彭寧林

一、目前我國醫(yī)院內部控制環(huán)境存在的問題

（一）醫(yī)院對內部控制的重視程度不夠

現階段，醫(yī)院對內部控制缺乏重視，單位內部控制缺乏有效的監(jiān)督機制，主要表現在：一是對內部控制的認識較片面。很多醫(yī)院工作人員對內部控制有誤解，而且大部分人對內部控制的認識比較片面，大多數員工將內部控制視為內部會計。醫(yī)院內部控制制度的設計僅僅取決于內部會計的內容，和會計一起參與醫(yī)院內部控制，在認識上存在重大偏差，在具體實施過程中會出現偏差，忽視了加強內部控制的重要性，導致更嚴重的管理問題產生。二是內部控制行為主體的自主性較差。雖然醫(yī)院的一線工作人員學歷都很高，但是醫(yī)院財務人員往往對醫(yī)院業(yè)務特別是一線業(yè)務不夠熟悉，業(yè)財融合度較低，缺乏醫(yī)院管理經驗，導致醫(yī)院的具體財務管控出現很多問題，對醫(yī)院的經營發(fā)展產生制約，也間接導致了醫(yī)院內部控制效果不佳。

（二）組織機構設置不合理

醫(yī)院內部有分工協作和獨立性競爭的現象，內部控制組織主要有線性職能式組織結構、矩陣式組織結構以及兩者兼具的結構。線性職能體系的組織結構主要是以直線管理為基礎，通過建立相應的職能部門，在統(tǒng)一的管理方針下實施管理。這種組織結構信息溝通不強，工作效率低，而且缺乏靈活性，會導致行政成本不斷增加。矩陣式的組織形式是以線性功能系統(tǒng)為基礎，新增了一個水平組織體系，使得系統(tǒng)內的所有人員都實行雙重管理，難以完成具體職責。因為醫(yī)院成員的職位不穩(wěn)定，很多員工只是暫時的，缺乏責任意識，員工可能要接受雙重管理，導致不同部門之間的協調不好，再加上醫(yī)院工作的復雜性和重復性，這些都不利于開展工作。

（三）人力資源政策不健全

一是領導體制落后。在大多數醫(yī)院中，行政式管理方式被應用到人事管理體系中。特別重視政策的合法性和程序化，卻很少關注個人的特殊情況，而且缺乏人性化，管理視野狹窄。另外，很多醫(yī)院在推行員工參與制度之后，才會對制度進行討論，導致領導和普通職員之間很難達成共識。二是人事管理制度落后。醫(yī)院管理者無法理解人力資源開發(fā)和管理的重要性，沒有認識到加強員工發(fā)展和管理對醫(yī)院管理的重要性。此外，隨著醫(yī)院工作人員規(guī)模的迅速擴大，管理人員和職工之間存在比較嚴重的不平衡問題，人力資源部沒有形成比較科學的考核及評價體系，人力資源開發(fā)管理體系存在極為突出的不規(guī)范及不完善的問題。

（四）缺乏節(jié)約成本的意識

一是資源浪費嚴重、資產使用效益不高。我國大多數醫(yī)院資產閑置類問題十分突出。醫(yī)院各科室之間無法有效進行資源交換，醫(yī)院的設備資源、人力資源和圖書資源總體利用率都很低，尤其是在資產使用方面。二是醫(yī)院內部人員缺乏成本管理的意識，認為成本控制就是財務部的事情，沒有從思想上對成本管理加以重視，導致在日常經營管理過程中成本控制流于形式，很難做到精準控制。

二、財務管理視角下醫(yī)院內部控制水平提升策略

（一）樹立內控意識

從提高醫(yī)院財務信息質量的角度出發(fā)，對醫(yī)院內部控制質量進行披露，特別是要對醫(yī)院內部控制的評價、內部控制報告的編制出具相關報告。全面提高醫(yī)院財務報告的科學性和可靠性，從而大大降低舞弊發(fā)生的概率。醫(yī)院還應不斷加強對組織活動的控制，確保所有財務活動都符合財務管理法律法規(guī)要求，具有合法性和合規(guī)性，從而大大增強醫(yī)院未來發(fā)展的動力，實現預期目標。

（二）完善人事政策

一是積極實施人本化管理。以人為本，營造良好氛圍，這樣每個員工都能在工作中實現個性的發(fā)揮。要激發(fā)醫(yī)院工作人員的積極性，這也是醫(yī)院工作的基礎內容，是編制醫(yī)院人事制度的重要內容。醫(yī)院要充分考慮不同員工的不同需求，為醫(yī)院廣大員工提供發(fā)展機會和條件，全面實現以人為本的戰(zhàn)略化管理。二是構建科學的績效考評機制。建立科學合理的職工隊伍績效考核體系，把以人為本作為績效考核和考評的前提，特別是知識、技能、品德，應當作為衡量人才的第一個基準。評價指標的制定應加以細化和簡化，而且評價指標應具有較強的適用性和可操作性，實現和相應項目的結合，以此為基礎進行績效評估，匹配相應崗位。此外，績效考核還應當以職工升值為目標，充分調動職工積極性，為職工加薪提供參考依據。

（三）加強成本控制

一是開展建立節(jié)約型醫(yī)院的宣傳教育。公立醫(yī)院的建設既不應該是寒磣的，也不應該是吝嗇的，應有效提高資源利用效率。在有利的條件下不斷配置醫(yī)院資源，優(yōu)化各項資源的利用?？梢酝ㄟ^舉辦專題講座、宣傳報告等形式，加強對職工的愛國主義教育，提高資源利用效率。建立資源節(jié)約型醫(yī)院，隨時隨地體現節(jié)約意識。二是建立預算制度。各大醫(yī)院根據各個科室以及各個部門編制預算，具體的預算編制應該做到自上而下以及自下而上，還有上下結合的方式，通過廣泛調查、對比及預測，可以先預計成本支出。預算編制要正確無誤，在預算編制完成后要嚴格執(zhí)行，盡量不出現消費超出預算的情況，避免很多不必要的支出。簡單來說，預算的編制和執(zhí)行都應當科學，要確保每一個環(huán)節(jié)的操作都是科學、節(jié)約并合理的。三是嚴格控制行政事業(yè)費用支出。醫(yī)院應做好會議費用的審批工作，每一項費用的支出都必須報備，并且完成審批程序，每一項出差待遇都必須符合醫(yī)院的相關規(guī)定和報銷標準，遵循報銷原則。此外，針對會議費用中囊括的住宿、膳食、交通和各種費用，都必須發(fā)揚勤儉節(jié)約的作風。

（四）發(fā)揮內部審計職能

一是建立獨立的內部審計機構。加強醫(yī)院內部監(jiān)督，必須做好對各項經濟活動的監(jiān)測工作，包括事前監(jiān)督和事前控制，遏制一切違法違紀行為，把所有不法的苗頭都扼殺在萌芽階段。不僅如此，醫(yī)院還應建立專業(yè)的內部審計機構，履行醫(yī)院審計監(jiān)督職能，不斷健全醫(yī)院內部審計制度，特別是要加強內部監(jiān)督，切實實現我國醫(yī)院內部審計的目標。二是加強財務內部控制。所有的會計核算都應該經過嚴格的審查及復核，還有賬務核對等，確保所有的賬務資料都和預算相符。對于在醫(yī)院從事審計工作的人員來說，不僅要對所有參與監(jiān)督財務工作的人員進行審核，還需要對不同的財務人員上交的賬務進行核對、分析及總結，努力做到把事前控制、事中控制和事后控制等充分結合，具體根據醫(yī)院的財務支出及收入情況查詢醫(yī)院財務管理方面存在的問題。整個會計工作都要做到嚴格審計和復核，尤其是要對財務進行細致的核對，確保所有的會計信息都與預算相符。對于醫(yī)院參與審計工作的員工來說，審計對象不僅包含參與到監(jiān)督財務工作中的人員，要對其進行相應的審核，更要結合不同財務管理崗位人員上交的財務信息進行核對和分析，并且作出相應的總結。還應當將事前控制、事中控制和事后控制等有效結合，結合醫(yī)院各項財務支出情況和收入狀況進行分析，把主導作用、過程控制與驗證控制、問題充分結合起來，針對具體問題尋找具有針對性的解決方法。

三、結語

內部控制水平是衡量醫(yī)院管理質量十分重要的一項指標，加強醫(yī)院內部管理可以保證財務信息的真實性、可靠性和財務管理效率。無論什么樣的單位，最重要的是加強內部控制。內部控制是所有控制職能的方法、測量和程序的總和。加強內部控制對醫(yī)院具有十分重要的現實意義。本文著重闡述了我國醫(yī)院內部控制存在的問題，尋求解決這些問題的有效途徑，并提出了全面改進我國醫(yī)院內部控制制度的有效建議。