新個人所得稅法下企業(yè)年終獎稅務(wù)籌劃

羅 華

一、前言

職工個人所得稅的繳納數(shù)額關(guān)系到全體職工的切身利益。企事業(yè)單位應(yīng)該從職工福利最大化的角度出發(fā)，在稅法允許的范圍內(nèi)，稅收籌劃應(yīng)選擇最適合職工的支付方式，以減輕個人稅負，滿足員工的實際需求，增加他們的收入。個人所得稅可以提高企業(yè)和事業(yè)單位員工的總體滿意度，提高人力資源的穩(wěn)定性和長期發(fā)展性，促進用人單位可持續(xù)發(fā)展，因此企事業(yè)單位協(xié)助職工籌劃所得稅，不僅可以提高職工工資的激勵效果，而且可以減少企事業(yè)單位對勞動者資源的不必要浪費。

財政部公布的收支情況：全國公共預(yù)算總收入4011億元，個人所得稅1387元，同比增長15.9%，占全國稅收的8.87%，是中國第三大稅種。由中華人民共和國頒布的《中華人民共和國個人所得稅法修正案》引起了社會各界的關(guān)注，能夠降低涉稅風(fēng)險的介入，增加員工的收入。

二、年終獎的定義

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，工資收入是指個人因職務(wù)或者受雇而取得的勞動所得，來自工資獎金、年薪增長、獎金、津貼和任用或其他職業(yè)收入，屬于綜合所得，應(yīng)當在納稅年度內(nèi)并入個人所得稅。年終獎從工資薪金中提取，計入所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人年度個人所得稅征收辦法的通知中規(guī)定，職工的年度績效根據(jù)職工年經(jīng)濟效益綜合考核，發(fā)放獎金，以上獎金還包括增加年薪。實行年薪和績效工資制度的單位，應(yīng)當按照專業(yè)年度和績效水平核定，申報的年終獎可視為稅法規(guī)定的年終獎。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)惠政策聯(lián)動的通知規(guī)定：居民個人年度獎金、企業(yè)過渡期是國家稅法規(guī)定的，不允許將當年綜合收益獎金的年收入除以12個月的金額。根據(jù)財審確定的適用稅率和速算扣除額按月計算。也就是說，目前個人所得稅有兩種類型，計算方法由企業(yè)和居民選擇：一種是納入現(xiàn)行綜合所得稅；另一種是稅制的選擇。

三、新個人所得稅法下稅收政策的變化

隨著新的所得稅法的通過，保留了從租金中轉(zhuǎn)移收入的權(quán)利。也就是說，在個人所得稅法更新和調(diào)整的基礎(chǔ)上，我國僅有一輪分類征收和綜合征收的個人所得稅制度，即免征額總額增加，而相對的專項附加扣除額大幅增加。總體而言，政治變革對中低收入群體的稅收減少產(chǎn)生了重大影響。在相關(guān)文件和繳納所得稅的規(guī)定之后，對公司員工的年度認購收入有兩種稅種，把所得稅和收入分開計算。從這兩種不同的計稅方法來看，通過設(shè)定薪酬和年終獎，這種計稅方法能給勞動者帶來更多的經(jīng)濟利益。

四、個人所得稅的計算

以新個人所得稅法征管的國稅申報問題為基礎(chǔ)，它清楚地表明，公民的實際工資最終由所得稅的一部分留存。新個人收入的納稅計算如下：本期按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當扣除的預(yù)繳稅款，計算公式為應(yīng)納稅所得額的累計來源金額和相應(yīng)的來源稅額減去累計免稅額。累計應(yīng)納稅所得額是指應(yīng)稅人扣除的所得額，累積扣除額外特別扣除及其他法定扣除。經(jīng)過上述計算方法，可以準確計算職工工資，預(yù)繳個人所得稅稅額，在所得稅預(yù)提稅率表中，應(yīng)納稅所得額按七級劃分，內(nèi)容超過36000元的，工資按3%的預(yù)提稅扣除。超過3.6萬元和14.4萬元的，保留部分所得稅，增加10%的所得稅扣除額2520元等。逐步提升最高水平的累計投入和預(yù)繳費用在預(yù)提所得稅表中分為以上應(yīng)稅所得和預(yù)提稅高達45%，根據(jù)個人所得稅法修正案的有關(guān)政策規(guī)定，企事業(yè)單位將2022年1月1日以后的年終獎計入當年職工工資收入。員工一次性獎金按年度平均數(shù)計算。稅款將按每個月的收入分別計算，如所得稅應(yīng)納稅額中不應(yīng)扣除的所得稅部分。根據(jù)組織安排或個人意愿，年終獎按綜合收益計算，但要繳稅。目前，職工年度一次性獎金應(yīng)納入所得稅待遇。

五、工資和年終獎的納稅籌劃

一般來說，通過經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)知識和科學(xué)的計算方法，可以準確預(yù)測職工的年工資和工資扣除額，以及正式職工的年度稅前一次性獎金類別。

規(guī)劃出臺意見后，相關(guān)文件涉及新的個人所得稅法，應(yīng)合理分配職工的工資、薪金和年終獎。相關(guān)機構(gòu)必須對個人所得稅的相關(guān)文件進行深入分析。合理分配工資、薪金和年終獎，可以為員工選擇分稅制或合并計稅制提供指導(dǎo)和參考，幫助員工制定最佳的納稅籌劃方案，使員工最終實現(xiàn)最大收益。在此基礎(chǔ)上，企事業(yè)單位可以依靠傳統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)制作納稅籌劃計算表。編制不同薪酬模式的預(yù)算和最終的薪酬和年度獎金分配方案，并選出最佳的薪酬和年終獎金分配方案。通過對稅收籌劃計算數(shù)據(jù)表的深入分析，我們很容易得出以下規(guī)律：

首先，如果雇員的工資稅為負，以計稅為例，職工日工資應(yīng)納稅額為0，但對于年終獎，可根據(jù)有關(guān)文件，按較高稅率征稅。在綜合稅的情況下，工資和年終獎被視為一個條件，如果合并計算，個人所得稅會減少很多。因此，在這種情況下，采用合并計稅法的員工的收入將高于采用獨立計稅法的員工。其次，當職工的工資薪金收入為正，但獎金的年收入仍穩(wěn)定在3.6萬元以下時，預(yù)扣稅率為3%，因此，這兩種計稅方法不會改變職工的最終稅率，這就是支付給職工的收入，而征稅方法也不需要考慮太多。以3.6萬元為分界線，當職工工資薪金中的應(yīng)納稅所得額和年度一次性獎金之和高于此值時，應(yīng)將其作為具體的工資獎金分配方式來選擇計稅方法。有時，稅收計劃的充分利用可以帶來更多的利益。最后，在幾個重要年份的實際納稅方式中確定終審裁決的臨界值，這是年終獎金稅率。年終超過一定起征點時，獎金將按下一個稅率計算，這是一種降低年終獎平均稅率的方法。因此，事業(yè)單位工作人員應(yīng)制定總體最優(yōu)的稅收籌劃方案。

六、年終獎金發(fā)放的選擇

年終獎金通常是直接以貨幣或?qū)嵨镏Ц?。行業(yè)內(nèi)一些企業(yè)以節(jié)假日、獎金、貸款等形式發(fā)放，目的是減少個人所得稅。個人所得稅以實物分配表的形式計算。

第一，年終獎金直接發(fā)放，無論是貨幣形式還是不動產(chǎn)、證券等，包括職工個人（由投資者協(xié)調(diào)）買房、買車等，根據(jù)新的個人所得稅和實施細則，應(yīng)計算固定資本和注資的工資稅。第二，對其他投資者的貸款。董事和監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該直接或從高管那里獲得貸款。合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)或家庭成員或唯一投資者不得通過法院向企業(yè)償還貸款，股息紅利應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)扣繳義務(wù)。不履行來源義務(wù)的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處罰。第三，在審查相關(guān)優(yōu)惠政策后，將對公布的所得稅法銜接問題進行審查。自2019年1月1日至2021年12月，居民個人股權(quán)激勵所得（含兩次以上）不計入每次合并后的當年總收入，按所得稅計征表。應(yīng)納稅所得額36000元以上的居民個人，以股權(quán)激勵計劃形式發(fā)放的年終獎，實際上可以減輕個人稅負。第四，考慮到如果工人獲得資本激勵，股權(quán)應(yīng)納稅。它可以延緩征稅，減輕稅負，但非上市公司的股權(quán)激勵對象只能由公司董事會或股東大會決定，股權(quán)激勵的實施范圍也有相應(yīng)的制度限制。

七、稅收籌劃建議

首先，要增加企事業(yè)單位職工工資和年終獎稅收籌劃，應(yīng)該從成本和效益兩方面權(quán)衡。比如，從成本角度看，企事業(yè)單位可以從工資制度的整體調(diào)整入手，改變企業(yè)內(nèi)部工資支付方式，以及組織稅務(wù)籌劃中員工的人員工資和年終獎金結(jié)構(gòu)，降低稅收籌劃的成本。從收入的角度看，稅收籌劃的初衷是關(guān)注員工的利益。職工受公司、事業(yè)單位影響較大，可以按照新的所得稅法和國家有關(guān)文件的規(guī)定，合理、適當?shù)剡\用不同的稅收優(yōu)惠政策，更新事業(yè)單位工資制度，使每一個基層職工都能從稅收政策中受益。