個(gè)季度或者半年之內(nèi)需要成交的會(huì)展數(shù)量是多少，人力資源單位需要針對(duì)人力使用狀況考核人力成本預(yù)算的達(dá)成狀況。

其次，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的決策有著非常積極的指示作用。全面預(yù)算管理一般來說需要基于過去一年或者幾年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況以及各個(gè)項(xiàng)目的支出狀況制定。因此，在全面預(yù)算管理中企業(yè)所編制的預(yù)算對(duì)于企業(yè)的決策具有非常積極的指導(dǎo)作用。事實(shí)上，很多時(shí)候企業(yè)編制的預(yù)算也體現(xiàn)了企業(yè)的決策方向。以會(huì)展運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)為例，企業(yè)在編制新的一年的預(yù)算時(shí)需要參考過去幾年的預(yù)算項(xiàng)目以及支出狀況，考核過去一年預(yù)算編制中的達(dá)標(biāo)項(xiàng)目以及不達(dá)標(biāo)項(xiàng)目，針對(duì)低于預(yù)算的項(xiàng)目查找原因并指定調(diào)整措施或者在預(yù)算上減少支出；對(duì)于超標(biāo)的項(xiàng)目的以同樣的流程制定預(yù)算調(diào)整的方式。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的管理將會(huì)更加精準(zhǔn)，而企業(yè)也能夠根據(jù)這些預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的決策，并在預(yù)算上體現(xiàn)出來［2］。

再次，全面預(yù)算管理主要控制的是企業(yè)的支出。從這個(gè)角度說，全面預(yù)算管理也體現(xiàn)出對(duì)利潤(rùn)的追求，體現(xiàn)了其市場(chǎng)性。在全面預(yù)算管理中，不論是預(yù)算的制定還是執(zhí)行，都是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)支出項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的核算與管理。全面預(yù)算管理中的每一筆預(yù)算，即每一筆支出項(xiàng)目背后都需要各個(gè)相應(yīng)的支出單位基于數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，而不是毫無根據(jù)地隨意編制。在這樣一個(gè)管理過程中，全面預(yù)算管理可以讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)中每個(gè)單位的管理者都能更加細(xì)致地看待企業(yè)的支出，更加審慎地對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)字管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。例如，在會(huì)展運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)中，如果以單個(gè)展會(huì)作為預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的核算，那么在編制預(yù)算時(shí)就需要根據(jù)該展會(huì)預(yù)期的收益進(jìn)行合理的編制，并且在實(shí)際運(yùn)營(yíng)展會(huì)的過程中定期考核各個(gè)項(xiàng)目中的項(xiàng)目是否按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，同時(shí)及時(shí)調(diào)整。當(dāng)然，全面預(yù)算管理的預(yù)算編制方式有很多種，需要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)性質(zhì)以及財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行選擇，不變的是在預(yù)算管理的過程中需要始終盯住預(yù)算與實(shí)際支出之間的差異，以最大化利潤(rùn)為目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的管理模式

企業(yè)的全面預(yù)算管理模式按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容來說有多種實(shí)施方式。但總體上，從全面預(yù)算管理的特點(diǎn)來看，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的最終目的都是追求對(duì)于支出的細(xì)致管理，保證決策實(shí)施的科學(xué)性以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。無論使用何種管理模式，都需要能通過全面預(yù)算管理保障企業(yè)支出的合理以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。從全面預(yù)算管理本身來說，主要有以下幾種實(shí)施方式。

一是以產(chǎn)品為單個(gè)預(yù)算單位，圍繞產(chǎn)品周期內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制。這種全面預(yù)算管理方式一般運(yùn)用在制造型、服務(wù)型企業(yè)中。在制造型企業(yè)中，尤其是快銷產(chǎn)品制造企業(yè)，如電子產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要從產(chǎn)品的研發(fā)、測(cè)試、生產(chǎn)、上市、銷售、推廣這個(gè)生產(chǎn)周期進(jìn)行產(chǎn)品的預(yù)算編制，要對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一個(gè)支出項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算以及管控［3］。在服務(wù)型企業(yè)如會(huì)展運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)中，可以按照會(huì)展中心所舉辦的每一個(gè)展會(huì)，在展會(huì)進(jìn)行之前進(jìn)行預(yù)算的編制，之后根據(jù)這些預(yù)算編制進(jìn)行過程的管控。當(dāng)前很多企業(yè)管理軟件都是按照全面預(yù)算管理的邏輯進(jìn)行管理，例如SAP企業(yè)管理系統(tǒng)就是以產(chǎn)品線的模式進(jìn)行管理。以某運(yùn)動(dòng)鞋制造商為例，SAP系統(tǒng)以接單生產(chǎn)出貨的這個(gè)流程對(duì)每一個(gè)款型所發(fā)生的成本進(jìn)行跟蹤，在該款型的產(chǎn)品完成銷售入賬之后能夠直觀地看出其獲利狀況以及在哪一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本最高。企業(yè)以這個(gè)數(shù)據(jù)為參照就可以對(duì)來年的類似款型進(jìn)行支出項(xiàng)目編制，并且能夠根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，計(jì)算能夠獲得的最大化利潤(rùn)。當(dāng)然，在很多的企業(yè)中，不能運(yùn)用系統(tǒng)這種模式進(jìn)行全面預(yù)算管理，但是其管理的邏輯與模式是一樣的，需要緊緊圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)周期內(nèi)所發(fā)生的支出項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算與管理。

二是圍繞著銷售額進(jìn)行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的最終目的是服務(wù)于利潤(rùn)，因此，預(yù)算的編制必須要建立在銷售額的基礎(chǔ)上，這并不代表預(yù)算僅依照銷售額來確定。在這種模式下，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)需要借鑒過去幾年的銷售額，細(xì)致地分析銷售額的年度變化、月度變化以及這些變化發(fā)生的影響因素，據(jù)此預(yù)測(cè)未來一年的銷售額。同時(shí)，還需要根據(jù)過去的銷售額以及支出狀況對(duì)比分析企業(yè)損益的平衡點(diǎn)，即在當(dāng)前企業(yè)規(guī)模必須花費(fèi)的成本狀況下，銷售額必須達(dá)到什么水平。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以圍繞這個(gè)銷售額進(jìn)行預(yù)算編制。一般來說，圍繞銷售額進(jìn)行的全面預(yù)算管理是勞力密集型的生產(chǎn)制造企業(yè)常用的方法，在這一類型的企業(yè)中，銷售額越高，其所對(duì)應(yīng)的變動(dòng)費(fèi)用也越高［4］。例如，某食品生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)過去的歷史數(shù)據(jù)計(jì)算出來年的銷售額，之后再根據(jù)這個(gè)銷售額計(jì)算出生產(chǎn)該數(shù)量產(chǎn)品所需要的材料和人工成本，這部分隨著銷售額變化的成本就屬于變動(dòng)成本，另外生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的一些其他費(fèi)用也要被考慮在內(nèi)，還有廠房租金、設(shè)備折舊等固定費(fèi)用也需要被考慮到所有的支出項(xiàng)目中。將這些費(fèi)用結(jié)合銷售額就能大致算出企業(yè)生產(chǎn)該食品的利潤(rùn)是多少，如果需要提升利潤(rùn)的話需要從哪些方面進(jìn)行預(yù)算的精細(xì)化管理。

三是圍繞成本和利潤(rùn)這兩者進(jìn)行預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的實(shí)施中，隨著企業(yè)管理規(guī)模的擴(kuò)大，其管理方式也會(huì)更加多樣化，因此，很多企業(yè)并不會(huì)專門使用某一種固定類型的預(yù)算管理方法來管理預(yù)算，而會(huì)根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行多樣管理方法的組合。全面預(yù)算管理是通過管控支出的方式來提升利潤(rùn)，這也是其管理方式的核心所在，因此，其運(yùn)作模式也可以有很多變通。例如上文所提到的鞋業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中，預(yù)算管理可以分為兩種方式進(jìn)行管理，一條圍繞著產(chǎn)品周期，主要控制每個(gè)鞋型的盈虧；另一條則從銷售額出發(fā)，預(yù)測(cè)訂單銷量核算該鞋型的盈虧平衡點(diǎn)，從中尋求預(yù)算管理的重點(diǎn)，尋求利潤(rùn)的最大化。在服務(wù)型的企業(yè)中同樣也可以運(yùn)用多種類型的預(yù)算管理模式，例如會(huì)展?fàn)I銷型企業(yè)中，可以針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的會(huì)展服務(wù)進(jìn)行預(yù)算的管理，也可以從年度的會(huì)展預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)中規(guī)劃整年度的人力配置、基礎(chǔ)設(shè)施配置，從而進(jìn)行預(yù)算管理。通過這樣的方式，企業(yè)能夠從多個(gè)角度了解實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，反過來也可以根據(jù)這些實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況制定預(yù)算決策，讓企業(yè)的運(yùn)行管理走上規(guī)范化、科學(xué)化的道路。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一種從預(yù)算的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面管理的方式，它具有全面性、指示性、市場(chǎng)性等特點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的科學(xué)與規(guī)范有著積極的作用。全面預(yù)算管理圍繞著產(chǎn)品周期以及銷售預(yù)測(cè)進(jìn)行預(yù)算的編制與管理，從根本上來說是通過對(duì)預(yù)算的合理控制來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，適用于各種類型的企業(yè)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下，全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)過程提供科學(xué)的指導(dǎo)工具，可以促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化。