談管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用

龍安波

（貴州銀行股份有限公司黔東南分行，貴州 凱里 556000）

近年來，隨著利率市場(chǎng)化、外部監(jiān)管以及互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的沖擊，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的依賴貸款增長(zhǎng)和過度寄希望于頻繁市場(chǎng)融資為支撐的外延式發(fā)展模式受到挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行面臨著極大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。迫切需要改變?cè)械拇址沤?jīng)營(yíng)模式，盡快建立精細(xì)化、專業(yè)化的管理能力，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式雖符合外部監(jiān)管要求，但在對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、戰(zhàn)略支持等方面的支持力度較為薄弱。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行精細(xì)化管理、內(nèi)部?jī)r(jià)值創(chuàng)造以及多維度決策支持等方面扮演著非常重要的角色，在產(chǎn)品定價(jià)、資源配置、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面有其獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)。然而，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用目前還存在許多問題，為此，本文就管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用問題及對(duì)策展開了研究。

一、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)，又稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。主要為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是指運(yùn)用管理會(huì)計(jì)專門的工具和方法，參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為這些活動(dòng)提供有價(jià)值的信息，目的是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)通過分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報(bào)管理信息，并直接參與企業(yè)的各項(xiàng)決策。有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)股東及外部監(jiān)管的服務(wù)，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過為企業(yè)管理人員提供決策所需信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，有其自身的特點(diǎn)。不同于一般企業(yè)，商業(yè)銀行不直接從事商品生產(chǎn)和流通，而是為從事商品生產(chǎn)和流通的企業(yè)提供金融服務(wù)，以安全性、流動(dòng)性、效益性為經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，自我約束。由于商業(yè)銀行特殊的企業(yè)性質(zhì)，使得管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用也較一般企業(yè)更為復(fù)雜。

目前，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用較為落后，特別是一些非上市商業(yè)銀行，更多的是進(jìn)行單因素分析，無法整合管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工具進(jìn)行綜合分析，對(duì)分析結(jié)果有一定影響。同時(shí)，不同規(guī)模類型的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展均有自身特點(diǎn)，在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也各不相同，其取得的效果也存在較大差距。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

近年來，管理會(huì)計(jì)給商業(yè)銀行帶來了精細(xì)化管理的有效途徑，商業(yè)銀行也嘗試了諸如計(jì)劃管理、費(fèi)用控制、績(jī)效考核等系列管理會(huì)計(jì)方法，但從應(yīng)用情況來看，依然存在一些問題。

（一）業(yè)務(wù)部門參與度不高

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中，普遍存在業(yè)務(wù)部門參與度較低的問題。例如，在全面預(yù)算管理工作中，財(cái)會(huì)部門主導(dǎo)了預(yù)算目標(biāo)的確定，執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)全流程，也承擔(dān)了預(yù)算管理的大部分工作，其他部門僅僅根據(jù)財(cái)務(wù)部門預(yù)算要求被動(dòng)填制相關(guān)表格，參與度不高，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際實(shí)行相分離，不利于預(yù)算評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考評(píng)，容易造成預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。產(chǎn)生該問題的原因主要有三個(gè)：第一，受商業(yè)銀行的組織架構(gòu)影響，當(dāng)前商業(yè)銀行多數(shù)按層級(jí)進(jìn)行預(yù)算，各層級(jí)之間存在信息不對(duì)稱。第二，商業(yè)銀行的預(yù)算編制表主要分版塊進(jìn)行，內(nèi)容繁雜，無法結(jié)合各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)重點(diǎn)。第三，多數(shù)業(yè)務(wù)部門預(yù)算崗由部門綜合人員擔(dān)任，由于日常事務(wù)的繁雜性，使得預(yù)算崗很少對(duì)預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算控制進(jìn)行研究，整個(gè)過程僅僅只是被動(dòng)完成財(cái)會(huì)部要求報(bào)送的各項(xiàng)預(yù)算表格，參與度較低。

（二）系統(tǒng)支持不足

目前，商業(yè)銀行管理層在進(jìn)行決策時(shí)，決策指標(biāo)較為單一，精細(xì)化管理手段不夠豐富，主要使用利潤(rùn)和市場(chǎng)占比指標(biāo)，可能導(dǎo)致“規(guī)模至上、效率低下”的問題。產(chǎn)生以上問題的原因主要有四個(gè)：第一：商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要側(cè)重于會(huì)計(jì)核算以及與上游業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸出的下游分析體系尚不健全，無法支撐管理層進(jìn)行決策。第二，商業(yè)銀行缺乏成熟的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)架，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以及從外部獲取的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行人工處理，處理的效率降低。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)細(xì)化程度有限，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，很多管理會(huì)計(jì)工具的使用受到限制。第四，底層數(shù)據(jù)不夠規(guī)范，使得其輸出的決策支撐信息質(zhì)量也受到影響。

（三）員工綜合素質(zhì)不強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中，商業(yè)銀行員工綜合素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)信息加工及分析能力不強(qiáng)，未能使決策有用信息得到充分體現(xiàn)。導(dǎo)致該問題的原因主要有兩個(gè)：第一，商業(yè)銀行的員工未受到專門的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，綜合素質(zhì)還不是很高，工作能力也很少達(dá)到管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析的要求。第二，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏基本認(rèn)識(shí)，機(jī)械地、被動(dòng)地執(zhí)行各項(xiàng)考核機(jī)制。第三，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的熱情度不高，認(rèn)為管理體系僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作。

四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用建議

針對(duì)目前商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，本文提出如下應(yīng)對(duì)措施：

（一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的分析職能對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性。從發(fā)展全局出發(fā)，轉(zhuǎn)變管理理念，主動(dòng)參加管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，深化對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解，積極部署，自上而下推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)管理層決策支持的職能，充分調(diào)動(dòng)各部門人員參與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的積極性。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)不是一個(gè)孤立的模塊，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需融入財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、人力資源管理等各個(gè)模塊。因此，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)從全局出發(fā)，緊密聯(lián)系業(yè)務(wù)發(fā)展，利用一系列管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，給出解決意見，進(jìn)而指導(dǎo)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。一是通過內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)商業(yè)銀行的凈利差進(jìn)行分解，用內(nèi)部?jī)r(jià)格引導(dǎo)業(yè)務(wù)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)多維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估；二是通過資產(chǎn)負(fù)債管理，識(shí)別并管理主動(dòng)性利率風(fēng)險(xiǎn)管理和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；三是通過成本分?jǐn)?，評(píng)估各部門和各產(chǎn)品線的運(yùn)營(yíng)效率，多維度分析盈利，規(guī)劃成本；四是通過分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部成本，使用產(chǎn)品定價(jià)競(jìng)爭(zhēng)戓略和定價(jià)方法，提升產(chǎn)品定價(jià)合理性。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)治理

在信息化高度發(fā)展的今天，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用將高度依賴信息系統(tǒng)的建設(shè)。商業(yè)銀行應(yīng)重視信息系統(tǒng)建設(shè)，將各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行融合，加大數(shù)據(jù)共享程度，減少數(shù)據(jù)冗余。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理，確保數(shù)據(jù)有效性。數(shù)據(jù)治理工作不僅是外部監(jiān)管要求的重要內(nèi)容，也是數(shù)據(jù)共享、系統(tǒng)交互的重要基礎(chǔ)，底層數(shù)據(jù)的有效性直接影響到財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性及戰(zhàn)略支持的力度。商業(yè)銀行應(yīng)該高度重視，規(guī)范各項(xiàng)數(shù)據(jù)規(guī)則，形成各系統(tǒng)通用的數(shù)據(jù)語言，提高數(shù)據(jù)源質(zhì)量。通過大數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)信息交互，可以提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用結(jié)果的有效性及決策效率，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)人員從大量的會(huì)計(jì)核算工作中解放出來，讓他們擁有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，逐步參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中來，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

（四）培育專業(yè)人才

商業(yè)銀行應(yīng)高度重視管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。一是外部培訓(xùn)。管理會(huì)計(jì)建設(shè)初期，商業(yè)銀行人員對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)的理論認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，商業(yè)銀行可以借鑒優(yōu)秀同業(yè)，采取從外部引入專業(yè)培訓(xùn)師資，對(duì)本行員工進(jìn)行專業(yè)輔導(dǎo)，以此提高員工的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及專業(yè)素質(zhì)。二是加強(qiáng)人才交流。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性的管理體系，其實(shí)施涉及到企業(yè)內(nèi)部各部門。商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)重視內(nèi)部各部門間的溝通交流，讓管理會(huì)計(jì)人員通過交流，深入了解各部門以及銀行整體的經(jīng)營(yíng)情況，提高財(cái)務(wù)分析能力。三是健全人才晉升機(jī)制。管理會(huì)計(jì)成功實(shí)施后，大部分會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的核算向分析轉(zhuǎn)型，向公司經(jīng)營(yíng)決策提供支持，具備管理層的部分管理職能，與管理層的聯(lián)系更加緊密。鑒于此，商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)健全會(huì)計(jì)人員晉升機(jī)制，將優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)納入中層儲(chǔ)備人才，并在干部提拔上給予政策傾斜，以此提高管理會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營(yíng)管理的主動(dòng)性和積極性，最終實(shí)現(xiàn)員工價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的高度協(xié)同。四是建立管理會(huì)計(jì)內(nèi)訓(xùn)機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才庫，加強(qiáng)專業(yè)化人才管理，將專業(yè)化人才提升為財(cái)務(wù)管理內(nèi)訓(xùn)師，建立健全內(nèi)訓(xùn)制度，通過常態(tài)化的內(nèi)部培訓(xùn)，使行內(nèi)人員得到提升，同時(shí)，通過內(nèi)訓(xùn)培養(yǎng)出的優(yōu)秀人才又進(jìn)一步充實(shí)管理會(huì)計(jì)人才庫，充實(shí)人才資源，最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的良性循環(huán)。

五、結(jié)語

商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面還處于不斷探索的過程，面臨的問題也是較為復(fù)雜的。本文從商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及面臨的困難出發(fā)，通過逐項(xiàng)分析問題，提出對(duì)應(yīng)解決措施，希望對(duì)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面提供參考價(jià)值。