程燕兵

（山煤國際能源集團山西辰天國貿(mào)有限公司，山西 太原 030002）

一、前言

內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟活動進行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行的審計，是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價，以促進企業(yè)管理效率的提高。為了更好地發(fā)揮出其在內(nèi)部控制中的作用與價值，就必須要站在現(xiàn)有問題基礎(chǔ)上來不斷對其進行優(yōu)化才行。

二、探索內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）內(nèi)部審計有利于煤炭企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

內(nèi)部控制在煤炭企業(yè)運營中的主要作用與目的便是為了實現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部管理水平的優(yōu)化與發(fā)展，從而提高煤炭企業(yè)核心發(fā)展力，為煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供必要的保障。因此，檢驗煤炭企業(yè)內(nèi)部控制效果的最佳途徑便是通過企業(yè)內(nèi)部各項管理工作水平的具體發(fā)展情況來判定。而對其實施內(nèi)部審計則有利于提高其規(guī)范性與透明性，從而保障內(nèi)部控制質(zhì)量與效果，達到鞏固內(nèi)部控制目標的目的。近年來，很多煤炭企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中，由于缺少對其的管理與監(jiān)督，往往導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力弱，難以達到理想化要求的目的，造成這一問題的主要原因便是對內(nèi)部控制約束力不夠，而實施內(nèi)部審計，可以從制度及工作兩方面規(guī)范內(nèi)部控制管理，從而有效發(fā)揮出內(nèi)部控制的價值來。

（二）內(nèi)部審計有利于提高煤炭企業(yè)內(nèi)控人員能力與素質(zhì)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制主要發(fā)揮監(jiān)督、審核、管理等功能，通過內(nèi)部控制可以有效避免煤炭企業(yè)內(nèi)部管理腐敗問題、違法問題等，而對其實施內(nèi)部審計是有效保證內(nèi)控作用發(fā)揮的必要手段，有利于進一步強化對內(nèi)控管理人員的行為約束、工作能力提升等。首先：煤炭企業(yè)實施內(nèi)部審計有利于規(guī)范內(nèi)部控制管理與行為，從而保證內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計將會對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作全過程進行全面的管理與監(jiān)督，從而避免煤炭企業(yè)因內(nèi)部控制人員職業(yè)道德滑坡等而造成的腐敗問題。就拿煤炭企業(yè)財務(wù)人員來說，其掌管著煤炭企業(yè)的資金，如果對其管理不善，很容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、挪用公款的問題，而通過內(nèi)部審計則有利于約束財務(wù)人員的行為。其次：內(nèi)部審計會進一步提高內(nèi)部控制管理人員的要求，而且隨著審計領(lǐng)域的不斷發(fā)展，其對從業(yè)者的要求也在進一步提高。所以實施內(nèi)部審計不僅可以起到提高內(nèi)部控制隊伍水平的作用，還能夠提高煤炭企業(yè)其他部分人員水平的作用。

（三）規(guī)范內(nèi)控過程中，降低煤炭企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

煤炭企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展中會產(chǎn)生諸多的風(fēng)險隱患，再加上當(dāng)前煤炭企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的不斷復(fù)雜化，使得煤炭企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展可謂是步步驚心，稍有不慎，煤炭企業(yè)將很可能再無回頭之路。因此，煤炭企業(yè)必須要保證自身內(nèi)部管理水平。而實施內(nèi)部控制是一種比較有效的方法，但前提是要做好對內(nèi)部控制的管理與約束，否則很可能造成內(nèi)部控制的無序性，從而失去內(nèi)部控制的價值。而通過對內(nèi)部控制實施內(nèi)部審計，有利于規(guī)范內(nèi)部控制過程與行為，從而最大限度保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性，避免內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生。其次：內(nèi)部審計還有利于監(jiān)督煤炭企業(yè)其他部門的工作，如對財務(wù)報表進行審計、對會計核算進行審計、對資金管理進行審計等等，從而保證企業(yè)內(nèi)部各項管理工作質(zhì)量與規(guī)范性，防范其他經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制運用中存在的常見問題

（一）審計隊伍難當(dāng)大任

煤炭企業(yè)發(fā)展對人才的需求與依賴程度在不斷提高，人才對煤炭企業(yè)的價值與日俱增，所以內(nèi)部審計人員對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展有著不可替代的價值，審計人員的能力價值將直接決定煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)水平與高度。而當(dāng)前在很多煤炭企業(yè)中，內(nèi)部審計人員卻是難當(dāng)審計大任的。及無法保證審計工作質(zhì)量，又無法滿足煤炭企業(yè)對其的期望。首先：煤炭企業(yè)中部分審計人員對內(nèi)部審計工作缺少科學(xué)的認識與行動力，無論是在內(nèi)部審計執(zhí)行還是在內(nèi)部審計相關(guān)知識掌握上都存在很大的問題。其次：仍有很多煤炭企業(yè)并未針對內(nèi)部審計隊伍的現(xiàn)狀與不足，對審計隊伍制定完整的培訓(xùn)計劃與流程，往往使得很多內(nèi)部審計人員自身想要得到提高，但因缺少煤炭企業(yè)的支持與幫助而逐漸變得心灰意冷。

（二）審計技術(shù)水平有限

好的審計效果離不開煤炭企業(yè)審計人員的作用發(fā)揮，更離不開技術(shù)的作用發(fā)揮。隨著信息化、數(shù)據(jù)化的不斷發(fā)展，提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)水平對煤炭企業(yè)來說尤為關(guān)鍵與重要。但由于受傳統(tǒng)煤炭經(jīng)營理念、經(jīng)營中心等因素的影響，使得煤炭企業(yè)往往不重視內(nèi)部審計信息化的建設(shè)，從而使得審計技術(shù)建設(shè)跟進不夠，無法發(fā)揮出審計效果來。

（三）缺少審計意識與認識

首先：很多煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計建設(shè)過程中缺少內(nèi)部審計理念，對內(nèi)部審計的認識有限，從而忽視了對內(nèi)部審計工作的建設(shè)發(fā)展，往往造成煤炭企業(yè)內(nèi)部審計作用薄弱，內(nèi)部審計過程中漏洞與問題頻出，加劇了內(nèi)部審計風(fēng)險。其次：一些煤炭企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部審計機制時，缺少嚴謹?shù)膶徲嬕?guī)范與審計工作流程，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計制執(zhí)行力大大下降。

四、加強內(nèi)部審計建設(shè)，促進其在內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮

現(xiàn)代煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中最為重要的就是提高審計隊伍水平以及審計技術(shù)水平兩方面建設(shè)，這與當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境也是相一致的。因此，煤炭企業(yè)必須要加快對內(nèi)部審計人才層面與技術(shù)層面的完善。

（一）以人才力量提升煤炭企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷發(fā)展，其不僅要求煤炭企業(yè)審計人員要具備現(xiàn)代化的內(nèi)部審計思維，更要具備現(xiàn)代化的內(nèi)部審計技術(shù)掌握與運用能力。因此，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員需要不斷提高自身的綜合素質(zhì)才行。首先：煤炭企業(yè)要站在自身經(jīng)營需要的角度，進一步提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)，要進一步完善內(nèi)部審計培訓(xùn)機制、內(nèi)部審計考核機制、內(nèi)部審計招聘機制等，從而穩(wěn)步提升煤炭企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的能力水平。其次：隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，其對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員的沖擊與壓力也越來越大，審計人員如果不想被淘汰，就必須要不斷提升自身能力水平才行。

（二）以技術(shù)力量推動煤炭企內(nèi)部審計發(fā)展

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，一方面其推動了審計領(lǐng)域的不斷前行，另一方面對審計領(lǐng)域的壓力也增加了，而綜合考量，技術(shù)確實已經(jīng)成為當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展必不可少的工具。首先：煤炭企業(yè)要加快速度推進內(nèi)部審計的信息化發(fā)展，構(gòu)建ERP系統(tǒng)，并將財務(wù)報表審計模塊、資金管理審計模塊、會計核算審計模塊等納入到ERP系統(tǒng)中，從而將煤炭企業(yè)的各項管理工作都納入到線上來進行操作，提高煤炭企業(yè)的整體管理效率。其次：以培訓(xùn)制度與招聘制度為原則，進一步提高企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的信息化水平，并通過招聘機制，為煤炭企業(yè)進行內(nèi)部審計量身選擇，從而不斷提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計信息水平，助推內(nèi)部控制發(fā)展。

（三）制定完善的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計，兩者相互滲透，兩者相互促進，兩者相互需要，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展。內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失控。

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

建立和完善現(xiàn)代煤炭企業(yè)組織中的監(jiān)控機制，加強內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度建設(shè)。能有效防止煤炭企業(yè)內(nèi)部控制失效。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計是保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與規(guī)范性的客觀需要，因此，煤炭企業(yè)必須要花氣力來建設(shè)內(nèi)部審計工作，從而實現(xiàn)煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。