國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系探討

任璐

（臨汾市經(jīng)濟(jì)責(zé)任和固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心，山西 臨汾 041000）

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀性，利用規(guī)范的、系統(tǒng)的審計(jì)方法，對(duì)組織內(nèi)存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理，以此幫助組織達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)則是由國(guó)家相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)組織實(shí)施的一種審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，實(shí)施國(guó)家審計(jì)的主要目的在于確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定運(yùn)行。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，更加有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行。

一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

1、審計(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，兩者中的任何一者都是不可替代的。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)施了多年，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，不管是在理論上還是在實(shí)踐上都獲得了很大的成果。現(xiàn)階段，在我國(guó)整個(gè)審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與外部審計(jì)處于同等重要的位置。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督體系，三者各司其職、各負(fù)其責(zé)，并且都具有審計(jì)監(jiān)督的重要價(jià)值，三者缺一不可，又不可相互替代。

2、共享審計(jì)結(jié)果

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的協(xié)作，共享審計(jì)結(jié)果，并參考內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，以此確保審計(jì)資源的充分利用，并實(shí)現(xiàn)資源利用效率的提高。充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不僅可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)效率的提高，同時(shí)還可以降低審計(jì)費(fèi)用。與內(nèi)部審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)在財(cái)力、物力和人力上都有很大的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)類(lèi)型比較多，覆蓋面比較廣，因此，國(guó)家審計(jì)很容易便可以掌握內(nèi)部審計(jì)的最新動(dòng)態(tài)和新制定的規(guī)定，并且國(guó)家審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量相對(duì)較高。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，也應(yīng)該充分參考國(guó)家審計(jì)的結(jié)果，以此提高內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量。

3、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)方法的一致性

雖然國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在著一定的差異，并且審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。但是，在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的操作中，不管是國(guó)家審計(jì)工作人員還是內(nèi)部審計(jì)工作人員都會(huì)使用到抽樣審計(jì)、內(nèi)部測(cè)評(píng)、監(jiān)盤(pán)、詳查、計(jì)算、分析以及復(fù)核，并且都會(huì)運(yùn)用到計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)。由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的方法大體一致。

（二）國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的區(qū)別

1、獨(dú)立性不同

雖然國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，但是，其在獨(dú)立性方面存在著一定的差異。內(nèi)部審計(jì)是設(shè)置在組織內(nèi)部，是為組織內(nèi)部服務(wù)，不管是部門(mén)的成立、審計(jì)工作的開(kāi)展、審計(jì)費(fèi)用的支出等都會(huì)受到組織上的制約。其不僅需要在組織領(lǐng)導(dǎo)基層的指揮上開(kāi)展工作，同時(shí)還需要遵從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)，其具備的獨(dú)立性?xún)H僅是相對(duì)于其他部門(mén)來(lái)說(shuō)的[1]。而地方審計(jì)機(jī)關(guān)是在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施審計(jì)工作。在我國(guó)整個(gè)監(jiān)督審計(jì)體系中，國(guó)家審計(jì)占據(jù)著比較重要的位置，國(guó)家審計(jì)與被審計(jì)單位之間不存在任何的關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

2、被審計(jì)組織主動(dòng)性不同

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部實(shí)施的一項(xiàng)由領(lǐng)導(dǎo)階層或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和指揮下開(kāi)展的工作，通常是組織自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)控制和抵御，是一項(xiàng)主動(dòng)性的措施。內(nèi)部審計(jì)的范疇、開(kāi)展審計(jì)的時(shí)間以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理等都由組織領(lǐng)導(dǎo)階層決定，因此，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展具有較強(qiáng)的主動(dòng)性。而國(guó)家審計(jì)的開(kāi)展對(duì)于組織來(lái)說(shuō)，則屬于強(qiáng)制性審計(jì)，被審計(jì)組織無(wú)從選擇，只能被動(dòng)地接受。不管是審計(jì)的范疇、審計(jì)的時(shí)間還是審計(jì)結(jié)果的處理都不受被審計(jì)組織所控制。因此，在國(guó)家審計(jì)中，被審計(jì)組織的主動(dòng)性較差。

二、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的有效途徑

（一）構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通機(jī)制

若想充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值，就必須將國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)效溝通機(jī)制。其中包括組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流和溝通，還包括雙方針對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果的交流和溝通。同時(shí)，還應(yīng)該建立審計(jì)信息交流平臺(tái)，在此平臺(tái)上共享審計(jì)技術(shù)、審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制、審計(jì)結(jié)果、問(wèn)題整改情況等[2]。只有構(gòu)建了這一長(zhǎng)效溝通機(jī)制，才能夠促使國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)雙方明確各自的職能和重要作用，使得審計(jì)分工更加的明確，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提高。

（二）建立平等的國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作關(guān)系

在將國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的過(guò)程中，應(yīng)該建立起平等的合作關(guān)系[3]。但從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來(lái)看，在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作的過(guò)程中，通常都是以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則是為國(guó)家審計(jì)而服務(wù)和提供支撐。但是隨經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐漸成為各組織進(jìn)行內(nèi)部治理時(shí)必不可缺少的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。在建立平等的國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作關(guān)系時(shí)，必須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，打破以往從屬性和服務(wù)性的格局，從而切實(shí)地提高審計(jì)的效率。

（三）充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展有利于國(guó)家審計(jì)方案的制定、確定、調(diào)整以及修改等。為了避免重復(fù)性工作，在實(shí)施國(guó)家審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)中的相關(guān)線索、資料以及成果等實(shí)施審計(jì)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和核對(duì)后，便可以直接利用由這些審計(jì)資料所獲得的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于通過(guò)審查和核對(duì)并已經(jīng)獲得認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)成果，在實(shí)施國(guó)家審計(jì)的過(guò)程中，甚至可以在不進(jìn)行審計(jì)的情況下，就可以直接利用，以此減少?lài)?guó)家審計(jì)的工作量。

（四）獲得內(nèi)部審計(jì)工作人員的協(xié)助

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，可以向內(nèi)部審計(jì)工作人員直接尋求協(xié)助。在向內(nèi)部審計(jì)工作人員尋求協(xié)助前，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該全面考慮審計(jì)工作的重要性、復(fù)雜程度以及性質(zhì)等。并且在內(nèi)部審計(jì)工作人員協(xié)助的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)機(jī)會(huì)應(yīng)該對(duì)審計(jì)的方法以及審計(jì)的流程進(jìn)行指導(dǎo)，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)工作人員之間的交流和溝通，以此與內(nèi)部審計(jì)工作人員達(dá)成共識(shí)。除此之外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該充分發(fā)揮自身監(jiān)督者的職能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作進(jìn)行全面的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并且國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)工作成果負(fù)責(zé)。

三、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相協(xié)調(diào)中需要注意的內(nèi)容

第一，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與工作質(zhì)量之間有著直接的關(guān)聯(lián)，獨(dú)立性越高，工作質(zhì)量相對(duì)也就越高，所獲得的審計(jì)結(jié)果越具可靠性。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性在很大程度上由其在整個(gè)組織機(jī)構(gòu)中占據(jù)的位置所決定。

第二，內(nèi)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)水平直接決定著國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)效果，因此，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培養(yǎng)，不斷地豐富其職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

第三，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作底稿、文件資料以及報(bào)告等的研究與分析，確保審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，以此保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

第四，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。對(duì)于被審計(jì)單位，應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提出的問(wèn)題，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┍苊忸?lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生，以正確的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，以此為國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是我國(guó)整體審計(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，兩者之間既存在一定的聯(lián)系，也存在一定的差別。而若想充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值，就需要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通機(jī)制，并建立起平等的合作關(guān)系，以此將國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和效率的提高。