淺析我國(guó)融資租賃的稅收問(wèn)題

劉開(kāi)莉

一、中國(guó)融資租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

融資租賃是世界范圍內(nèi)最普遍的非銀行金融方式，是出租人按照承租人的要求，與供貨商簽訂合同，主要是雙方之間就設(shè)備的出租說(shuō)清楚租金、交付和收回時(shí)間，并簽訂協(xié)議合同的操作。這項(xiàng)服務(wù)屬于金融行業(yè)新興的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，在改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)銷售、豐富融資手段等方面具備極大的優(yōu)勢(shì)，與銀行信貸、債券、基金、股票并稱為五大金融支柱。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，我國(guó)融資租賃行業(yè)在過(guò)去十年實(shí)現(xiàn)了顯著增長(zhǎng)。在企業(yè)數(shù)量方面，從2011年的296家增長(zhǎng)到2019年末的12130家，年復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)60%；按涉及的合同余額計(jì)算，從2011年的9300億增長(zhǎng)到2019年末的66540億，年復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)28%。根據(jù)《世界租賃報(bào)告2019》可知，我國(guó)是世界范圍內(nèi)的第二大租賃市場(chǎng)，但實(shí)際的行業(yè)滲透率僅為7%，從世界范圍來(lái)看很低。這些數(shù)據(jù)意味著國(guó)內(nèi)的融資租賃行業(yè)有較大的發(fā)展空間。2020年6月2日，銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》，明確了融資租賃公司的業(yè)務(wù)范圍和負(fù)面清單，新增融資租賃資產(chǎn)占比、融資租賃公司杠桿率等審慎監(jiān)管指標(biāo)內(nèi)容，行業(yè)發(fā)展將由重規(guī)模的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹刭|(zhì)量的增長(zhǎng)，更有利于融資租賃企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中國(guó)融資租賃行業(yè)稅收政策

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化的影響，融資租賃行業(yè)呈現(xiàn)出全球化趨勢(shì)，隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收政策不斷調(diào)整，融資租賃方面的政策也逐漸完善，有效推動(dòng)了相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展。在當(dāng)前的稅收政策中，下面四項(xiàng)內(nèi)容比較關(guān)鍵。一是增值稅，營(yíng)改增落實(shí)后，相關(guān)業(yè)務(wù)取得的收入按照租賃服務(wù)繳增值稅；取得的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，其中承租方出售資產(chǎn)的情況不需要繳納增值稅。二是稅率，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率為9%，有形動(dòng)產(chǎn)為13%，一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)的，稅率一般為6%。三是所得稅，重點(diǎn)在于融資性售后回租業(yè)務(wù)，這不屬于銷售收入，計(jì)提折舊方法照舊，而產(chǎn)生的融資利息部分需要在稅前扣除。四是印花稅，融資租賃合同按照“借款合同”稅目，按 0.05‰的稅率計(jì)稅貼花，其中雙方出售、購(gòu)回租賃資產(chǎn)的情況，不征收印花稅。

三、營(yíng)改增后我國(guó)融資租賃業(yè)存在的稅收問(wèn)題

稅收對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響比較突出，所以分析稅收問(wèn)題，改進(jìn)稅收手段，可以促進(jìn)其發(fā)展。

（一）融資租賃業(yè)所得稅政策存在的問(wèn)題

一是貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。按照稅收政策，金融租賃公司等金融企業(yè)可以在所得稅前扣除一定比例的貸款損失準(zhǔn)備金，其中有關(guān)的內(nèi)資公司不能享受此待遇。這就導(dǎo)致金融、內(nèi)資融資租賃兩種公司之間業(yè)務(wù)性質(zhì)相同，但所得稅稅前扣除政策不同，導(dǎo)致后者稅負(fù)成本增加，稅后利潤(rùn)減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力降低，不利于租賃行業(yè)的良性發(fā)展。二是出租方收取的融資租賃手續(xù)費(fèi)等利息性質(zhì)的收入，因稅會(huì)差異產(chǎn)生的所得稅調(diào)整問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前述利息性質(zhì)的收入應(yīng)視為租金的價(jià)外費(fèi)用，出租方應(yīng)按實(shí)際利率在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，而根據(jù)所得稅法，利息性質(zhì)的收入視同利息，需在收取當(dāng)年一次性確認(rèn)收入。在租賃期長(zhǎng)、項(xiàng)目多的情況下，顯著加大了會(huì)計(jì)人員所得稅調(diào)整相關(guān)工作的難度，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是出口租賃所得稅政策缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。相較于世界上租賃產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，我國(guó)現(xiàn)行適行的25%所得稅稅率較高，如愛(ài)爾蘭所得稅稅率12.5%，新加坡所得稅稅率7%等，較高的稅負(fù)成本導(dǎo)致我國(guó)租賃業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。四是融資租賃公司享受部分地區(qū)的優(yōu)惠政策問(wèn)題。目前，各地稅務(wù)局對(duì)公司是否屬于西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)目錄看法不一，導(dǎo)致西部落戶的公司享受的所得稅優(yōu)惠政策未能統(tǒng)一。

（二）融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅存在的問(wèn)題

一是即征即退政策執(zhí)行力度不大。在這個(gè)政策中，出租人增值稅是按照固定比例計(jì)算的，針對(duì)稅負(fù)超過(guò)3%的部分收取，此時(shí)出租人有權(quán)利享受超過(guò)部分的退還。但在實(shí)際操作中，出租人一般享受不到這項(xiàng)優(yōu)惠，主要是不同企業(yè)對(duì)3%的分母計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。二是逾期90天的應(yīng)收未收利息暫緩繳納增值稅的問(wèn)題。目前政策規(guī)定這項(xiàng)稅務(wù)可以暫緩繳納，但僅限于金融租賃公司，而內(nèi)資融資方面的公司則不能享受，即后者即使未收到利息，亦需在約定的收款時(shí)間納稅，進(jìn)一步拉大兩類公司之間稅負(fù)成本的差距。三是融資租賃企業(yè)服務(wù)于小微企業(yè)不能免稅問(wèn)題。按照現(xiàn)行的稅收政策，金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)提供的貸款性收入，免征增值稅，此規(guī)定有力地促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)服務(wù)于小微企業(yè)發(fā)展。而融資租賃的主要服務(wù)對(duì)象也是中小微企業(yè)，且現(xiàn)在也納入銀保監(jiān)會(huì)管理，雖然不屬于銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立，但業(yè)務(wù)與金融租賃并無(wú)區(qū)別，卻不能免征增值稅。

（三）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃售后回租的稅收問(wèn)題

現(xiàn)行稅收政策明確了融資租賃售后回租承租方出售資產(chǎn)的行為免收增值稅，且不確認(rèn)銷售收入，將其與普通交易行為區(qū)別對(duì)待，卻未對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃與普通不動(dòng)產(chǎn)交易行為進(jìn)行區(qū)分。若按普通交易行為進(jìn)行納稅，過(guò)高的稅負(fù)成本無(wú)法支撐租賃公司開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。

四、促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）強(qiáng)化融資租賃稅收的法制建設(shè)

相關(guān)單位和稅務(wù)總局要參考行業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題，完善融資租賃方面的立法，建立專門適用于融資租賃行業(yè)稅收事務(wù)的法律法規(guī)，保證行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）完善所得稅稅收政策

一是完善風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。制定針對(duì)融資租賃的準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，統(tǒng)一金融融資租賃與內(nèi)資融資租賃資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，允許內(nèi)資租賃公司參照金融租賃公司，對(duì)符合規(guī)定的年末資產(chǎn)余額計(jì)提減值準(zhǔn)備金，并準(zhǔn)予所得稅稅前扣除。二是縮小融資租賃利息性質(zhì)收入的稅會(huì)差異。對(duì)于利息性質(zhì)收入等價(jià)外費(fèi)用，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)收入，建議將所得稅與貸款利息收入?yún)^(qū)別對(duì)待，同樣按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，保證稅會(huì)一致，降低人力成本，提升財(cái)務(wù)工作效率。三是對(duì)開(kāi)展以出口租賃業(yè)務(wù)為主的租賃公司，減按15%稅率征收所得稅。減輕以海外收入為主的租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使我國(guó)租賃產(chǎn)業(yè)更好地服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)和“一帶一路”倡議。此外，還可以吸引主要從事海外業(yè)務(wù)的租賃公司尤其是項(xiàng)目子公司，將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)至國(guó)內(nèi)開(kāi)展，同時(shí)將資產(chǎn)合并至境內(nèi)，增加國(guó)家稅收收入。四是明確西部落戶的融資租賃公司均能享受西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，避免政策理解差異，以便相關(guān)職能部門統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善流轉(zhuǎn)稅稅收政策

一是撤銷增值稅即征即退制度，加大稅收優(yōu)惠力度。二是允許內(nèi)資融資租賃公司對(duì)承租方違約造成的逾期貸款利息超過(guò)90天的暫緩繳納增值稅，與金融租賃公司享受一樣的政策，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。三是允許融資租賃公司比照金融機(jī)構(gòu)，享受小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策，以更好地支持小微企業(yè)及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）完善不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅收政策

建立并完善不動(dòng)產(chǎn)融資租賃相關(guān)稅收優(yōu)惠制度，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃的交易特性，重實(shí)質(zhì)弱形式，降低不動(dòng)產(chǎn)租賃交易中的稅負(fù)成本，促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

融資租賃是新時(shí)期快速發(fā)展的一種金融模式，但是在發(fā)展過(guò)程中，存在較多的稅收問(wèn)題，需要在新時(shí)期加以關(guān)注和解決。工作人員需要認(rèn)真分析新的稅收政策對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響，探討存在的爭(zhēng)議性問(wèn)題，然后為此建立完善的稅收政策，支持融資租賃行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。