(山東大學(xué) 歷史文化學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

歐洲賦稅財(cái)政史研究是改革開放以來國內(nèi)學(xué)術(shù)界形成的一個(gè)新的研究方向，40年過去了，學(xué)者們主要做了哪些工作？發(fā)表了什么成果？研究了哪些問題？研究的價(jià)值和意義何在？還存在哪些不足？本文擬就這些問題談?wù)勛约旱目捶?，做出盡可能客觀的評(píng)估，找出不足，發(fā)揮優(yōu)長，以有助于研究的進(jìn)一步發(fā)展。

一、起步與發(fā)展

歐洲賦稅財(cái)政史研究始于20世紀(jì)80年代，以世界史專業(yè)的研究生撰寫學(xué)位論文為開端。當(dāng)時(shí)的學(xué)位論文還不是以賦稅財(cái)政史為選題，而是在論文中設(shè)專章討論賦稅史問題。進(jìn)入新世紀(jì)，以英國、法國和歐洲賦稅史為選題的碩士和博士論文逐漸增多。(1)碩士論文有：2002年王秀芹的《英國中世紀(jì)賦稅形態(tài)與封君封臣制》、2003年王麗的《英國中世紀(jì)財(cái)政署研究》、2004年熊芳芳的《近代早期法國的稅收和鄉(xiāng)村生活》、2007年周瑩瑩的《中世紀(jì)英國的土地稅》、2008年陸連超的《中世紀(jì)英格蘭的動(dòng)產(chǎn)稅與財(cái)政收入，1166—1334》、2008年陳連寶的《近代英國公共財(cái)政的構(gòu)建及其憲政意義》、2009年王君的《論英國17世紀(jì)的稅收變革》等。博士論文有：1998年施誠的《中世紀(jì)英國財(cái)政研究》、張殿清的《英國都鐸王室收入與消費(fèi)研究》,等。在我們看來，這些論文都有一定的質(zhì)量，有些經(jīng)過一定的修改、充實(shí)和潤飾，申報(bào)并獲得了國家社科基金、國家社科基金后期資助、國家社科基金青年項(xiàng)目、教育部社科基金立項(xiàng)，有的則入選全國哲學(xué)社會(huì)科學(xué)成果文庫。

與此同時(shí)，馬克垚先生主編的《中西封建社會(huì)比較研究》(2)馬克垚主編：《中西封建社會(huì)比較研究》，學(xué)林出版社1997年版。出版，其中設(shè)專章論述了中西封建社會(huì)的稅收與財(cái)政。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著資料的積累、增加和學(xué)者的成長、成熟，專著開始問世。龍秀清的《西歐社會(huì)轉(zhuǎn)型中的教廷財(cái)政》(3)龍秀清：《西歐社會(huì)轉(zhuǎn)型中的教廷財(cái)政》，濟(jì)南出版社2001年版。、施誠的《中世紀(jì)英國財(cái)政史研究》(4)施誠：《中世紀(jì)英國財(cái)政史研究》，商務(wù)印書館2010年版。、于民的《堅(jiān)守與改革——英國財(cái)政史專題研究(1066—19世紀(jì)中后期)》(5)于民：《堅(jiān)守與改革——英國財(cái)政史專題研究(1066—19世紀(jì)中后期)》，中國社會(huì)科學(xué)出版社2012年版。、滕淑娜的《稅制變遷與英國政府社會(huì)政策研究(18世紀(jì)—20世紀(jì)初)》(6)滕淑娜：《稅制變遷與英國政府社會(huì)政策研究(18世紀(jì)—20世紀(jì)初)》，中國社會(huì)科學(xué)出版社2015年版。和顧鑾齋的《中西中古稅制比較研究》(7)顧鑾齋：《中西中古稅制比較研究》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2016年版。先后出版。而武寅主編的《世界通史》第10卷《中古政治制度》(8)武寅主編：《世界歷史》第10卷《中古政治制度》，侯建新等著，江西人民出版社2011年版。(侯建新等著)也以較長篇幅討論了中國和西歐的中古賦稅制度。專著之外，同行學(xué)者還在歷史學(xué)高端報(bào)刊發(fā)表了系列論文，并應(yīng)一些雜志編輯部之邀合作舉辦賦稅史筆談(9)《華東師大學(xué)報(bào)》2007年第1期；《經(jīng)濟(jì)社會(huì)史評(píng)論》2012年第1期；《稅收與民生》2016年第6期。，說明賦稅財(cái)政史研究已經(jīng)得到國內(nèi)學(xué)術(shù)界的關(guān)注，產(chǎn)生了一定影響。

作為歐洲賦稅財(cái)政史研究深入和拓展的表現(xiàn)，是西方憲政史研究的開始。迄今為止，我們的賦稅財(cái)政史研究還主要是賦稅財(cái)政制度史以及相關(guān)問題的研究，包括賦稅理論、賦稅結(jié)構(gòu)、權(quán)利集體、代表制度、王權(quán)、議會(huì)、制稅、用稅、審計(jì)等問題。法國學(xué)者約翰·貝爾·何訥曼提出了賦稅政治史的概念(10)John B.Henneman,Royal Taxation in Fourteenth-Century France,the Development of War Financing 1322—1356,Princeton:Princeton University Press,1971;Royal Taxation in Fourteenth-Century France, the Captivity and Ransom of JohnⅡ,1356—1370,University of Iowa Press,1976.，所謂賦稅政治史，依我們的理解，即從政治層面研究賦稅史，而賦稅政治史也恰恰是西方憲政史研究的領(lǐng)域。所以研究賦稅財(cái)政史的學(xué)者可能已經(jīng)具備了研究憲政史較好的條件，不僅因?yàn)橘x稅財(cái)政史的內(nèi)容和問題與憲政史相近相通，而且就源頭而言，西方憲政也始于賦稅征收。也就是說，憲政問題本身即一個(gè)歷史問題，比如英國議會(huì)制度，就是應(yīng)國王征稅要求而產(chǎn)生的，議會(huì)最初的職能就是討論、審批國王的征稅要求。既然兩者有如此貼近的關(guān)系，那么，沿著這一思路去研究西方憲政史也許是拓展賦稅財(cái)政史研究領(lǐng)域的理想選擇。進(jìn)入新世紀(jì)，賦稅財(cái)政史的研究已經(jīng)發(fā)表了一些成果，正是依托這些成果，同行學(xué)者以“西方憲政史”為題申請(qǐng)了985工程二期立項(xiàng)。結(jié)項(xiàng)成果《西方憲政史》出版后，又以“歐洲中古文明的憲政精神研究”為題申報(bào)了國家社科基金項(xiàng)目，并獲得了立項(xiàng)。由此可見，從某種意義上說，國內(nèi)的西方憲政史研究，其實(shí)就是歐洲賦稅財(cái)政史研究的衍生品。

從陣容看，從事賦稅財(cái)政史研究的學(xué)者群體還不具規(guī)模。而人員少，就必然影響成果的產(chǎn)出和數(shù)量。但也恰恰因?yàn)轭I(lǐng)域比較新，研究的學(xué)者才比較少，這應(yīng)該是新的研究領(lǐng)域的共同現(xiàn)象。既然方向已經(jīng)形成，我們就有必要回溯已有的研究，做出客觀評(píng)估，以發(fā)揮優(yōu)長，認(rèn)識(shí)不足，推動(dòng)研究的進(jìn)一步發(fā)展。

二、研究的主要問題

無論是構(gòu)建一個(gè)學(xué)科，還是開辟一個(gè)方向，首先要有自己的基礎(chǔ)，這就是從事這個(gè)方向的研究所需要的基礎(chǔ)知識(shí)、基本資料，以及基于這些知識(shí)和資料而獲得的基本認(rèn)識(shí)等。我們可以把這類工作稱為“基礎(chǔ)建設(shè)”。既然西方賦稅財(cái)政史是一個(gè)新的研究方向，就必須進(jìn)行這樣的“基礎(chǔ)建設(shè)”。

上述成果發(fā)表的意義，即首先在于為歐洲賦稅財(cái)政史的研究方向進(jìn)行了基礎(chǔ)建設(shè)。《西歐社會(huì)轉(zhuǎn)型中的教廷財(cái)政》主要討論西歐社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期教廷財(cái)政與資本主義興起的關(guān)系。作者考察了教廷的屬世收入、屬靈收入、教廷財(cái)政機(jī)制的演變、教廷財(cái)政收入的變遷等。這些無疑是社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期教廷財(cái)政的基本內(nèi)容?！吨惺兰o(jì)英國財(cái)政史研究》主要考察英國中世紀(jì)的國家財(cái)政，作者以大量篇幅敘述了英國中世紀(jì)的財(cái)政機(jī)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)和財(cái)政收支等。這些都是英國中世紀(jì)國家財(cái)政的基本內(nèi)容?！秷?jiān)守與改革——英國財(cái)政史專題研究》關(guān)注英國社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的國家財(cái)政，考察了財(cái)政體制的演變、中央管理機(jī)構(gòu)的沿革、關(guān)稅、國債等內(nèi)容。如果說《中世紀(jì)英國財(cái)政史研究》是向讀者提供中世紀(jì)英國財(cái)政的基本內(nèi)容，那么，《堅(jiān)守與改革——英國財(cái)政史專題研究》則是揭示和描述英國中古國家財(cái)政向近代國家財(cái)政轉(zhuǎn)變的基本狀況。《稅制變遷與英國政府社會(huì)政策研究》是從稅制變遷與英國政府社會(huì)政策調(diào)整的角度討論稅制對(duì)國家政策的影響，多方面敘述了18、19世紀(jì)的稅收結(jié)構(gòu)、稅制變遷和稅款支用。如果說前兩書研究的對(duì)象是英國不同時(shí)期的財(cái)政整體，那么，《稅制變遷與英國政府社會(huì)政策研究》則是將研究的對(duì)象局限于賦稅和社會(huì)政策及其相關(guān)領(lǐng)域，在“基礎(chǔ)建設(shè)”的意義上更加集中?！吨形髦泄哦愔票容^研究》以比較方法探討中西中古稅制的基本差異。所謂基本差異，其實(shí)就是描述或勾勒被比較國家各自稅制的基本特征，形成一個(gè)基本的結(jié)論或取得一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)。這些，無疑也都屬于“基礎(chǔ)建設(shè)”的范圍?！盎A(chǔ)建設(shè)”的意義對(duì)于專業(yè)學(xué)者而言是顯而易見的，“基礎(chǔ)建設(shè)”完成后，他們不需要再做重復(fù)勞動(dòng)。對(duì)于非專業(yè)讀者來說，他們從這里獲得的將不是抽象的理論，而是基礎(chǔ)知識(shí)和基本認(rèn)識(shí)，這些知識(shí)和認(rèn)識(shí)一旦進(jìn)入他們的知識(shí)儲(chǔ)備，即轉(zhuǎn)化為常識(shí)，其基礎(chǔ)建設(shè)的意義更加明顯。而無論是研究哪個(gè)方向的哪個(gè)問題，作者所做的首先是了解這個(gè)問題所在方向的基本內(nèi)容，在對(duì)這個(gè)基本內(nèi)容毫無所知的情況下，所謂研究，是無法進(jìn)行的。從這個(gè)意義上說，“基礎(chǔ)建設(shè)”具有“開山”的意義，以后的學(xué)者研究相關(guān)問題，就可以在閱讀和了解相關(guān)著述的基礎(chǔ)上，直接展開自己的研究了。

在進(jìn)行“基礎(chǔ)建設(shè)”的過程中，作者們發(fā)現(xiàn)并提出了很多問題，并圍繞這些問題進(jìn)行了研究，這里選擇幾個(gè)問題做一評(píng)論。

(一)賦稅基本理論

為了揭示中西中古稅制運(yùn)行的內(nèi)在理路，同時(shí)建立一種適用于中西中古社會(huì)賦稅制度的解釋方法，上述著述提出了賦稅基本理論的概念。賦稅理論是賦稅征收、管理和支出的基本依據(jù)，包括兩個(gè)層次，一是深層理論，是指經(jīng)過累世傳承而貫穿整個(gè)社會(huì)，并反映這個(gè)社會(huì)賦稅制度基本特征和基本精神的那個(gè)層次的理論，可稱為賦稅基本理論；一是表層理論，是指由賦稅基本理論派生出來的一些含有一定技術(shù)含量的具體理論，可稱為賦稅專項(xiàng)理論。一種賦稅基本理論，可以派生出幾種或多種專項(xiàng)理論。在中國古代文化模式中，賦稅基本理論形成的內(nèi)在理路由家長制起始，經(jīng)君主制至君主專制，而宗法制是形成這一理路所必經(jīng)的橋梁。與中國傳統(tǒng)文化不同，西方傳統(tǒng)文化不是單一或某一主流文化演化的結(jié)果，而是古典文化、基督教文化和日耳曼文化交融混一的產(chǎn)物。從文化人類學(xué)的意義上講，這些文化具有相近相通的親緣關(guān)系，一經(jīng)接觸，便極易融合，所以在民族大遷徙之后很快形成了相對(duì)統(tǒng)一的文明。這里誕生了協(xié)商、同意的社會(huì)習(xí)俗和制度，形成了富于特色的賦稅基本理論。

賦稅基本理論是賦稅產(chǎn)生發(fā)展的一種規(guī)律性現(xiàn)象，無論是西方還是東方，無論是歐洲國家還是亞洲國家，只要有賦稅，就有自己的賦稅基本理論，只要征稅，就都以賦稅基本理論為支持。但是，以往賦稅史研究主要是稽考和描述稅制、稅項(xiàng)、稅率等的發(fā)展變化以及相關(guān)關(guān)系，卻沒有意識(shí)到賦稅基本理論的存在和意義。改革開放以來的西方賦稅財(cái)政史研究注意到并提出了這一問題，且力圖以賦稅基本理論分析賦稅財(cái)政發(fā)展演變的歷史，探討賦稅基本理論對(duì)賦稅制度及其演變的制約力量，突出賦稅基本理論的地位和作用，以賦稅基本理論統(tǒng)領(lǐng)賦稅史的基本內(nèi)容，分析賦稅史的基本問題如主稅項(xiàng)的走勢(shì)、稅權(quán)及其歸屬、稅收組織、賦稅結(jié)構(gòu)、稅款征收和支出等，論述過程中強(qiáng)調(diào)賦稅基本理論與這些問題以及這些問題之間的邏輯關(guān)系。應(yīng)該說，這是賦稅財(cái)政史研究中一種值得注意的新變化。

(二)稅權(quán)問題

稅權(quán)是在歐洲賦稅財(cái)政史研究過程中，結(jié)合中國賦稅史相關(guān)問題的思考而提出來的一個(gè)新概念，也是賦稅史研究的一個(gè)基本問題。它涉及國家頂層和職能部門的權(quán)力、納稅人全體和個(gè)體的權(quán)利問題。研究過程中，需要在已有概念和內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行適度概括和提升，于是提出了這一概念。稅權(quán)是關(guān)于制稅、用稅和審計(jì)等幾方面權(quán)力的綜合。從中西比較的角度說，稅權(quán)歸屬問題是在西歐中古社會(huì)提出來的。中國歷代雖不乏賦稅財(cái)政史家和研究成果，不乏譴責(zé)官府重稅、甚至因此“為民請(qǐng)命”的朝廷命官，而以武裝斗爭(zhēng)的形式抵制征稅的農(nóng)民起義更是史不絕書，但他們從來沒有將之看作一種權(quán)力，作為一個(gè)問題提出來，并通過斗爭(zhēng)分割或奪取這種權(quán)力。所以，稅權(quán)在中國集于中央并歸于皇帝，表現(xiàn)為官府組織制稅、用稅和審計(jì)諸活動(dòng)。在西方則大體歸屬某一權(quán)力集體，以英國為例，這一集體先后經(jīng)過了賢人會(huì)議、貴族會(huì)議和議會(huì)的演變或更替。隨著中古社會(huì)的發(fā)展，中國皇帝對(duì)稅權(quán)的控制更加強(qiáng)固，西方則轉(zhuǎn)歸議會(huì)執(zhí)掌。中古晚期，隨著專制制度的空前強(qiáng)化，明清兩朝進(jìn)行了以簡化稅則、強(qiáng)化防弊為主要內(nèi)容的稅制細(xì)部加工和整體完善，最終使稅權(quán)高度集中于皇帝之手。西方各國情況不盡相同，英國王權(quán)的加強(qiáng)并未引起議會(huì)君主制的實(shí)質(zhì)性變化，稅權(quán)仍由議會(huì)執(zhí)掌。法國王權(quán)雖因百年戰(zhàn)爭(zhēng)而在一定程度上控制了稅權(quán)，但仍然受到地方權(quán)力集體的制約。英法兩國的稅權(quán)歸屬雖存在差別，但屬于同一類型之內(nèi)的差別。隨著歷史的發(fā)展和文明的進(jìn)步，人們的權(quán)利意識(shí)越發(fā)強(qiáng)烈，稅權(quán)問題也越發(fā)得到凸顯。在英國都鐸王朝、斯圖亞特王朝，法國波旁王朝統(tǒng)治時(shí)期，納稅人在征稅問題上與國王的斗爭(zhēng)基本上都是為了爭(zhēng)奪稅權(quán)而進(jìn)行的斗爭(zhēng)。這些，在上述著述中都得到了一定論述。

(三)賦稅結(jié)構(gòu)

賦稅結(jié)構(gòu)在靜態(tài)上回答賦稅由哪些稅項(xiàng)構(gòu)成的問題，而賦稅結(jié)構(gòu)的演變則是在動(dòng)態(tài)上表述稅項(xiàng)之間的關(guān)系，勾勒賦稅結(jié)構(gòu)在一定歷史時(shí)段變化的軌跡，諸如哪種稅項(xiàng)占據(jù)主導(dǎo)地位，各稅項(xiàng)之間形成了怎樣的比例關(guān)系等。西歐封建國家的賦稅體系有其固有的結(jié)構(gòu)，從行業(yè)或部門分工的角度認(rèn)識(shí)，可有農(nóng)業(yè)稅、工商稅等；按賦稅的來源認(rèn)識(shí)，則有土地稅、工商稅、關(guān)稅、人頭稅、動(dòng)產(chǎn)稅等。稅收比例大體以農(nóng)業(yè)稅占據(jù)主導(dǎo)。這樣的結(jié)構(gòu)，與其它地區(qū)和國家沒有大的不同。但按賦稅征收者國家或國王的身份進(jìn)行認(rèn)識(shí)，便有了國稅、封建稅之分，這便不同于世界其它地區(qū)和國家，尤其不同于中古時(shí)期的中國。而當(dāng)賦稅以國稅與封建稅的形式進(jìn)行征收的時(shí)候，所謂農(nóng)業(yè)稅、工商稅、土地稅、關(guān)稅、人頭稅、動(dòng)產(chǎn)稅等，便都難以呈現(xiàn)稅項(xiàng)的原貌，而是受到了其它因素的影響，沾染了他者的色彩，這使賦稅征收呈現(xiàn)出較世界其它地區(qū)和國家的賦稅復(fù)雜得多的景觀，體現(xiàn)著西歐封建制度的特征。

中古以降，英法兩國賦稅結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了大致相同的演變過程。在英國，中古后期農(nóng)業(yè)稅已呈下降趨勢(shì)，近代早期，工商稅取代農(nóng)業(yè)稅而居稅收體系的主導(dǎo)地位。隨著工業(yè)革命的發(fā)生和社會(huì)轉(zhuǎn)型的起步，農(nóng)業(yè)稅比重進(jìn)一步下降。工業(yè)革命后,由于受商業(yè)利益驅(qū)使，英國曾一度實(shí)行“英國工業(yè)、他國農(nóng)業(yè)”的輕農(nóng)政策，結(jié)果付出了沉重代價(jià)，致使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)陷入蕭條。兩次世界大戰(zhàn)的爆發(fā)，凸顯了農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，這又要求政府必須從國家安全的高度認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)的地位和作用。正是在這一背景下，英國政府取消了農(nóng)業(yè)稅，并對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)施高額補(bǔ)貼，且相應(yīng)頒行了眾多的惠農(nóng)政策，對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行保護(hù)，呈現(xiàn)出以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的特征。在法國，中古后期的農(nóng)業(yè)稅也呈下降趨勢(shì)。近代早期，工商稅曾取代農(nóng)業(yè)稅而居稅收主體地位。但17、18世紀(jì)重商主義政策實(shí)施后，政府開始重課農(nóng)業(yè)，致使農(nóng)民因賦稅過重而棄耕，土地大片荒蕪，農(nóng)民生活困苦，農(nóng)業(yè)幾近崩潰。后來雖有重農(nóng)主義學(xué)派主張以農(nóng)立國，呼吁關(guān)注農(nóng)業(yè)，征收單一農(nóng)業(yè)稅，但未得到政府的采納。19世紀(jì)晚期自由貿(mào)易主義政策頒行后，政府取消了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅保護(hù)，致使外國廉價(jià)商品蜂擁而入，農(nóng)民利益受到重創(chuàng)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)陷入蕭條。這時(shí)的政府便不得不反思以往的經(jīng)濟(jì)政策，轉(zhuǎn)而關(guān)注農(nóng)業(yè)問題，并采取措施對(duì)農(nóng)業(yè)及農(nóng)民予以保護(hù)。兩次世界大戰(zhàn)的爆發(fā)，更凸顯了農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，政府也開始從國家安全戰(zhàn)略的高度認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)的地位和作用，不僅取消了農(nóng)業(yè)稅，而且予以巨額補(bǔ)貼，同時(shí)頒行眾多惠農(nóng)政策對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行保護(hù)。這一切都說明，法國也進(jìn)入了以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的歷史時(shí)期。

經(jīng)過多方面的研究，學(xué)者們?nèi)〉昧艘韵鹿沧R(shí)：英法兩國的賦稅結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了大致相同的演變過程，隨著政府經(jīng)濟(jì)政策從輕視經(jīng)重視進(jìn)而珍視農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)變，賦稅結(jié)構(gòu)也相應(yīng)經(jīng)歷了由以農(nóng)業(yè)稅為主到以工商稅、所得稅等為主的演變過程，進(jìn)入以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的歷史時(shí)期。所以在今天，兩國雖早已實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，進(jìn)入了以服務(wù)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代社會(huì),但和其它發(fā)達(dá)國家一樣,農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中仍居重要地位并發(fā)揮重要作用。兩國現(xiàn)代化的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)于發(fā)展中國家來說都具有重要意義，應(yīng)該得到重視與借鑒。

(四)稅款用途

關(guān)于稅收的用途，西歐國家的賦稅史留下了清晰的記錄。在這里，稅款的使用不同于中古時(shí)期的中國，主要是戰(zhàn)爭(zhēng)財(cái)政，即征稅只是為了打仗，稅款只能用作戰(zhàn)費(fèi)。王室因有自己的封建領(lǐng)地以及其它收入來源，通?！耙揽孔约旱氖杖肷睢?，而政府因歸王權(quán)執(zhí)掌，一切費(fèi)用包括吏員的俸祿也都由王室負(fù)責(zé)開支，以至于有學(xué)者稱之為“私人政府”。(11)C.Webber and A.Wildavsky,A History of Taxation and Expenditure in the Western World,New York:Simon and Schuster,1986,p.181.隨著國家建制的發(fā)展，政府從業(yè)人員和行政支出費(fèi)用也相應(yīng)增長，稅款開始用于行政開支和官員工資發(fā)放。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增加，貧富分化日趨嚴(yán)重，賦稅征收遂趨于頻繁與制度化，稅款的用途也開始向濟(jì)貧和社會(huì)福利方面傾斜。英國“光榮革命”后，政府的稅制設(shè)計(jì)便不再局限于增加財(cái)政收入，維持收支平衡，而是同時(shí)注重調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)政策，特別是發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)，改良財(cái)富分配體制。19世紀(jì)70年代以后，伴隨工業(yè)革命帶來的社會(huì)財(cái)富分配不均及失業(yè)、貧困等社會(huì)問題的加劇，英國政府開始認(rèn)識(shí)到不能僅僅依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)解決這些問題，而必須發(fā)揮政府的干預(yù)作用，其中最有效的手段就是利用稅收作為調(diào)節(jié)財(cái)富再分配、調(diào)適貧富差距、解決失業(yè)等社會(huì)問題。在這樣的背景下，“建設(shè)性稅制改革”理論為政府所接受并成為指導(dǎo)英國現(xiàn)代化稅制理論建設(shè)的重要標(biāo)志。

(五)議會(huì)的作用

國內(nèi)學(xué)術(shù)界研究議會(huì)的學(xué)者與成果并不少見，但將議會(huì)置于歐洲賦稅史中進(jìn)行專門研究的學(xué)者和成果卻不多見。梳理國內(nèi)議會(huì)史研究的學(xué)術(shù)史可見，以往的著述,包括政治制度史、區(qū)域史、國別史等，主要限于議會(huì)政治史的研究(12)沈漢、劉新成：《英國議會(huì)政治史》，南京大學(xué)出版社1991年版；劉新成：《英國都鐸王朝議會(huì)研究》，首都師范大學(xué)出版社1995年版；蔣勁松：《議會(huì)之母》，中國民主法制出版社1998年版。，較少涉及賦稅問題。而基于議會(huì)與賦稅的特殊關(guān)系，無論是研究賦稅史的哪個(gè)斷代，還是研究西方稅制的特征或中西稅制的差異，賦稅史都必須以議會(huì)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，而且是將議會(huì)納入賦稅史中進(jìn)行認(rèn)識(shí)。這使得議會(huì)史研究在政治史之外，又開辟了賦稅史的研究方向或領(lǐng)域。由于賦稅史資料包含了大量的賬目和數(shù)據(jù)，議會(huì)史的研究也開始呈現(xiàn)出具體、深入的特點(diǎn)。

上述學(xué)者的作品中，都有關(guān)于議會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)而控制征稅的詳實(shí)論述。不過，這些論述都因基于自己的思考而觀點(diǎn)不盡相同。施誠集中討論了英國中古時(shí)期議會(huì)的征稅問題。在他看來，這時(shí)的議會(huì)對(duì)稅權(quán)的控制還比較有限，賦稅征收在更大程度上還是受國王控制，因此，須注意避免以現(xiàn)代立憲君主制的事實(shí)推斷中世紀(jì)的歷史。(13)施誠：《中世紀(jì)英國財(cái)政史研究》，第144頁。于民研究了英國1066年以后至19世紀(jì)英國財(cái)政體制的變化，認(rèn)為中世紀(jì)以迄1642年的財(cái)政體制可稱為“王室財(cái)政”，因?yàn)閲醯恼Ｊ杖朐谪?cái)政收入中占據(jù)絕對(duì)比例優(yōu)勢(shì)，而特別財(cái)政收入即議會(huì)批準(zhǔn)的直接稅收入在財(cái)政收入中占較少份額。經(jīng)過長期的博弈、斗爭(zhēng)與改革，至1688年“光榮革命”后，這種比例關(guān)系才發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，議會(huì)控制的收入在整個(gè)財(cái)政收入中才占了壓倒優(yōu)勢(shì)。(14)于民：《堅(jiān)守與改革——英國財(cái)政史專題研究(1066—19世紀(jì)中后期)》，第31—111頁。滕淑娜以18—20世紀(jì)初的英國稅制作為研究對(duì)象。在她看來，18世紀(jì)是英國國家財(cái)政確立、近代稅制形成的起點(diǎn)。直到20世紀(jì)，直接稅占主導(dǎo)地位的賦稅結(jié)構(gòu)才得以確立，而且賦稅的功用不僅為政府提供財(cái)政收入，還用以調(diào)控社會(huì)財(cái)富分配不均，解決失業(yè)、貧困等社會(huì)問題。本來這些論著都是專門討論特定時(shí)期的賦稅問題，因而必然將王室收入和議會(huì)稅收進(jìn)行比較，以大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行證明，從而使議會(huì)史研究進(jìn)一步具體化。此外，他們?cè)谘芯窟^程中基于賦稅史的特點(diǎn)而使用了統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，所以，他們的著作中又都包含了大量的統(tǒng)計(jì)資料、圖標(biāo)曲線和表格，這就使議會(huì)問題的研究進(jìn)一步細(xì)化，從而表現(xiàn)了與議會(huì)政治史研究迥然有別的特點(diǎn)。不僅如此，滕淑娜還以專題文章的形式討論英國都鐸王朝、斯圖亞特王朝和“光榮革命”時(shí)期議會(huì)的稅權(quán)問題(15)參見滕淑娜：《從賦稅來源與用途看英國近代議會(huì)與稅收》，《史學(xué)理論研究》2011年第2期。，從而使本來已經(jīng)充實(shí)的議會(huì)形象更富立體感。如果說上述專著是通過大量的數(shù)據(jù)資料以實(shí)證方法證明議會(huì)的稅權(quán)演變的話，那么，筆者則主要是通過理論來證明兩者之間的關(guān)系，而將議會(huì)的形成及其對(duì)稅權(quán)一定程度的控制視為傳統(tǒng)文化的必然反映，并通過中國傳統(tǒng)文化形成賦稅基本理論的邏輯來旁證這一結(jié)論。盡管《中西中古稅制比較研究》僅限于中古時(shí)期的議會(huì)，但既然把賦稅基本理論視為傳統(tǒng)文化的產(chǎn)物，也就必然認(rèn)為近現(xiàn)代議會(huì)稅制也是賦稅基本理論運(yùn)行的結(jié)果。議會(huì)原為封建的產(chǎn)物，因而與封建制具有一致性。但議會(huì)體制也蘊(yùn)含著一定的現(xiàn)代性，且具有強(qiáng)勁的生命力。所以即使在都鐸王朝時(shí)期，王權(quán)得到了強(qiáng)化，國王的征稅要求仍須得到議會(huì)的同意和授權(quán)。后來發(fā)生了資產(chǎn)階級(jí)革命，建立了君主立憲政體，議會(huì)體制得到了繼承和發(fā)展，政府的征稅和財(cái)政活動(dòng)更必須遵守議會(huì)的決議。19世紀(jì)形成了“建設(shè)性稅制改革”理論，其中仍然依靠議會(huì)體制籌劃、進(jìn)行賦稅征收和財(cái)政收支活動(dòng)。而此后，經(jīng)過進(jìn)一步的繼承、調(diào)整和發(fā)展，議會(huì)體制也就成為歐洲主要國家賦稅征收與管理的基本形式。顯然，上面幾種著述推進(jìn)了議會(huì)賦稅史的研究，這相對(duì)于議會(huì)政治史來說更凸顯了自己的特征。由此，議會(huì)的歷史形象便豐滿地呈現(xiàn)在讀者面前。

(六)社會(huì)轉(zhuǎn)型

社會(huì)轉(zhuǎn)型是同行學(xué)者研究的一個(gè)重要問題。其中，基督教會(huì)與歐洲從農(nóng)本社會(huì)到工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)系是西方學(xué)術(shù)界關(guān)注較多的方面，已有很多研究。但國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)此一直沒有反應(yīng)，直到改革開放初期韋伯的《新教倫理與資本主義精神》一書譯為中文，方開始這方面的討論。但受視野的局限和韋伯的影響，討論的主題仍然是新教與資本主義興起的關(guān)系，而關(guān)于天主教與資本主義的關(guān)系，則一直沒有涉及。作者運(yùn)用計(jì)量史學(xué)的方法，以豐富的資料對(duì)教廷的財(cái)政來源、政策、機(jī)制、收支等進(jìn)行了實(shí)證研究，通過教廷資金與資本積累、財(cái)政赤字與新興階級(jí)、財(cái)政實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)倫理等多方面關(guān)系，揭示了教廷財(cái)政與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷之間的相互影響，填補(bǔ)了國內(nèi)研究的空白。作者認(rèn)為，在這次社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中，教廷本身也經(jīng)歷著制度的變遷，在資本主義興起與發(fā)展中，教廷財(cái)政始終參與了這一歷史過程。13、14世紀(jì)，教廷財(cái)政通過御用銀行家轉(zhuǎn)化為資本，成為資本原始積累的有機(jī)組成部分，這就為意大利資本主義萌芽創(chuàng)造了條件。15世紀(jì)，教廷財(cái)權(quán)下移，管理理念更新，管理體制轉(zhuǎn)型，中世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)倫理遂逐漸淡出人們的觀念。這些都說明，教廷財(cái)政適應(yīng)了資本主義興起的發(fā)展趨勢(shì)。這一結(jié)論顯然不同于國內(nèi)學(xué)術(shù)界的基本認(rèn)識(shí)，如果不是通過財(cái)政視角進(jìn)行研究，就難以形成這樣的結(jié)論。

《稅制變遷與英國政府社會(huì)政策研究》討論了18至20世紀(jì)初期英國稅制的演變與英國社會(huì)政策的轉(zhuǎn)型問題。19世紀(jì)70年代之前，政府奉行自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，由此導(dǎo)致了失業(yè)和貧困等問題。后來隨著生產(chǎn)力提高帶來財(cái)富的增長，失業(yè)、貧困問題日趨嚴(yán)重，終于引起了學(xué)界、社會(huì)和政府的普遍關(guān)注。正是在這樣的背景下，“建設(shè)性稅制改革”理論誕生了。依據(jù)這一理論，政府利用稅收制度制定政策干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，1870年的《初等教育法》、1875年的《工匠法》和《公共衛(wèi)生法》、1908年的《養(yǎng)老金法案》、1911年的《國民保險(xiǎn)法》等眾多法案，即是這方面的典型案例。通過這些法案的制定實(shí)施，稅制采納了“建設(shè)性稅制改革”的理論設(shè)計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦投愔?；而受稅制的有力制約，社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策也得到了重大調(diào)整。作者認(rèn)為，英國賦稅不只為政府提供財(cái)政收入，對(duì)政府運(yùn)作、財(cái)富分配、國民福利、社會(huì)保障等都具有重要意義，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治運(yùn)行須以稅收體制作為保障，從中可以了解稅收體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治制度之間的關(guān)系。這些認(rèn)識(shí)，對(duì)于中國的稅制改革都具有理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，這在后文還將涉及。

(七)新財(cái)政史問題

新財(cái)政史是近年西方賦稅財(cái)政史學(xué)界形成的一個(gè)新的研究趨向。1994年，菲利普·霍夫曼與凱瑟琳·諾貝爾格出版了《財(cái)政危機(jī)，自由和代表制政府》(16)Philip T.Hoffman and Kathryn Norberg,eds.,Fiscal Crises,Liberty,Representative Government,1450—1789, Stanford:Stanford University,Press,1994.一書，1995、1998年，理查德·邦尼(Richard Bonney)出版了《經(jīng)濟(jì)體系與國家財(cái)政》(17)Richard Bonney,Economic Systems and State Finance,Oxford:Clarendon Press,1995.一書，發(fā)表了《新法國財(cái)政史何者為新？》(18)Richard Bonney,“What’s New about the New French Fiscal History? ”The Journal of Modern History,Vol.70,No.3,September 1998.一文。這些著述提出了“新財(cái)政史”的概念，特別是《經(jīng)濟(jì)體系與國家財(cái)政》，被視為新財(cái)政史的“宣言之作”。(19)參見陸連超：《新財(cái)政史：解讀歐洲歷史的新視角》，《天津師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》2008年第4期。在我們看來，新財(cái)政史首先是一個(gè)研究視角，即從財(cái)政史的角度審視一國、西歐或歐洲的歷史。據(jù)此，他們將歐洲歷史分為四個(gè)階段，即貢賦國家( tribute state)、領(lǐng)地國家( domain state)、賦稅國家(tax state)和財(cái)政國家(fiscal state)。其次是一種研究方法。新財(cái)政史學(xué)者從財(cái)政社會(huì)學(xué)中汲取靈感，用財(cái)政社會(huì)學(xué)的方法研究財(cái)政史，其中包括比較方法。第三，提倡整體研究，即以歷史的眼光研究國家財(cái)政，注重財(cái)政的歷史性。另外，強(qiáng)調(diào)財(cái)政史研究的獨(dú)立性，即從過去的關(guān)于國家體制或政體形式研究的補(bǔ)充和附屬中獨(dú)立出來。與以往財(cái)政史研究比較，新財(cái)政史無疑具有一定的新意。

新財(cái)政史概念提出不久，我國學(xué)者即做出了反應(yīng)。陸連超撰文給予了較高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為，“新財(cái)政史對(duì)歷史研究的貢獻(xiàn)不僅僅在于提供了一個(gè)新的解釋體系，更重要的是一個(gè)解讀歷史的切入點(diǎn)。通過這個(gè)切入點(diǎn)，新財(cái)政史將歐洲歷史映射到財(cái)政體系的變遷之中，以財(cái)政體系的特點(diǎn)定義歷史時(shí)期，以財(cái)政體系變革為判斷歷史變革的標(biāo)準(zhǔn)，是區(qū)別以朝代更替、劇烈事件、生產(chǎn)關(guān)系和增長方式等等標(biāo)示歷史階段的新方法?！薄靶仑?cái)政史賦予財(cái)政史研究以獨(dú)立的話語權(quán)力，使財(cái)政史研究不僅不再作為其他學(xué)科研究的補(bǔ)充和附屬品，成為真正的財(cái)政史。”(20)參見陸連超：《新財(cái)政史：解讀歐洲歷史的新視角》，《天津師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》2008年第4期。熊芳芳撰文強(qiáng)調(diào)了“新財(cái)政史”的創(chuàng)新，認(rèn)為“新財(cái)政史之新體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是指財(cái)政史的復(fù)興”；其二是指“在新財(cái)政史的視野下，財(cái)政本身成為觀察歷史的視角”。(21)參見熊芳芳：《新財(cái)政史視域下法蘭西近代國家問題述評(píng)》，《歷史研究》2018年第3期。如果說上述兩篇文章主要是對(duì)新財(cái)政史進(jìn)行解讀、介紹和評(píng)論，那么熊芳芳的另外兩篇文章則是用新財(cái)政史的方法或視角研究法國財(cái)政史或國家史。一篇探討“領(lǐng)地國家”向“賦稅國家”的轉(zhuǎn)變，另一篇分析法國大革命爆發(fā)的財(cái)政動(dòng)因(22)參見熊芳芳：《從“領(lǐng)地國家”到“稅收國家”：中世紀(jì)晚期法國君主征稅權(quán)的確立》，《世界歷史》2015年第4期；《再論法國大革命的財(cái)政起源》，《史學(xué)月刊》2018年第11期。，從選題到內(nèi)容都具有一定的新意。

如上所述，國內(nèi)賦稅財(cái)政史學(xué)者已經(jīng)開始了對(duì)新財(cái)政史的研究。但由于新財(cái)政史的概念、趨向形成未久，關(guān)注者不多，研究者也有限。

在筆者看來，新財(cái)政史作為一個(gè)財(cái)政史研究的新趨向自有它的新意，但似乎也不能估計(jì)過高。例如將國家財(cái)政作為整體進(jìn)行研究，實(shí)際上是在接受傳統(tǒng)財(cái)政史研究的基礎(chǔ)上對(duì)一些未及之處進(jìn)行彌補(bǔ)和拓展，進(jìn)而形成系統(tǒng)，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)賦稅財(cái)政史的研究中，學(xué)者各自為營，研究分散支離。新財(cái)政史則是將這些研究的散點(diǎn)進(jìn)行收攏、聯(lián)結(jié)、聚合，協(xié)調(diào)籌劃，其中當(dāng)然包含創(chuàng)新，但基本上是接續(xù)傳統(tǒng)研究的進(jìn)程，因此不宜評(píng)價(jià)過高。而就通過財(cái)政史視角審視國家或歐洲的歷史而言，傳統(tǒng)研究中也非沒有先例。通過財(cái)政或賦稅史案例認(rèn)識(shí)某一歷史階段的國家體制或政體形式，這樣的論述并不少見，只是沒有新財(cái)政史著述那樣集中、突出而已。至于從憲政史研究中構(gòu)建獨(dú)立的話語體系，其實(shí)仍然反映了傳統(tǒng)財(cái)政史研究的不足。而這種不足在學(xué)術(shù)研究中是一種常見的現(xiàn)象，也就是說，從相關(guān)研究中獨(dú)立為一個(gè)新的方向進(jìn)行專門研究乃是學(xué)術(shù)研究的規(guī)律，因而就財(cái)政史而言不能說不含創(chuàng)新，但估價(jià)過高就可能脫離實(shí)際。另外作為一種方法，比較研究在一些財(cái)政賦稅史著述中已經(jīng)多有使用，財(cái)政社會(huì)學(xué)即為一顯例，所以也不宜過于強(qiáng)調(diào)。由此說到“新”的標(biāo)志，時(shí)下的使用似乎過于隨意，因此不能否定使用者有吸引人們的眼球之嫌。如果將某些方向的所謂“新”與另一些方向的“新”進(jìn)行比照，那么這些方向的廣度與高度就可能要打折扣了。

在上述著述之外，一些報(bào)刊論文和尚未發(fā)表的學(xué)位論文還討論了其它一些問題，如：農(nóng)業(yè)稅、土地稅、動(dòng)產(chǎn)稅、協(xié)助金、稅收習(xí)慣、共同同意、英國中古財(cái)政署、公共財(cái)政構(gòu)建等。有些論文則從賦稅出發(fā)，探討了與賦稅密切相關(guān)的一些問題，如賦稅變遷與歐洲文明、賦稅基本理論與私有制形態(tài)、稅收體制與封君封臣制、近代法國早期賦稅征收與鄉(xiāng)村生活、英國都鐸王室收入與消費(fèi)等。

三、價(jià)值與意義

同世界史學(xué)科的其它方向一樣，歐洲賦稅財(cái)政史的研究具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值和理論意義，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在學(xué)科體系中開辟了新的方向。這無論對(duì)于世界史、經(jīng)濟(jì)史，還是對(duì)于地區(qū)史、國別史、斷代史等不同層次的學(xué)科、方向，都具有一定的填補(bǔ)空白的意義。新方向的形成意味著學(xué)術(shù)資源的增加，這對(duì)于其它方向的研究，無疑具有推進(jìn)的作用。新方向需要新的概念和理論，在這方面，同行學(xué)者已經(jīng)取得了一定成績，這在上文已經(jīng)論及。這些概念和理論經(jīng)過一定的驗(yàn)證、篩選和完善，將會(huì)得到推廣和應(yīng)用，從而進(jìn)一步推動(dòng)研究的深入和發(fā)展。

其次，展現(xiàn)了歐洲賦稅財(cái)政史的學(xué)術(shù)史走向和最新研究動(dòng)態(tài)。綜覽歐洲賦稅史研究的成果(包括學(xué)位論文)可見，作者無不注重學(xué)術(shù)史的梳理和研究動(dòng)態(tài)的述評(píng)。這在世界史、經(jīng)濟(jì)史學(xué)科的那些基礎(chǔ)深厚、研究深入的方向中可能比較習(xí)見，但新的方向則不同，讀者只要翻開這些著述，就可以了解到西方學(xué)術(shù)界的最新學(xué)術(shù)信息，從而提高研究工作效率，縮短與其它方向的差距，其意義是顯而易見的。

第三，重視一手資料或原始資料的檢索和利用。這些資料包括檔案文獻(xiàn)、編年史、時(shí)人著述、政府文件等。已有著述沒有停留于對(duì)西方學(xué)者著作的轉(zhuǎn)引，而且重視對(duì)原始資料或檔案資料的解讀,這樣就可以對(duì)討論的問題做出自己的解釋，形成自己的觀點(diǎn)，從而在一定程度上擺脫西方話語霸權(quán)的制約，建立自己的話語體系。

第四，在比較的意義上，可為中國賦稅財(cái)政史的研究提供參照，從而使中國學(xué)者加深對(duì)中國賦稅財(cái)政史的認(rèn)識(shí)。中國傳統(tǒng)學(xué)術(shù)一向重視賦稅財(cái)政史的研究，從秦漢至明清無不如此。但是這些研究一直專注于本國的賦稅財(cái)政，缺乏參照與比較，難免有“不識(shí)廬山真面目”的局限。有了西方賦稅財(cái)政史的著述就不同了，就可以在比照中審視中國封建社會(huì)的賦稅財(cái)政制度，認(rèn)識(shí)自己的優(yōu)劣，形成客觀、理性的觀點(diǎn)和結(jié)論，進(jìn)而提升理論高度，并在實(shí)踐層面啟示未來的稅制建設(shè)與改革，彌補(bǔ)缺陷，克服缺點(diǎn)，發(fā)揚(yáng)優(yōu)長。

第五，可為發(fā)展中國家的稅制改革與建設(shè)提供理論借鑒。如前所論，“光榮革命”后，英國政府的稅制設(shè)計(jì)不再局限于增加財(cái)政收入，維持收支平衡，而是同時(shí)注重調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)，改良財(cái)富分配體制。19世紀(jì)70年代以后，伴隨工業(yè)革命帶來的財(cái)富分配不均及失業(yè)、貧困等社會(huì)問題的加劇，英國政府開始認(rèn)識(shí)到在通過市場(chǎng)調(diào)節(jié)的同時(shí)，必須發(fā)揮政府的干預(yù)作用，其中最有效的手段就是利用稅收制度調(diào)節(jié)財(cái)富再分配、調(diào)適貧富差距、解決失業(yè)等問題。正是在這樣的背景下，形成了“建設(shè)性稅制改革”理論，而且收到了世所公認(rèn)的實(shí)效。

需要說明，上述稅收體制和經(jīng)濟(jì)政策的轉(zhuǎn)變，是廣大賦稅、財(cái)政和經(jīng)濟(jì)學(xué)家面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)長期思考、調(diào)研、論證而形成的應(yīng)對(duì)策略。它首先呈現(xiàn)為理論，之后轉(zhuǎn)變?yōu)檎?，繼而落腳于實(shí)踐，而在實(shí)踐的環(huán)節(jié)，又經(jīng)過了反復(fù)的修正調(diào)適，最終使方針政策確定下來，指導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。顯然，這些政策凝聚了當(dāng)時(shí)英國社會(huì)精英的智慧，具有很強(qiáng)的經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)和實(shí)踐意義，對(duì)于發(fā)展中國家來說具有重要的啟示和借鑒作用。雖然這些國家具有不同于英國的歷史文化和民生國情，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展有自身的規(guī)律，這一點(diǎn)，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家沒有不同。我國正處于稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期，面臨的社會(huì)問題與“建設(shè)性稅制改革”理論產(chǎn)生前的英國非常相似，財(cái)富分配、國民福利、社會(huì)保障等方面都存在一些問題，因此有必要借鑒英國經(jīng)驗(yàn)，建立符合中國國情的現(xiàn)代稅收體制。這種借鑒可從正反兩方面去認(rèn)識(shí)：一方面通過稅制改革、設(shè)計(jì)來解決財(cái)富分配、貧富差距、國民福利、社會(huì)保障等諸多問題；另一方面幫助我們認(rèn)識(shí)它們的不足和教訓(xùn)，以使我們的改革降低成本，提高效率，免走彎路，健康行進(jìn)。所謂中國特色，是相對(duì)西方而言的，不了解西方稅制，就難以形成中國特色。

四、不足與需要改進(jìn)之處

歐洲賦稅財(cái)政史研究的不足之處也是顯而易見的，主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，知識(shí)結(jié)構(gòu)。迄今為止，相關(guān)成果基本上偏重于賦稅、財(cái)政政治史的研究，而缺乏賦稅、財(cái)政專業(yè)方面的研究。這與研究人員的專業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)，因?yàn)槲覀兊膶W(xué)者都是歷史學(xué)專業(yè)出身，缺乏數(shù)理和統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的培養(yǎng)和訓(xùn)練。這就存在一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的問題，而且以現(xiàn)有條件還難以彌補(bǔ)這一缺陷。但從長遠(yuǎn)看，既然西方賦稅、財(cái)政史研究是一個(gè)容歷史學(xué)、財(cái)稅學(xué)甚至經(jīng)濟(jì)學(xué)于一體的方向，它的內(nèi)在規(guī)定性便要求從事這一方向研究的學(xué)者除了接受歷史學(xué)的訓(xùn)練外，還應(yīng)該接受財(cái)政學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)甚至經(jīng)濟(jì)學(xué)的訓(xùn)練，否則你的研究就難以深入，而且難以充分利用財(cái)稅學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果。理論研究如此，我們的學(xué)科建設(shè)、課程設(shè)計(jì)、研究生培養(yǎng)等賦稅財(cái)政史研究的前期或基礎(chǔ)工作是否也應(yīng)該由此著手開展呢？我們應(yīng)該讓研究生到經(jīng)濟(jì)或財(cái)政學(xué)院去選聽西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和高等數(shù)學(xué)的課程。難度當(dāng)然是可想而知的。一代人有一代人的學(xué)術(shù)，前輩學(xué)者沒有條件接受這樣的訓(xùn)練，但現(xiàn)在不同了。接受了這樣的培養(yǎng)和訓(xùn)練，我們學(xué)者的知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)即可走向健全，產(chǎn)出的成果也必將更上一層樓。

第二、研究工具。研究工具可分兩種。一是語言。迄今為止，西方賦稅財(cái)政史的研究成果都缺少拉丁語和歐洲中古語言資料的使用。而就西方賦稅財(cái)政史而言，除了現(xiàn)代部分，從中古以迄近代早期，大部分資料都是拉丁語資料，特別是教會(huì)的稅收財(cái)政記錄就更是如此。這些資料中當(dāng)有一些已譯為現(xiàn)代語言，但更大部分還沒有翻譯。如果缺乏閱讀拉丁語的能力，你就無法使用這些資料，只能望洋興嘆。因此，建議新生代學(xué)者，既然對(duì)西方賦稅財(cái)政感興趣或選擇了西方賦稅財(cái)政作為自己安身立命的專業(yè)，就應(yīng)該咬定青山，投入足夠的時(shí)間和精力接受這方面的訓(xùn)練。這樣，便可以彌補(bǔ)前輩學(xué)者和傳統(tǒng)學(xué)術(shù)的不足和缺憾，推動(dòng)中國的歐洲賦稅財(cái)政史研究的進(jìn)展。另外，已經(jīng)出版的研究成果還主要限于英國賦稅史研究，其次是法國賦稅史研究。這種現(xiàn)象其實(shí)仍然反映了學(xué)者群體的素養(yǎng)問題，因?yàn)槲覀兊恼Z言工具主要是英語，對(duì)于其它語言特別是中古語言的掌握不夠理想，使用起來還不夠熟練。

另一種是數(shù)據(jù)庫。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨和數(shù)據(jù)庫的普及，一些學(xué)者已經(jīng)意識(shí)到它們的價(jià)值和意義，并已將之作為得力的工具用于自己的研究。但綜覽歐洲賦稅財(cái)政史著述，作者們似乎還沒有使用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行研究。而就資料處理來說，大數(shù)據(jù)是一種集匯總、存儲(chǔ)、關(guān)聯(lián)、揀選、量化、解析于一體的高科技產(chǎn)品，是一種快捷、便當(dāng)、準(zhǔn)確地檢索歷史資料的高端工具。它存儲(chǔ)了海量數(shù)據(jù)，只須通過軟件做量化分析處理，即可以獲取文獻(xiàn)研究法所不能獲取的結(jié)論。作為工具，這種方法當(dāng)然不是無可挑剔，但準(zhǔn)確度超群也是無可置疑的，且在研究過程中無須使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的知識(shí)和技能。(23)參閱李劍鳴：《大數(shù)據(jù)時(shí)代的世界史研究》，《史學(xué)月刊》2018年第9期；王瑞來：《警惕數(shù)據(jù)庫》，《史學(xué)月刊》2018年第9期。而基于賦稅、財(cái)政史資料的數(shù)據(jù)和賬目特點(diǎn)，這種工具無疑較其他方向的文字性資料更加實(shí)用。所以，我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)的概念和意義，盡早接受相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和熟練使用相關(guān)軟件，以改變因起步晚而落后于歷史研究總體步伐的現(xiàn)狀。

第三，研究方法。歐洲賦稅財(cái)政史首先是世界史學(xué)科的一個(gè)研究領(lǐng)域或方向，這決定了它主要是用史學(xué)方法進(jìn)行實(shí)證研究，注重對(duì)史料和史實(shí)的檢索、尋繹、稽考和分析，說明和探討賦稅財(cái)政史賴以組成的各個(gè)部件，將分散的材料聚攏歸類，分析解讀，形成文本，以客觀揭示、系統(tǒng)梳理和全面總結(jié)歐洲財(cái)政賦稅史的起始、發(fā)育、確立、定型、演變、運(yùn)行的基本歷程，概括研究對(duì)象的基本特征?，F(xiàn)在從事賦稅財(cái)政史研究的學(xué)者大多是歷史學(xué)專業(yè)出身，都受過史料學(xué)的正規(guī)訓(xùn)練，這是他們的強(qiáng)項(xiàng)，一般來說沒有問題。但如前所述，賦稅財(cái)政史同時(shí)又有交叉學(xué)科的特點(diǎn)，與法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科、方向密切相關(guān)。這又要求在運(yùn)用史學(xué)方法的同時(shí)，注意跨學(xué)科方法的使用，如對(duì)法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法的借鑒，以及這些學(xué)科相關(guān)成果的利用?；谫x稅自身的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政特點(diǎn)，研究過程需要對(duì)各稅項(xiàng)的收入情況作統(tǒng)計(jì)整理，既要明晰同一稅項(xiàng)不同時(shí)期的收支變化，也要知曉同一時(shí)期不同稅項(xiàng)的征收比例。在此基礎(chǔ)上，再利用基本數(shù)理工具，對(duì)數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析。因此，賦稅財(cái)政史研究還必須使用定量和定性相結(jié)合的方法，這方面顯然是他們的短板。缺乏數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的訓(xùn)練，便難以全方位展現(xiàn)賦稅財(cái)政史的全貌。這方面，只能期待新生代學(xué)者去彌補(bǔ)、提升了。

另外，為了增加觀點(diǎn)或結(jié)論的可靠性，在必要的情況下，還應(yīng)該使用比較方法。比較研究在歷史研究領(lǐng)域并不是一種新的方法，但在賦稅財(cái)政史研究中卻很少使用。在歐洲賦稅財(cái)政史的研究中，我們可以將比較方法具體化：一方面進(jìn)行顯性比較，即將比較對(duì)象都訴諸文字；一方面使用隱性比較，即僅將比較的一個(gè)或多個(gè)對(duì)象訴諸文字，而將另一個(gè)或多個(gè)對(duì)象隱于文本之后。但實(shí)際上，這些隱藏的對(duì)象未曾一刻淡出作者思考的場(chǎng)域，仍然作為研究的對(duì)象，只是沒有用文字表達(dá)出來而已。例如撰寫英國賦稅發(fā)展史，我們可以與中國賦稅發(fā)展史、法國賦稅發(fā)展史的若干問題或事項(xiàng)進(jìn)行顯性和隱性比較，即以中國賦稅發(fā)展史和法國賦稅發(fā)展史作為參照，一個(gè)是差異比較，一個(gè)是共性比較。這樣來審視英國賦稅發(fā)展史，就可以提出西方學(xué)者難以提出的問題，形成不同于他們的理論觀點(diǎn)，從而加深我們對(duì)歐洲賦稅財(cái)政史的認(rèn)識(shí)。

近年來，西方學(xué)者出版了許多歐洲區(qū)域賦稅財(cái)政史著述，由于將幾個(gè)或多個(gè)國家置于同一視域，這些著述便自然帶有一種比照效應(yīng)，因此有助于國別賦稅財(cái)政史的撰寫。還應(yīng)指出，區(qū)域史之外，一些國別賦稅財(cái)政史特別是關(guān)于相鄰國家的賦稅財(cái)政史著述，對(duì)于國別賦稅史的研究與撰寫具有重要意義，是必須參考的資料。例如中世紀(jì)英法兩國，文化傳統(tǒng)相似，政治制度類同，地緣關(guān)系錯(cuò)縱交織，民族交往頻繁深入，以至于很多英國歷史的奧秘都隱藏在法國歷史之中。因此，考察審視法國賦稅史不僅有助于英國賦稅史的撰寫，而且有助于我們擴(kuò)大視野，開拓思路，有時(shí)還能為我們提出的問題提供答案。

第四，研究領(lǐng)域。由于起步不久，歐洲賦稅財(cái)政史研究的一些重要領(lǐng)域還沒有涉及或涉及不多，例如賦稅思想。歐洲賦稅發(fā)展史中包含了豐富的賦稅思想。近代早期以來，歐洲誕生了一大批著名的賦稅思想家。他們深入思考，勤于著述，留下了很多珍貴的賦稅思想理論遺產(chǎn)，深刻影響了西方賦稅史的發(fā)展。但我國的賦稅思想研究一向薄弱，且重應(yīng)用而輕理論。對(duì)于西方的研究成果主要限于介紹的層面，大都缺乏思想性、理論性支撐，特別是缺乏系統(tǒng)的賦稅思想史的整體研究。上述著述對(duì)個(gè)別思想家做了分析，但也只是點(diǎn)到為止，既未展開論述，也還不夠深入，更談不上系統(tǒng)?？傮w來看，這方面的研究還十分薄弱。我們必須認(rèn)識(shí)到，歐洲賦稅財(cái)政思想史是一座智慧的寶藏，對(duì)我國目前進(jìn)行的稅制改革具有重要的啟示和借鑒意義，應(yīng)該引起高度重視，盡快展開研究。

由上文述評(píng)可見，我國學(xué)術(shù)界關(guān)于西方賦稅財(cái)政史的研究既有優(yōu)長，也有不足，亦存在可改進(jìn)之處。對(duì)此，我們應(yīng)該予以客觀的評(píng)估和認(rèn)識(shí)，只有如此，才可以發(fā)揮優(yōu)長，彌補(bǔ)不足，改進(jìn)求新，做大做強(qiáng)。

[本文為國家社科基金重大項(xiàng)目“多卷本英國賦稅通史”(18ZDA212)的階段性成果。]