胡雙紅

（麒麟啤酒（珠海）有限公司，廣東 珠海 519085）

變化莫測(cè)的環(huán)境、政府的規(guī)章制度和企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造帶來(lái)了管理問(wèn)題。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加以適應(yīng)，使用正確的管理工具，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)中反映數(shù)據(jù)，確定企業(yè)運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)，通過(guò)計(jì)算和預(yù)測(cè)將其納入企業(yè)實(shí)時(shí)決策中。即從非系統(tǒng)管理轉(zhuǎn)向系統(tǒng)管理，這一過(guò)程將通過(guò)全面預(yù)算管理得到實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）全面預(yù)算管理的概念內(nèi)涵

全面預(yù)算管理具體指預(yù)算財(cái)務(wù)資源的使用、評(píng)估和控制，包括企業(yè)的所有財(cái)政和非財(cái)政資源，其有助于生產(chǎn)活動(dòng)的組織和協(xié)調(diào)可持續(xù)，并成功地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)有許多戰(zhàn)略管理工具，其中全面預(yù)算管理是確保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最重要和有效手段之一。全面預(yù)算管理通過(guò)改進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)并將其納入核心單元，使其更切合實(shí)際和更具操作性。企業(yè)通過(guò)確定具體的戰(zhàn)略目標(biāo)和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)來(lái)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，包括管理其生產(chǎn)、投資和資產(chǎn)使用的決策[1]。歐洲、美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐表明，通過(guò)全面預(yù)算管理，改進(jìn)公司內(nèi)部控制非常有效。作為現(xiàn)代管理方法的全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)基本組成部分，同時(shí)也可用于改善內(nèi)部制約機(jī)制、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)準(zhǔn)備工作通常是按照既定程序進(jìn)行的，程序的內(nèi)容被合并、分類和歸類為多個(gè)層次，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中，由于利益和資源等原因，主體之間肯定會(huì)有矛盾之處，全面預(yù)算管理有助于在企業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，使內(nèi)部不同的利益相關(guān)者群體更加協(xié)調(diào)一致。

（二）戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵

為了使企業(yè)能夠充分利用管理會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算全面管理中的作用，必須確保在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中運(yùn)用和遵守戰(zhàn)略應(yīng)用原則。尤其當(dāng)企業(yè)在總體預(yù)算管理中引入和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，工作方向和核心應(yīng)分別界定為戰(zhàn)略規(guī)劃和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值，以為企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相結(jié)合存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，理論與實(shí)踐相脫節(jié)

首先，會(huì)計(jì)電算化是單方面實(shí)施的，隨著先進(jìn)信息技術(shù)的不斷應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化的趨勢(shì)逐漸成為主流。但是，大多數(shù)企業(yè)繼續(xù)延續(xù)傳統(tǒng)的方式，這在某種程度上降低了會(huì)計(jì)電算化的適用范圍，不利于提高會(huì)計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，中國(guó)為會(huì)計(jì)管理提供的資金較少，這限制了會(huì)計(jì)電算化，也沒(méi)有充分利用會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。其次，理論與實(shí)踐并未完全融合，中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容尚需進(jìn)一步完善，理論研究還不夠深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的良好融合存在一定難度[2]。實(shí)際上，兩者之間的差距正在逐漸擴(kuò)大。管理人員往往利用所積累的經(jīng)驗(yàn)豐富理論和實(shí)踐指導(dǎo)，雇員之間的溝通和溝通較少，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。最后，編制會(huì)計(jì)預(yù)算的效率不高，這對(duì)預(yù)算管理的效率產(chǎn)生了重大影響。大多數(shù)企業(yè)通常增加或刪除數(shù)據(jù)，只有少數(shù)企業(yè)根據(jù)其目前的情況分析和調(diào)整其預(yù)算。缺乏合理的預(yù)算可能會(huì)降低預(yù)算的精確性，損害預(yù)算的價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足

由于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的預(yù)算評(píng)估機(jī)制，因此工作人員對(duì)整個(gè)預(yù)算過(guò)程的重視程度不盡相同。在許多企業(yè)中，沒(méi)有一套有效的部門和個(gè)人預(yù)算評(píng)估機(jī)制，缺乏有效的部門和雇員動(dòng)機(jī)，由于無(wú)法以最有效的方式執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理受到延誤，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。同時(shí)，由于企業(yè)只想最大限度地利用短期利益，以降低成本，因此常常忽視對(duì)于員工的培訓(xùn)。這使得工作人員的整體素質(zhì)相對(duì)較低，并妨礙了及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決意外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些因素對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理和金融風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生了重大影響，損害了企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理制度

總預(yù)算是企業(yè)未來(lái)各計(jì)劃的貨幣業(yè)績(jī)。預(yù)算發(fā)揮規(guī)劃、協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用。預(yù)算應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)劃應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略決定為基礎(chǔ)。為了促進(jìn)全面預(yù)算管理，有必要通過(guò)該系統(tǒng)明確每個(gè)部門在全面實(shí)施全面預(yù)算管理方面應(yīng)發(fā)揮的作用。但是，在實(shí)際的工作之中，大部門企業(yè)都沒(méi)有實(shí)施和全面預(yù)算管理制度相關(guān)的配套制度，所以所實(shí)施的預(yù)算管理制度就很難發(fā)揮出其本來(lái)的作用。為了推進(jìn)總體預(yù)算管理，有必要澄清各部門在總體預(yù)算管理、方法、預(yù)算編制過(guò)程、預(yù)算調(diào)整過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的溝通機(jī)制等方面的責(zé)任。實(shí)際上，許多企業(yè)沒(méi)有一個(gè)支持預(yù)算管理的制度，因此難以使總體預(yù)算管理充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）預(yù)算編制與公司戰(zhàn)略脫節(jié)

在社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，許多企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，但由于自身管理模式的不足，認(rèn)為外國(guó)公司和其他國(guó)內(nèi)公司采用一種全面的預(yù)算管理模式。預(yù)算管理模式可以分為現(xiàn)金流量、銷售和成本模式。然而，許多企業(yè)管理人員將預(yù)算管理模式視為利潤(rùn)與目標(biāo)之間的一種簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，因此，他們?cè)谶x擇目標(biāo)時(shí)可以復(fù)制這些模式。有吸引力的預(yù)算管理模式，沒(méi)有充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，往往忽視企業(yè)之間的客觀差異。如果企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)不能結(jié)合起來(lái)，企業(yè)本身的作用就難以發(fā)揮[3]。而這一問(wèn)題的源頭就在于預(yù)算的編制存在較大的問(wèn)題。

三、全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的結(jié)合措施

（一）完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，信息化技術(shù)已然成為不可取代的一部分，應(yīng)用效率不斷提高，在會(huì)計(jì)工作中引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不但是前一個(gè)管理會(huì)計(jì)模型的創(chuàng)新，而且還可以為管理會(huì)計(jì)提供精準(zhǔn)的指南，為計(jì)算機(jī)化系統(tǒng)增加應(yīng)用空間。同時(shí)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)制度，不斷提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，前提是會(huì)計(jì)信息能從會(huì)計(jì)自動(dòng)化中獲得最大利益。在此期間，開(kāi)發(fā)該系統(tǒng)的軟件，并在兼顧各種做法的基礎(chǔ)上，探索該系統(tǒng)的應(yīng)用技能，以減輕工作人員的壓力，降低會(huì)計(jì)錯(cuò)誤率。企業(yè)管理人員還應(yīng)高度重視提高管理會(huì)計(jì)的總體質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在優(yōu)化企業(yè)預(yù)算總體管理的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)金融部門在制定企業(yè)戰(zhàn)略和項(xiàng)目審定方面的發(fā)言權(quán)。隨著公司內(nèi)部控制的加強(qiáng)和商業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析仍然是一個(gè)重要的工具。為了更好地行使其應(yīng)有的權(quán)力、發(fā)揮應(yīng)有的作用，預(yù)算編制人員必須努力改善工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必要時(shí)根據(jù)相對(duì)獨(dú)立的單元編制單獨(dú)的預(yù)算，然后在具體的執(zhí)行進(jìn)程中審查社會(huì)成本。因此，工作人員應(yīng)包括項(xiàng)目技術(shù)專家和公司內(nèi)部法律事務(wù)專家。

（三）建立完善預(yù)算管理制度

依照行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況，在增量預(yù)算、零基預(yù)算和經(jīng)常性流動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法中，選擇適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算編制方法。并根據(jù)“上下組合、分類、層次匯總”的方法編制企業(yè)預(yù)算。在實(shí)踐中，企業(yè)必須采用不同的預(yù)算方法來(lái)提高預(yù)算的效率和可行性。為了簡(jiǎn)化和方便起見(jiàn)，在實(shí)踐中廣泛使用增量預(yù)算編制方法，但每種方法都有一些缺陷。增量預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)是，它可能導(dǎo)致不合理的預(yù)算；可以在若干年內(nèi)轉(zhuǎn)向零預(yù)算，以彌補(bǔ)增量預(yù)算編制方法的缺陷，或采用零預(yù)算方法。在選擇預(yù)算管理制度方法時(shí)，企業(yè)必須同時(shí)考慮到自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、工業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、先進(jìn)同行的運(yùn)作狀況以及根據(jù)企業(yè)的具體情況采取適合企業(yè)的措施。第一，在預(yù)算編制階段，必須確保戰(zhàn)略目標(biāo)充分發(fā)揮指導(dǎo)作用，預(yù)算目標(biāo)反映企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃。第二，確定企業(yè)的方向，將預(yù)算與正面商業(yè)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)金融預(yù)算與商業(yè)活動(dòng)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)一體化財(cái)工。第三，按照預(yù)算的內(nèi)容和特點(diǎn)，企業(yè)必須選擇許多方法，例如零基預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法和業(yè)務(wù)費(fèi)用方法。應(yīng)確保在預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)測(cè)階段將預(yù)算控制和其他管理控制工具結(jié)合起來(lái)。預(yù)算控制可以與核準(zhǔn)控制結(jié)合起來(lái)，以明確規(guī)定預(yù)算、超預(yù)算、預(yù)算外事項(xiàng)的核準(zhǔn)程序等事項(xiàng)，事先制定授權(quán)準(zhǔn)則，以避免預(yù)算執(zhí)行中的任意性。并提高預(yù)算執(zhí)行的靈活性和嚴(yán)肅性。預(yù)算控制還應(yīng)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理工具結(jié)合起來(lái)。預(yù)算執(zhí)行情況不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。所以，必須利用風(fēng)險(xiǎn)管理工具監(jiān)測(cè)和預(yù)防預(yù)算執(zhí)行中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)算差額確定預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)水平，并合理確定警報(bào)的范圍。通過(guò)將實(shí)際結(jié)果與預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行比較，密切監(jiān)測(cè)預(yù)算差距。

（四）預(yù)算編制與公司戰(zhàn)略脫節(jié)應(yīng)對(duì)措施

健全的預(yù)算管理報(bào)告和協(xié)調(diào)機(jī)制對(duì)于健全地確定預(yù)算管理目標(biāo)或促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的分析和評(píng)價(jià)機(jī)制的有效運(yùn)作至關(guān)重要。因此，企業(yè)必須建立內(nèi)部的縱向?qū)υ捄蜋M向協(xié)調(diào)機(jī)制。一個(gè)合理有效的管理溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制可以幫助將企業(yè)高級(jí)管理層的總體目標(biāo)順利地傳達(dá)給企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立一套相對(duì)完善的預(yù)算管理目標(biāo)體系。高級(jí)管理層及時(shí)掌握實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況；同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)也傳達(dá)給管理層，通過(guò)高層和管理層之間的有效對(duì)話，決定每個(gè)部門和各級(jí)的能力和責(zé)任。

在科技發(fā)展迅速地當(dāng)今，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是影響企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用；企業(yè)要針對(duì)二者的優(yōu)勢(shì)，對(duì)其進(jìn)行有效的結(jié)合，不僅能夠彌補(bǔ)企業(yè)預(yù)算管理中的不足，還能促進(jìn)企業(yè)快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)降低經(jīng)營(yíng)成本具有重要意義，有助于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。