社會(huì)責(zé)任體系下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)研究

郭文娟 殷歌

【摘 要】財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)需履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。面向不同的社會(huì)責(zé)任，財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨體制存在固有缺陷、審計(jì)體系不夠完善及人才儲(chǔ)備不足等挑戰(zhàn)。審計(jì)人員需基于社會(huì)責(zé)任體系，遵循財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)的基本原則，有效貫徹落實(shí)項(xiàng)目資金審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任;財(cái)政扶貧;項(xiàng)目資金審計(jì)

引言

結(jié)合財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任，面向財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨的審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠完善、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)方法受限等挑戰(zhàn)，審計(jì)人員需要遵循全面效益性原則、績(jī)效評(píng)估性原則、全過(guò)程審計(jì)原則，將社會(huì)責(zé)任體系下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)的具體工作落實(shí)到位。

一、財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任之一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員需在開(kāi)展項(xiàng)目資金審計(jì)工作過(guò)程中，確保財(cái)政扶貧資金的安全管理，同時(shí)對(duì)扶貧工作的開(kāi)展情況做系統(tǒng)監(jiān)督。財(cái)政扶貧項(xiàng)目中，扶貧資金是財(cái)政扶貧項(xiàng)目的重要構(gòu)成，資金流向也對(duì)財(cái)政扶貧項(xiàng)目實(shí)施效果起到關(guān)鍵性作用。為此，財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的相關(guān)工作人員必須對(duì)扶貧資金審計(jì)的基礎(chǔ)工作高度重視，除了需要對(duì)資金統(tǒng)籌情況做系統(tǒng)調(diào)查外，還需要在資金預(yù)算管理及撥付整合基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政扶貧資金的賬面檢查，以此確保扶貧工作資金使用與預(yù)期相符。

2.政治責(zé)任。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任之二是政治責(zé)任，審計(jì)人員必須對(duì)相關(guān)政府部門(mén)負(fù)責(zé)，減少因信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的財(cái)政扶貧資金審計(jì)不當(dāng)?shù)那闆r。在履行財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的政治責(zé)任時(shí)，審計(jì)人員需結(jié)合扶貧工作開(kāi)展情況，對(duì)扶貧項(xiàng)目本身做綜合管理。除了要精準(zhǔn)識(shí)別調(diào)查內(nèi)容并考察精準(zhǔn)扶貧政策是否得到有效實(shí)施外，還需要在扶貧項(xiàng)目管理過(guò)程中，通過(guò)明確財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)社會(huì)責(zé)任要素表的方式，對(duì)扶貧項(xiàng)目管理、違規(guī)收費(fèi)及借機(jī)牟利案件、精準(zhǔn)扶貧政策落實(shí)等內(nèi)容做多元化的審計(jì)監(jiān)督。

3.環(huán)境責(zé)任。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任之三是環(huán)境責(zé)任，主要是指項(xiàng)目資金審計(jì)人員在開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)過(guò)程中，必須對(duì)環(huán)境扶貧本身加強(qiáng)嚴(yán)格監(jiān)督。在開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作之前，審計(jì)人員需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政扶貧項(xiàng)目做深度認(rèn)知，除了要對(duì)環(huán)境扶貧及環(huán)境治理本身做出了解外，還需要明確意識(shí)到環(huán)境扶貧涉及環(huán)境治理、生態(tài)恢復(fù)及環(huán)境美化等多個(gè)內(nèi)容。財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)人員必須規(guī)避環(huán)境問(wèn)題，因周邊居民生存環(huán)境質(zhì)量下降而導(dǎo)致的人身受損情況，需要從良好環(huán)境創(chuàng)設(shè)角度上努力提升周邊居民的生活質(zhì)量，保證他們能在良好的空間環(huán)境中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.審計(jì)體制存在固有缺陷。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目的實(shí)施需要審計(jì)人員有效參與項(xiàng)目資金審計(jì)工作，審計(jì)體制存在固有缺陷，是項(xiàng)目資金審計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。行政審計(jì)模式下，國(guó)家審計(jì)可能存在一些不可避免的問(wèn)題，如何針對(duì)貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)加強(qiáng)財(cái)政扶貧資金的有效使用，其難度相對(duì)較大，無(wú)論是政府機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員，都需要高度參與到財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金使用的監(jiān)督與管理中。從實(shí)際發(fā)展來(lái)看，得過(guò)且過(guò)思想可能會(huì)在一定程度上影響地方審計(jì)人員有序開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作，這就使得政府審計(jì)存在限制，部分時(shí)候還會(huì)影響財(cái)政扶貧項(xiàng)目的有效實(shí)施。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠完善。

項(xiàng)目資金審計(jì)離不開(kāi)有效的績(jī)效審計(jì)，而在審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠完善時(shí)，財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)是比較明顯的。對(duì)于財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)而言，項(xiàng)目審計(jì)需要得到相應(yīng)的法律保障和制度保障。但在科學(xué)發(fā)展觀引導(dǎo)下，目前關(guān)于財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)還不夠科學(xué)全面，這就會(huì)在一定程度上限制政府行政職能履能的效果。同時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)籠統(tǒng)，在開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作過(guò)程中，只能對(duì)當(dāng)年的貧困人口減少數(shù)量及低收入貧困人口減少數(shù)量做指標(biāo)評(píng)估，這與預(yù)期的全面審計(jì)目標(biāo)并不完全適應(yīng)。

3.審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足。

我國(guó)貧困人口眾多且分布相對(duì)較廣，我國(guó)的貧困程度仍相對(duì)較深。在中國(guó)特色社會(huì)主義步入新時(shí)代后，審計(jì)工作趨于全覆蓋，財(cái)政扶貧項(xiàng)目審計(jì)工作需要落實(shí)到具體的固定資金使用中。從目前的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足，已在一定程度上限制了財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作的開(kāi)展，扶貧政策落實(shí)過(guò)程中，由于專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量不足而產(chǎn)生的矛盾正日益凸顯。在精準(zhǔn)扶貧的某些特定扶貧項(xiàng)目中，國(guó)家政府審計(jì)人員力量有限，且某些領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才儲(chǔ)備并不能足以保證資金審計(jì)工作的穩(wěn)定開(kāi)展，這就會(huì)在很大程度上降低資金審計(jì)的效果。

4.審計(jì)技術(shù)及審計(jì)方法受限。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使得審計(jì)技術(shù)及審計(jì)方法都有了新的更新，但目前的審計(jì)技術(shù)及審計(jì)方法仍有一定限制，這就致使財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用相對(duì)受限。對(duì)于現(xiàn)階段的財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作而言，國(guó)家層面已經(jīng)建立起專(zhuān)業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，但由于扶貧資金規(guī)模較大且與之相關(guān)的審計(jì)信息數(shù)量繁多，在推進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)過(guò)程中可能存在一定限制。財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的工作人員無(wú)法有效利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與財(cái)政扶貧審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)，審計(jì)方法受限致使財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨較大的挑戰(zhàn)。

三、社會(huì)責(zé)任體系下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)基本原則

1.全面效益性原則。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)人員在開(kāi)展項(xiàng)目資金審計(jì)工作過(guò)程中，不能只重視財(cái)政扶貧項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任及政治責(zé)任的承擔(dān)，還應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)好環(huán)境，履行好環(huán)境責(zé)任。倘若財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政扶貧項(xiàng)目本身對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成過(guò)大的不良影響，他們就需要基于全面性原則的考慮，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目本身做有效整改。而效益性原則則是兼顧經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，對(duì)影響重大且性質(zhì)特殊的財(cái)政扶貧項(xiàng)目應(yīng)予以特別關(guān)注。

2.績(jī)效評(píng)估性原則。

社會(huì)責(zé)任體系下，財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)需遵循績(jī)效評(píng)估性原則。這主要是指，績(jī)效審計(jì)是項(xiàng)目資金審計(jì)的重要內(nèi)容，在項(xiàng)目資金審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)政扶貧項(xiàng)目的審計(jì)人員必須遵循績(jī)效評(píng)估性原則，將審計(jì)工作與績(jī)效考核高度掛鉤。在建構(gòu)社會(huì)責(zé)任體系下的財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要明確考慮審計(jì)績(jī)效問(wèn)題，判斷現(xiàn)有的財(cái)政扶貧項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果，對(duì)于未達(dá)到預(yù)期效果的財(cái)政扶貧項(xiàng)目，應(yīng)做進(jìn)一步的資金使用的監(jiān)督檢查，審計(jì)人員對(duì)于有關(guān)機(jī)構(gòu)或單位的財(cái)政扶貧資金使用情況也應(yīng)做好系統(tǒng)審計(jì)。

3.全過(guò)程審計(jì)原則。

面向財(cái)政扶貧項(xiàng)目的資金審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，審計(jì)人員需認(rèn)清國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，在國(guó)家治理過(guò)程中，有效貫徹全過(guò)程審計(jì)原則，將事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)工作落實(shí)到位。事前審計(jì)主要是指審計(jì)人員需根據(jù)不同財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的實(shí)際需求，做好免疫及防御工作，預(yù)防外部風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)扶貧項(xiàng)目實(shí)施的威脅。事中審計(jì)是指在開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作過(guò)程中，需要對(duì)立項(xiàng)審批等一系列工作做嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)。而事后審計(jì)則是在財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作告一段落后，對(duì)審計(jì)內(nèi)容做評(píng)估反饋。

四、社會(huì)責(zé)任體系下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)的具體做法

1.扶貧財(cái)務(wù)審計(jì)。

社會(huì)責(zé)任體系下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)，就需要推進(jìn)扶貧財(cái)務(wù)審計(jì)。項(xiàng)目資金審計(jì)人員必須根據(jù)財(cái)政扶貧項(xiàng)目的差異性，對(duì)所屬項(xiàng)目的資金及資源等做審核及評(píng)價(jià)。審計(jì)人員除了需要切實(shí)保證財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金的安全性及完整性外，還需要對(duì)與之關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容等做綜合審計(jì)評(píng)估。一旦審計(jì)人員在開(kāi)展項(xiàng)目資金審計(jì)工作時(shí)遇到問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)將其報(bào)告給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，并通過(guò)財(cái)務(wù)收支報(bào)告公允的方式來(lái)達(dá)成扶貧財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。

2.扶貧績(jī)效審計(jì)。

扶貧績(jī)效審計(jì)是財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的重要內(nèi)容。要想在有效承擔(dān)財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治責(zé)任的同時(shí)，兼顧項(xiàng)目資金審計(jì)的環(huán)境責(zé)任，就需要加強(qiáng)對(duì)扶貧績(jī)效審計(jì)工作的重視。審計(jì)人員在開(kāi)展扶貧績(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中，需要對(duì)稀缺的扶貧資源是否運(yùn)用得當(dāng)做準(zhǔn)確分析，同時(shí)形成相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告和控制報(bào)告。項(xiàng)目資金審計(jì)人員必須根據(jù)財(cái)政扶貧項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況，判斷是否公允地揭示經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，并告知項(xiàng)目實(shí)施效果與預(yù)期效果間的差距。

3.扶貧法律責(zé)任審計(jì)。

必要的法律保障和制度保障，能夠促使社會(huì)責(zé)任體系下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作得以有效開(kāi)展。為此，扶貧法律責(zé)任審計(jì)也是不可或缺的。扶貧法律責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)了扶貧資源受托人遵紀(jì)守法的完成相關(guān)審核評(píng)價(jià)工作，審計(jì)人員除了需要對(duì)扶貧資源受托人的日常行為活動(dòng)做嚴(yán)格監(jiān)督外，還需要判斷其是否遵紀(jì)守法，對(duì)于未能遵紀(jì)守法的扶貧資源受托人，采取行政手段或法律手段予以制裁。扶貧法律責(zé)任審計(jì)是基于我國(guó)現(xiàn)有法律條文，在財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，嚴(yán)格承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

4.扶貧適當(dāng)責(zé)任審計(jì)。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目是精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目的重要構(gòu)成，在開(kāi)展財(cái)政扶貧項(xiàng)目時(shí)，必須對(duì)扶貧資金及扶貧資源做嚴(yán)格審查。需要明確的是，扶貧資源并不僅局限于經(jīng)濟(jì)資源，還包括權(quán)力資源及其他資源。財(cái)政扶貧項(xiàng)目的審計(jì)人員在開(kāi)展項(xiàng)目資金審計(jì)工作時(shí)，必須有效發(fā)揮審計(jì)權(quán)力，通過(guò)對(duì)行為責(zé)任中相關(guān)人員的適當(dāng)責(zé)任做準(zhǔn)確評(píng)估的方式，確保扶貧適當(dāng)責(zé)任審計(jì)工作能夠開(kāi)展到位。通常來(lái)說(shuō)，扶貧適當(dāng)責(zé)任審計(jì)需由政府與市場(chǎng)雙向參與，二者缺一不可。

5.扶貧環(huán)境責(zé)任審計(jì)。

財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的社會(huì)責(zé)任并不僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治責(zé)任，環(huán)境責(zé)任也是不容忽視的社會(huì)責(zé)任之一。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)間的矛盾不斷凸顯，這就使得環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)得到越來(lái)越多人的關(guān)注和重視。扶貧環(huán)境責(zé)任審計(jì)是指財(cái)政扶貧項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目資金審計(jì)人員必須結(jié)合審計(jì)工作開(kāi)展情況，判斷財(cái)政扶貧項(xiàng)目的實(shí)施是否與人類(lèi)生態(tài)環(huán)境保護(hù)相互適應(yīng)，對(duì)于不符合環(huán)境法律或可能破壞生態(tài)環(huán)境的扶貧項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)督查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了核查問(wèn)責(zé)。

結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)，如何遵循社會(huì)責(zé)任體系下進(jìn)行財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)建構(gòu)，成為項(xiàng)目資金審計(jì)人員的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)。社會(huì)責(zé)任體系下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金審計(jì)的有效建構(gòu)，需要從扶貧財(cái)務(wù)審計(jì)、扶貧績(jī)效審計(jì)、扶貧法律責(zé)任審計(jì)、扶貧適當(dāng)責(zé)任審計(jì)和扶貧環(huán)境責(zé)任審計(jì)等維度有效開(kāi)展審計(jì)工作，以加強(qiáng)扶貧工作的監(jiān)督管理，響應(yīng)國(guó)家打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的目標(biāo)。

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（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)）