文/黃偉 （江西財經(jīng)大學(xué)）

一、國際內(nèi)部審計的新理念對我國內(nèi)部審計模式的影響

國際內(nèi)部審計的新理念早在1999 年就有了很大的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。相比對1993 年國際對內(nèi)部審計部門職能的定義，1999 年著重突出了幾項改變，其中一個非常重要的就是確認性和咨詢性，改變了當(dāng)時內(nèi)部審計部門評價和審查的性質(zhì)。換言之，在1999 年時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會就將內(nèi)部審計的服務(wù)職能更加突出了，削弱了內(nèi)部審計部門監(jiān)督的強硬性，更加突出了通過為企業(yè)和單位服務(wù)的方式來加強經(jīng)濟秩序和風(fēng)險防范提升的目的。同時，1999 年的內(nèi)部審計定義還是維持了獨立性和客觀性的特征，要求內(nèi)部審計部門要獨立于各個部門，保證其公正性，還要對單位和企業(yè)的經(jīng)濟形式和情況保持客觀的態(tài)度，嚴格遵守內(nèi)部審計的要求。此外，內(nèi)部審計工作模式還需要更加規(guī)范化、系統(tǒng)化，要形成體系來維持內(nèi)部審計的工作運行，對待問題要統(tǒng)一化，以合理科學(xué)的評審程序和治理程序去規(guī)范單位和企業(yè)的經(jīng)濟行為，從而加強風(fēng)險管理、控制和治理，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

而這一方面的轉(zhuǎn)變無疑對目前我國的內(nèi)部審計管理工作具有重要影響，其中核心轉(zhuǎn)變——從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋捣?wù)就是向著國際內(nèi)部審計新理念靠攏的。另外，內(nèi)部審計對人員的素質(zhì)要求和體系完善要求的提高也符合國際對內(nèi)部審計部門的要求。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計模式存在的問題

這里以A 公司為例進行分析，A 公司為國家在農(nóng)業(yè)工業(yè)化中的主要企業(yè)，擁有近20 年業(yè)界成功的歷史?，F(xiàn)在，該公司每年生產(chǎn)21萬套進口量，其中有30 萬套庫存，其數(shù)量和規(guī)模為亞洲前列。A 公司內(nèi)部審計的大多數(shù)內(nèi)容包含會計帳簿、相關(guān)文件、資金流程，主要包含有這些項目的錯誤、相關(guān)行為的合法性、可靠性、有效性以及各種文件的完整性。

這些是內(nèi)部審查的一部分，僅僅是為了流動性。但是，信用資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)的看不見的資產(chǎn)，事實上是經(jīng)濟利益，不良債權(quán)的處理和關(guān)聯(lián)風(fēng)險的預(yù)示，責(zé)任的處理等沒充分地被探討。

另一方面，A 公司的風(fēng)險管理意識變得也尤為的薄弱。A 公司是農(nóng)業(yè)工業(yè)化的主要領(lǐng)頭企業(yè)，但是很具有競爭力。A 公司的管理團隊也認識到市場競爭有風(fēng)險，但風(fēng)險管理是在經(jīng)驗的基礎(chǔ)上（減少系統(tǒng)風(fēng)險，經(jīng)營團隊強烈主張過去的慣例：市場開放）。關(guān)于A 公司內(nèi)部審計模式存在的問題，大致可以分為以下幾點：

（一）內(nèi)部審計認識不足

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A 公司在內(nèi)部審計方面的認識上存在一定的不足，主要是一些領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計不夠重視，這就直接導(dǎo)致A 公司內(nèi)部審計的相關(guān)工作得不到支持。通過訪談發(fā)現(xiàn)，部分領(lǐng)導(dǎo)層認為內(nèi)部審計是國家為了監(jiān)督企業(yè)的一種職能體現(xiàn)，并沒有認識到內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)在需要，更有甚者認為內(nèi)部審計是一項負擔(dān)工作，進而從心理上排斥內(nèi)部審計。除此之外，由于內(nèi)部審計認識上的不足，A 公司在內(nèi)部審計的人員調(diào)配上也存在一定的問題，內(nèi)審人員、機構(gòu)的撤并具有很大的隨意性，且財務(wù)人員兼職內(nèi)審人員現(xiàn)象存在，最終導(dǎo)致A公司內(nèi)部審計存在較大的紕漏。

（二）內(nèi)部審計獨立性差

A 公司內(nèi)部審計的獨立性也較差，這跟內(nèi)部審計的特性固然有一定的關(guān)系，是因為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是由相關(guān)負責(zé)人直接管轄并開展工作的，與外部審計存在一定的區(qū)別。

但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)A 公司內(nèi)部審計獨立性差跟自身的原因也有關(guān)聯(lián)，A 公司審計機構(gòu)與監(jiān)察部門進行了合并，且管轄內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)又參與財會工作，這就導(dǎo)致了A 公司內(nèi)部審計工作很難站在一個公允的立場進行，在內(nèi)部審計的相關(guān)評價上也不夠真實。內(nèi)部審計得以有效開展的重要條件是保持其獨立性，否則將會嚴重影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量并產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以適應(yīng)要求

任何工作都需要人才的維持，內(nèi)部審計工作也是如此，如果沒有高素質(zhì)的人才參與進來，其質(zhì)量必然沒法保障。

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)A 公司內(nèi)部審計人員基本為會計專業(yè)畢業(yè)，但在專業(yè)知識的掌握上又不夠深，類似計算機、企業(yè)管理等綜合性知識掌握的人才更是少之又少，在自身業(yè)務(wù)水平不足的情況下參與企業(yè)內(nèi)部審計工作，自然會存在質(zhì)量上的問題。此外，A 公司的領(lǐng)導(dǎo)對審計人才這塊也不夠重視，在內(nèi)部審計崗位上他們不愿安排業(yè)務(wù)熟練的人員，更不愿去招聘業(yè)務(wù)熟練的專業(yè)人才。

三、新時代國內(nèi)內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變路徑

結(jié)合新時代國內(nèi)內(nèi)部審計工作的新要求，對于A 公司而言內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變路徑可以從以下幾個方面進行。

（一）轉(zhuǎn)變職能定位

隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的深化，內(nèi)部審計部門的職能定位轉(zhuǎn)變是必然的，為了符合市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，內(nèi)部審計部門的核心定位轉(zhuǎn)變就是從監(jiān)督轉(zhuǎn)為增值服務(wù)，為企業(yè)和單位提供更加優(yōu)質(zhì)科學(xué)的經(jīng)營服務(wù)和風(fēng)險防控服務(wù)，促進企業(yè)和單位的更好發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計組織要精簡機構(gòu)形式和流程，增加為企業(yè)和單位服務(wù)的成本支出，減少形式化、作風(fēng)化的不必要成本，簡易化管理；另一方面，內(nèi)部審計組織注重工作的重點，為企業(yè)和單位提供更多關(guān)于經(jīng)營方面的有效建議，開設(shè)更多增值服務(wù)項目，切實幫助企業(yè)和單位提升業(yè)務(wù)水平和經(jīng)營管理能力。當(dāng)然，監(jiān)督職能和增值服務(wù)職能是相輔相成的，增值服務(wù)實質(zhì)上是更高級別的監(jiān)督管理，因此基本的監(jiān)督管理也不能完全拋棄。

（二）轉(zhuǎn)變工作重心

內(nèi)部審計工作是通過評價和評估的方式督促企業(yè)完善自身的管理機制和經(jīng)營模式，從而提高企業(yè)的管理能力，增加競爭優(yōu)勢。因此，內(nèi)部審計組織要注重工作的核心，在全面、公正、客觀的評價后著重對企業(yè)提出建設(shè)性的意見，解決企業(yè)存在的問題。因此，內(nèi)部審計組織首先要掌握企業(yè)的財務(wù)資料、管理基本情況以及經(jīng)營情況，然后根據(jù)審計考核標(biāo)準(zhǔn)進行評價，找出企業(yè)和單位存在的問題和隱患，及時向企業(yè)和單位表明并提供相應(yīng)的意見和建議，同時協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。

（三）轉(zhuǎn)變素質(zhì)要求

由于內(nèi)部審計組織工作的轉(zhuǎn)變，工作人員的工作要求和素質(zhì)要求也會有相應(yīng)的變化。因此，內(nèi)部審計人員首先要提升自己的專業(yè)能力，根據(jù)工作方向和模式的轉(zhuǎn)變而學(xué)習(xí)更多專業(yè)知識，掌握工作流程和模式，切實保證能夠勝任自己的工作，承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任；接著是對自己職業(yè)道德的提升，保證作為內(nèi)部審計人員秉承公正、客觀、公開的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作，為企業(yè)和單位提供有效科學(xué)的建議；最后是內(nèi)部審計組織在配置工作人員時要注意對人員的要求，制定合理的人力資源計劃，引進更加專業(yè)的工作人員。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的內(nèi)部審計工作模式隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的需求而進行實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督轉(zhuǎn)為增值服務(wù)使得內(nèi)部審計的工作理念、重心和工作人員要求都有明顯的變化。對此，內(nèi)部審計組織要適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，以企業(yè)和單位的利益為落腳點，切實轉(zhuǎn)變自身。