季華華

摘要：為了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，各級行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行。公立醫(yī)院原有會計制度不再執(zhí)行。在《政府會計制度》實施過程中，首先面臨的是新舊會計制度的銜接。新舊制度銜接過程中會計信息系統(tǒng)建設(shè)、全面資產(chǎn)清查、會計科目體系設(shè)置、預(yù)算會計科目的新舊銜接等是重點難點。文章從實際工作出發(fā)，探討了公立醫(yī)院新舊會計制度銜接過程中的若干問題并提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;《政府會計制度》;新舊銜接;解決方案

引言

2019年1月1日起施行的《政府會計制度》是一套全新的會計核算體系，要求公立醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。公立醫(yī)院實施《政府會計制度》，首先面臨的是新舊制度銜接工作。

一、新舊銜接過程中有以下難點

（一）會計信息系統(tǒng)建設(shè)

《政府會計制度》“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算要求，要求公立醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ);財務(wù)會計編制財務(wù)報告，預(yù)算會計編制決算報告，并通過“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”相互銜接。原有的會計核算系統(tǒng)已不能適應(yīng)新制度的要求，公立醫(yī)院應(yīng)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，按照《政府會計制度》的要求建立適應(yīng)財務(wù)會計、預(yù)算會計核算要求的會計信息系統(tǒng)。

（二）全面資產(chǎn)清查

新制度要求對公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點和核實，清查出的盤盈、盤虧等按原制度規(guī)定盡快處理完畢;及時清理往來款項，全面開展往來款項的清理工作和賬齡分析，做好壞賬準(zhǔn)備計提工作;公立醫(yī)院還應(yīng)對本單位固定資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷的金額及經(jīng)費性質(zhì)全面核查，為執(zhí)行新制度時補提固定資產(chǎn)折舊以及按資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算做好準(zhǔn)備。全面資產(chǎn)清查需要財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用科室等共同配合完成，涉及面廣、工作量非常大。

（三）會計科目體系設(shè)置

《政府會計制度》科目體系包括財務(wù)會計資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大要素77個一級科目，預(yù)算會計預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大要素26個一級科目，并且要求按經(jīng)費性質(zhì)、供應(yīng)商、往來個人、基建項目、科研項目、參保非參保等明細(xì)核算相關(guān)科目。公立醫(yī)院的供應(yīng)商、往來個人、科研項目等數(shù)量多，明細(xì)核算要求高。因此根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)特征，建立科學(xué)合理的會計科目體系是銜接工作順利進(jìn)行的重點難點。

（四）預(yù)算會計科目的新舊銜接

《政府會計制度》要求構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，因此公立醫(yī)院會計科目體系必然有財務(wù)會計與預(yù)算會計兩套科目體系并存，在新舊銜接過程中不僅要將2018年12月31日科目余額轉(zhuǎn)入2019年新賬財務(wù)會計科目，還要登記預(yù)算結(jié)余科目期初余額，預(yù)算會計科目的新舊銜接是銜接工作中的難點。

二、新舊銜接過程中若干問題解決方案的探討

（一）全面建立醫(yī)院政府會計信息系統(tǒng)

《政府會計制度》要求構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革。醫(yī)院政府會計信息化建設(shè)應(yīng)依照政策要求，根據(jù)公立醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特征，緊密圍繞公立醫(yī)院會計核算工作，提供全面、準(zhǔn)確、及時的會計核算信息。全面建立以業(yè)務(wù)架構(gòu)為起點、功能架構(gòu)為核心、技術(shù)架構(gòu)為支撐的政府會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)應(yīng)支持與相關(guān)業(yè)務(wù)場景的系統(tǒng)對接，如與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、人事工資系統(tǒng)等對接，涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，設(shè)置自動憑證功能，直接從各業(yè)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)，生成會計憑證;設(shè)置財務(wù)會計與預(yù)算會計核算所需的各種功能及模塊，提供平行記賬功能、輔助核算功能等;提供編制財務(wù)報告與決算報告以及成本報表等的報表模塊及取數(shù)公式。

滿足公立醫(yī)院會計核算要求的財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式、會計核算系統(tǒng)作為醫(yī)院政府會計信息系統(tǒng)的核心，應(yīng)當(dāng)具備以下功能：（1）實現(xiàn)財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算的雙重功能。設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用財務(wù)會計五大要素77個一級科目;預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余預(yù)算會計三大要素26個一級科目;以及各明細(xì)科目、輔助核算項目等。（2）實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算基礎(chǔ)的功能。對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中“平行記賬”，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，在系統(tǒng)中僅進(jìn)行財務(wù)會計核算。（3）實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙報告”的功能。提供編制財務(wù)報告與決算報告的報表模塊及取數(shù)公式，決算報告和財務(wù)報告共同反映公立醫(yī)院的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。系統(tǒng)預(yù)置對差異事項的采集模塊，記錄并自動生成“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”，反映本期盈余和預(yù)算收支結(jié)余的關(guān)系。

醫(yī)院政府會計信息系統(tǒng)應(yīng)基于自身業(yè)務(wù)需要，借助信息技術(shù)手段，對數(shù)據(jù)整合加工，充分利用會計信息系統(tǒng)提供的各種信息完成數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計、分析等工作，為公立醫(yī)院管理層的戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持。

（二）組織醫(yī)院相關(guān)部門開展全面資產(chǎn)清查工作

全面資產(chǎn)清查是公立醫(yī)院新舊會計制度銜接的基礎(chǔ)，是指對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點和核實，為新舊制度銜接奠定堅實的工作基礎(chǔ)。全面資產(chǎn)清查涉及面廣、工作量大，需要財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用科室等分工協(xié)作、共同配合完成。

摸清各項資產(chǎn)負(fù)債情況。將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及基建項目作為重點清查對象，公立醫(yī)院應(yīng)組織財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用科室對醫(yī)院的固定資產(chǎn)等全面清查盤點，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。清查出的盤盈、盤虧等按原制度規(guī)定盡快處理完畢。公立醫(yī)院還應(yīng)對本單位固定資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷的金額及經(jīng)費性質(zhì)全面核查，為執(zhí)行新制度時補提固定資產(chǎn)累計折舊以及按資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算做好準(zhǔn)備。資產(chǎn)管理部門具體管理要求與《政府會計制度》有差異的，應(yīng)按《政府會計制度》要求分類，以及醫(yī)院補充規(guī)定的各類資產(chǎn)的折舊年限，計算資產(chǎn)的月折舊，同時補提一個月的折舊額。

清理往來款項。組織全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準(zhǔn)備計提工作。確保賬賬相符、賬實相符，編制往來款項分類明細(xì)表，賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按清查確認(rèn)后的應(yīng)收賬款科目的金額扣除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款后的余額，計算應(yīng)計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行調(diào)整;按清查確認(rèn)后的其他應(yīng)收款科目的金額，計算應(yīng)計提的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行調(diào)整。

（三）結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特征，利用信息化手段，建立科學(xué)合理的會計科目體系

《政府會計制度》科目體系包括財務(wù)會計資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大要素77個一級科目，預(yù)算會計預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大要素26個一級科目，公立醫(yī)院的供應(yīng)商、往來單位、往來個人、科研項目等項目數(shù)量多，明細(xì)核算要求高，因此建立一套科學(xué)合理的會計科目體系才能保證銜接工作的順利完成。醫(yī)院應(yīng)借助會計信息系統(tǒng)的強大功能，設(shè)置財務(wù)會計與預(yù)算會計明細(xì)科目，根據(jù)新制度對相關(guān)會計科目明細(xì)核算的要求，設(shè)置輔助核算項目。既達(dá)到制度對科目明細(xì)核算的要求，又避免明細(xì)科目的重復(fù)設(shè)置。比如設(shè)置供應(yīng)商輔助核算項，可以用于應(yīng)付賬款下所有明細(xì)科目;設(shè)置參保、非參保輔助核算項，可以用于醫(yī)療收入下所有明細(xì)科目;設(shè)置部門、項目、資金來源輔助核算項，可以明細(xì)核算所有費用類科目。輔助核算項目的運用，大大減少了明細(xì)科目的重復(fù)設(shè)置，又能滿足《政府會計制度》對會計科目明細(xì)核算的要求。

《政府會計制度》要求對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算管理，財務(wù)人員在會計科目初始設(shè)置時可以加以區(qū)分，比如納入部門預(yù)算管理的應(yīng)收款項業(yè)務(wù)設(shè)置在應(yīng)收賬款科目下，不納入部門預(yù)算管理的應(yīng)收款項業(yè)務(wù)設(shè)置在其他應(yīng)收款科目下;納入部門預(yù)算管理的應(yīng)付款項業(yè)務(wù)設(shè)置在應(yīng)付賬款科目下，不納入部門預(yù)算管理的應(yīng)付款項業(yè)務(wù)設(shè)置在其他應(yīng)付款科目下。將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的明細(xì)科目與事業(yè)預(yù)算收入、事業(yè)支出的明細(xì)科目設(shè)置為對應(yīng)關(guān)系，通過編制完成的財務(wù)會計憑證自動生成預(yù)算會計憑證。而其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的明細(xì)科目由于核算的是不納入預(yù)算管理的暫收暫付款項，除結(jié)報借款等特殊業(yè)務(wù)以外，基本不需要進(jìn)行預(yù)算會計的核算?？茖W(xué)合理的會計科目體系，有助于提高財務(wù)工作效率與會計核算的準(zhǔn)確性。

（四）通過對相關(guān)賬戶余額的分析調(diào)整，完成預(yù)算會計科目的新舊銜接

在新舊會計制度銜接過程中預(yù)算會計科目的新舊銜接是難點。新制度設(shè)置了財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、資金結(jié)存等預(yù)算結(jié)余科目。在新舊轉(zhuǎn)換時，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬貨幣資金的基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款，減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，將調(diào)整后的金額計入資金結(jié)存，以此反映公立醫(yī)院納入預(yù)算管理的貨幣資金情況。

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對原賬的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目余額中結(jié)轉(zhuǎn)資金的金額逐項分析，加上已經(jīng)計入支出但尚未支付的財政資金金額，減去已經(jīng)支付財政資金但尚未計入支出的金額，按照增減計算后的金額登記新賬的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目;按照原賬的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目余額中結(jié)余資金的金額登記新賬的財政撥款結(jié)余科目。對原賬的科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目余額逐項分析，加上已經(jīng)計入支出但尚未支付的非財政補助專項資金金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金但尚未計入支出的金額，按照增減計算后的金額登記新賬的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目。分析原賬專用基金科目余額是通過收入提取的還是通過結(jié)余分配形成的，將其中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，登記新賬的專用結(jié)余科目。而非財政撥款結(jié)余科目反映的是公立醫(yī)院歷年滾存的非限定用途的結(jié)余資金。

通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）等科目余額的分析調(diào)整，完成預(yù)算會計科目的新舊銜接。

結(jié)語

新舊會計制度銜接過程中的重點難點需要財務(wù)人員不斷加強學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)，最終解決銜接中的重點難點問題，順利完成《政府會計制度》新舊銜接工作。通過全面資產(chǎn)清查，摸清各項目資產(chǎn)負(fù)債情況，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。通過信息系統(tǒng)的建設(shè)，提高公立醫(yī)院會計信息確認(rèn)、計量、記載、披露的信息化程度，提高會計核算工作效率，使財務(wù)人員有更多的精力用于公立醫(yī)院全面預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理、績效管理等管理會計范疇，推進(jìn)各項工作相互融合，全面提高經(jīng)濟(jì)管理水平，推動醫(yī)院業(yè)財融合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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