盧唐昌

近年來，我國建筑施工行業(yè)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的作用、影響力可謂與日俱增。在此類企業(yè)面臨的諸多管理風險中，稅務風險堪稱最需要引起注意的部分，若有不當，不僅會影響企業(yè)本身的口碑，也會導致其在激烈的市場競爭中落于下風。

一、大型建筑施工企業(yè)稅務風險的成因

稅務風險主要是指企業(yè)涉稅過程中面臨的風險，主要表現為因為沒有遵守納稅規(guī)定導致漏稅，最終需要補稅甚至受罰，或者企業(yè)沒有按照既定的納稅優(yōu)惠政策繳納稅款。當然這些問題本質上是多重因素共同作用的結果，具體來說有兩方面的原因。

（一）內部原因

1.來自企業(yè)財務部門的風險

第一，重視核算，忽視分析導致的涉稅風險。很多建筑施工企業(yè)的財務工作者往往重視數據，忽視對數據的分析，更輕視企業(yè)財務核算的成果，導致其對企業(yè)財務管理存在的問題茫然不知，一旦出現損失甚至會不知所措。

第二，政策掌握不及時、不全面導致的風險。國家稅務局不定期下發(fā)的規(guī)范性文件數量頗多，建筑施工企業(yè)的財務人員有必要隨時訪問稅務總局官網，及時掌握最新的法規(guī)政策，否則極有可能因為掌握政策不及時、不全面，而讓企業(yè)面臨稅務風險。

2.來自企業(yè)業(yè)務部門的風險

第一，業(yè)務安排不周，缺乏前瞻性。業(yè)務部門在采購材料時，必須考慮采購對象的資質和納稅人的資格，要分析在什么情況下向什么樣的納稅人購入，進而減輕稅負。同理，在進行不動產租賃時，也要考慮到租賃方式不同，納稅負擔會有根本性的差別。如果業(yè)務人員沒有考慮到這些頗為實際的問題，導致缺乏前瞻性，那么稅務風險的出現將成為顯而易見的結果。

第二，業(yè)務人員缺少一定的財務稅收知識。大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務人員在進行合同簽訂、發(fā)票索取或開具、費用報銷等一系列業(yè)務時，必須具備足夠的稅收知識。以增值稅專用發(fā)票為例，倘若可取卻未取，就會給企業(yè)自身帶來一定的經濟損失。

3.來自企業(yè)管理層的風險

第一，內控制度不健全。一些企業(yè)內控制度不健全，直接導致企業(yè)在進行日常管理的過程中，財務繳納、稅收籌劃方面缺乏統(tǒng)籌，最終釀成風險。

第二，業(yè)務規(guī)劃存在缺陷。在國際稅收政策和法規(guī)既定的情況下，企業(yè)業(yè)務部門有必要遵循稅法規(guī)定，確保業(yè)務和稅法規(guī)定相一致，否則就會讓企業(yè)面臨嚴重的稅務風險。

第三，企業(yè)決策人決策失誤。大型建筑施工企業(yè)的決策人員也需要對國家稅收法規(guī)足夠了解，在涉稅問題上，充分尊重企業(yè)財務工作人員的意見。管理決策人切忌僅憑個人的印象和想象，主觀地按照自己的意愿來處理業(yè)務，進而給企業(yè)帶來嚴重的經濟損失。

（二）外部原因

1.來自立法部門的風險

在稅收立法方面，應該秉承“程序法從新，實體法依舊”的原則，實體法不應該出現追溯調整的情況，即便有，也應該滿足納稅人的需求，而不能增加不利于納稅人的內容。但是就實際情況來看，近年來，大型建筑施工企業(yè)履行的實體法確有很多類似的內容，存在較大的執(zhí)法風險。

2.來自執(zhí)法部門的風險

第一，稅法規(guī)范不夠健全。在關于稅收政策的規(guī)范解讀方面，稅務機關和企業(yè)存在很大的意見分歧。倘若僅僅憑借稅務機關的解讀執(zhí)行，企業(yè)必然需要多納稅；如果單純憑借企業(yè)的解讀執(zhí)行，那么企業(yè)很有可能面臨稅務風險。

第二，執(zhí)法行為不夠規(guī)范。國內一些地方的稅務機關為了盡快完成稅收任務，會在地方出臺一些與總局規(guī)定相背離的政策、規(guī)定，讓納稅人的利益在一定程度上遭到損害。

二、大型建筑施工企業(yè)控制稅務風險的主要方式及措施

企業(yè)稅務風險和其面臨的商業(yè)風險存在很大的不同，通常情況下商業(yè)風險會有一定的收益，但是稅務風險不會帶來任何收益，只會造成損失。對大型建筑施工企業(yè)而言，控制和規(guī)避稅務風險，要在風險識別上下功夫，積極應用事前、事中以及事后三階段控制方法，更要重視“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)。

（一）三階段控制方法

1.事先控制

事先控制就是指企業(yè)在作出最終決策前，對過程中有可能出現的稅務風險進行論證和前提性控制。對開發(fā)商或分包單位，要充分了解其資質和納稅情況，對風險因子進行先期控制。

2.事中控制

事中控制主要是指建筑施工企業(yè)在施工過程中，對有可能出現的稅務風險進行綜合性評估，并采取有效措施對其進行控制。比如對階段性結算無法提供發(fā)票或無法提供正規(guī)發(fā)票的，必須仔細分析原因，采取針對性的措施進行糾正。

3.事后控制

事后控制主要是指企業(yè)完成施工后，對已經出現的稅務風險進行總結性評估，后續(xù)加以控制。本質上這些都屬于補救措施，比如對已經開具的發(fā)票進行處理等。

（二）正視“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)

“營改增”背景下，大型建筑施工企業(yè)無論是生產、經營，還是管理方面，都受到很大的影響。

1.“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機遇

“營改增”的落地推動了大型建筑施工企業(yè)的發(fā)展，更在一定程度上減緩了其身負的壓力。

第一，企業(yè)重復納稅的問題有所緩解。大型建筑施工企業(yè)在進行項目投標時，習慣用聯合投標的方式，待中標后再重新對項目進行分配。但事實上，這種操作方式對后期的營業(yè)稅差額繳納極為不便，很容易造成重復納稅，但此舉在落實“營改增”之后，能夠適度改善。

第二，建筑施工企業(yè)有更多的精力和能力進行技術改造與升級。建筑施工企業(yè)需要大量機械設備，在傳統(tǒng)的稅收模式下，這些大型設備很難得到進銷項稅款的抵扣，為了在一定程度上減輕賦稅壓力，企業(yè)會選擇租賃方式引入設備。但“營改增”之后，即便購買設備也可以獲得進銷項稅額的抵扣，這樣企業(yè)就有足夠的能力和積極性引入新設備，對原有設備進行更新。

第三，建筑施工企業(yè)能更好地和上下游進行融合?！盃I改增”實施以后，建筑施工企業(yè)憑借發(fā)票抵扣，這意味著發(fā)票關聯的買賣雙方已經形成了一個相對完整的整體，上下游產業(yè)能夠實現充分融合。處在同一條產業(yè)鏈當中，如果當中的某一個環(huán)節(jié)可以少交稅，另外的環(huán)節(jié)必然多交稅，彼此成為利益共同體，相互影響又相互制約，更可以實現相互監(jiān)督。

第四，建筑行業(yè)的市場秩序得以規(guī)范?！盃I改增”落地之后，建筑施工企業(yè)鏈條上的發(fā)票管理、財務管理、稅務管理可以更加規(guī)范，總包和分包之間的稅務關系也會變得更加清晰，在一定程度上，能夠對建筑施工過程中可能出現的合作經營、隨意肢解等不正當競爭行為進行約束，讓行業(yè)內的競爭變得更加公平。

2.“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

盡管“營改增”政策的實施，給建筑施工企業(yè)帶來了一定的發(fā)展機遇，但是其潛在的影響和挑戰(zhàn)也是不容忽視的。

第一，部分大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務規(guī)模會縮水?！盃I改增”后，稅務部門對企業(yè)所得稅更加重視，企業(yè)不可能也無法繼續(xù)虛報生產總值，以免產生背離自身實際的所得稅。表面來看，部分企業(yè)的業(yè)務規(guī)模和收益會縮水。

第二，大型建筑施工企業(yè)的會計核算系統(tǒng)面臨重塑?！盃I改增”后，企業(yè)的會計核算系統(tǒng)也面臨調整和重塑，比如增值稅專用發(fā)票的申領、管理，日常報稅和進銷項稅款抵扣情況都會變得復雜，處理不當，就會給企業(yè)帶來損失。

第三，大型建筑施工企業(yè)的投標報價面臨沖擊。建筑施工企業(yè)實施“營改增”，不再使用營業(yè)稅之后，其選擇的報價方式、計稅方式都有待調整和革新。要想在真正意義上提高報價水平，必須改變現有的造價模式，政府也需要出臺和增值稅稅率相匹配的報價機制，讓建筑施工企業(yè)有據可依。否則，一切與建筑施工企業(yè)相關的行為都有可能缺乏法律依據的支持。

三、結語

在稅務改革的背景下，大型建筑施工企業(yè)的稅務管理面臨一定的機遇和挑戰(zhàn)，這意味著相關從業(yè)者必須重新審視稅務管理面臨的風險，并采取有力的措施對其進行防范，以免管理和操作不當，給企業(yè)發(fā)展帶來危機。