[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家越來(lái)越重視企業(yè)納稅環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)工作。為了進(jìn)一步提升該環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，必須根據(jù)實(shí)際情況制定對(duì)應(yīng)的政策，了解不同制度下所規(guī)范的對(duì)象以及所遵循的原則，針對(duì)性的做好納稅調(diào)整差異，減少一定的合理性誤差，且在規(guī)定上相互兼顧，協(xié)調(diào)一致，增強(qiáng)問(wèn)題處理的處理效率，對(duì)所涉及的納稅調(diào)整結(jié)果進(jìn)行結(jié)果說(shuō)明，將多涉及的問(wèn)題進(jìn)行一致性處理。針對(duì)納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出合理化建議。

[關(guān)鍵詞]納稅調(diào)整環(huán)節(jié);會(huì)計(jì)審計(jì);問(wèn)題思考

[中圖分類號(hào)]D922.22

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 前言

隨著社會(huì)進(jìn)程的不斷加快，居民的生活水平得到顯著提升，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定開始出現(xiàn)了較為明顯的區(qū)別。稅法和會(huì)計(jì)制度之間的政策條款差異會(huì)直接使得當(dāng)期企業(yè)在獲得金錢時(shí)出現(xiàn)不同方法計(jì)算下利潤(rùn)的不同，且在進(jìn)行稅額申報(bào)時(shí)出現(xiàn)明顯的差異，不利于企業(yè)的后期經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)此，在進(jìn)行所得稅調(diào)整之后，必須以會(huì)計(jì)制度下的標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)稅依據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)變化與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系與區(qū)別，在不違背基本原則的情況下，對(duì)所設(shè)計(jì)納稅調(diào)整的問(wèn)題與稅法保持一直，但由于不同角度所考慮事件存在差異，導(dǎo)致現(xiàn)有的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)還是存在較大的需要改進(jìn)的地方。

2 明確化稅法原則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度制定規(guī)程中，會(huì)要求企業(yè)在不違法會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)部分所涉及稅額調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行探討，并選擇其必須與稅法保持一致，但還是存在部分未能納入會(huì)計(jì)核算范圍下的科目明細(xì)，故稅法要求其在調(diào)整納稅體系下需要配比更多的足額稅額，并對(duì)納稅所得事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的游離性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作變得更加有效。將納稅調(diào)整財(cái)務(wù)化，可為納稅具體業(yè)務(wù)提供明確的示范性要求，確定納稅調(diào)整的基本處理程序和方式，使得最終的計(jì)算所得額保持一致。使用該種方式可以合理調(diào)整納稅實(shí)現(xiàn)，使得納稅調(diào)整工作有合理的參考依據(jù)，且該項(xiàng)工作變得更加清晰和直觀，可進(jìn)一步的減少外賬調(diào)整所帶來(lái)的問(wèn)題。企業(yè)預(yù)交的所得稅在不調(diào)整時(shí)需要到年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整處理，使得稅收可及時(shí)的收回，反之，如果由明確規(guī)定在預(yù)交所得稅時(shí)按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行稅額調(diào)整，那么更需要保證國(guó)家對(duì)該稅收的足額收取。

3 納稅調(diào)整對(duì)審計(jì)的影響

目前我國(guó)國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅調(diào)整的審計(jì)管理還未存有系統(tǒng)性且規(guī)范性的行為準(zhǔn)則，其需要政府相關(guān)部門制定出合規(guī)的審計(jì)原則，且需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅進(jìn)行明確化調(diào)整，配比規(guī)范且清晰的操作方法和程序，將納稅調(diào)整審計(jì)工作放置于與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相同地位的等級(jí)，引起會(huì)計(jì)師的重視。稅務(wù)管理部門需要對(duì)所屬的納稅部門進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，正確認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本權(quán)責(zé)，使得權(quán)利與責(zé)任相匹配，避免出現(xiàn)責(zé)任重復(fù)現(xiàn)象，改善傳統(tǒng)的資金投資環(huán)節(jié)，節(jié)約對(duì)應(yīng)的資金稅收成本。對(duì)于可能存在稅務(wù)舞弊的客戶必須謹(jǐn)慎處理，從客戶的納稅記錄中進(jìn)行合理確定，明確客戶的納稅記錄識(shí)別方式，從經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)狀況等各個(gè)方面對(duì)稅務(wù)情況進(jìn)行綜合分析，考慮企業(yè)對(duì)審計(jì)納稅調(diào)整問(wèn)題上的消極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，理順稅務(wù)師與會(huì)計(jì)師之間的行業(yè)關(guān)系，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的重視財(cái)務(wù)輕視稅務(wù)的行為，加強(qiáng)相關(guān)成員之間的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能，增強(qiáng)工作人員對(duì)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，適應(yīng)整體的納稅調(diào)整以及稅務(wù)管理的需求。納稅調(diào)整對(duì)審計(jì)管理存在較大的影響性作用，主要是為了將稅務(wù)事項(xiàng)變得更加便捷，增進(jìn)稅務(wù)處理環(huán)節(jié)的差異，使得工作變得更加合理化和合規(guī)化。

4 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)

4.1 應(yīng)調(diào)整的永久性差異的事項(xiàng)

永久性差異是在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于不同計(jì)算方法所導(dǎo)致的計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)不一致情況，以會(huì)計(jì)制度計(jì)算或是以稅法制度計(jì)算，二者之間存在比較明顯的差別，且會(huì)導(dǎo)致部分費(fèi)用計(jì)算口徑不一致，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的獲取。其主要分為以下幾種：

4.1.1 按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的收益性應(yīng)該直接計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表中，在計(jì)算稅額時(shí)不計(jì)人于資金收益進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)國(guó)內(nèi)的稅法計(jì)算方式，我國(guó)的企業(yè)所購(gòu)買的債券以及股票等利息計(jì)入利息收入，而在會(huì)計(jì)制度下不計(jì)入;

4.1.2 按照會(huì)計(jì)制度核算時(shí)的收益性資金不作為收入計(jì)入報(bào)表，在稅額計(jì)算時(shí)計(jì)入收入計(jì)算稅額。例如，生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品直接被自己團(tuán)隊(duì)所使用，在稅法計(jì)算中會(huì)將其作為成本核算，但在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)下其不應(yīng)該算人當(dāng)期的產(chǎn)品收入中。

4.1.3按照會(huì)計(jì)制度核算時(shí)的損失性資金不作為損失計(jì)入報(bào)表，在稅額計(jì)算時(shí)需要被扣除。例如在某地區(qū)的城市擺展以及易拉寶費(fèi)用直接，直接被計(jì)入成本中，且將稅額累計(jì)到后期進(jìn)行被抵扣。

4.2 應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的事項(xiàng)

時(shí)間性差異是指依據(jù)不同的制度在時(shí)間不同的情況下，其所得利潤(rùn)存在較大的差異，在企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)或是企業(yè)所得稅計(jì)算中存在的較大差異，其中國(guó)內(nèi)一般是將時(shí)間性差異引入作為基本內(nèi)容，但我國(guó)國(guó)內(nèi)主要將其劃分為以下幾種情況：

4.2.1 企業(yè)所獲取的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，但根據(jù)稅法相關(guān)制度需要確定對(duì)應(yīng)的時(shí)間后才能夠計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入，從而計(jì)算相關(guān)企業(yè)所得稅;

4.2.2 企業(yè)所支出的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損失，但根據(jù)稅法相關(guān)制度需要確定對(duì)應(yīng)的時(shí)間后才能夠計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損失，從而計(jì)算相關(guān)企業(yè)所得稅;

4.2.3 企業(yè)所收取的經(jīng)濟(jì)利益，按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整體性核算，需要在以后不同期間進(jìn)行收益確認(rèn)，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，且被計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用或者損失。

4.3 準(zhǔn)則改變所出現(xiàn)的暫時(shí)性差異

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)開始將會(huì)計(jì)制度下相關(guān)的時(shí)間性差異概念轉(zhuǎn)換成暫時(shí)性差異理念，且其屬于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)值之間的差額，可在以后年度進(jìn)行稅額抵扣，且可以反映不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的時(shí)間節(jié)點(diǎn)中的資產(chǎn)以及負(fù)債下的企業(yè)會(huì)計(jì)收益與所得額之間的差異。在此期間，其費(fèi)用的發(fā)生是在當(dāng)期則不需要進(jìn)行資金調(diào)整，且直接將稅額計(jì)入到“遞延所得稅”科目中，但是如果相關(guān)稅費(fèi)大于所得稅，其需要進(jìn)行預(yù)交所得稅操作，計(jì)入分錄的貸方，反之則計(jì)入借方。

5 所得稅納稅調(diào)整原因

5.1 一般情況下的所得稅調(diào)整

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提出后，應(yīng)繳稅額可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以及可抵扣暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)行所得稅金額計(jì)算，明確暫時(shí)性差異的內(nèi)容，對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行分析。暫時(shí)性差異表明資產(chǎn)或者負(fù)債會(huì)在未來(lái)使得所得稅的金額流出企業(yè)，否則則相反。在稅率發(fā)生變革后要將上一年的遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行稅率調(diào)整，完善稅率變動(dòng)所帶來(lái)的影響，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)容的綜合界定，實(shí)現(xiàn)所獲取或者繳納稅額的改變。一般情況下所出現(xiàn)的企業(yè)所得稅調(diào)整是由于不可抗力因素所導(dǎo)致的內(nèi)容更改，其經(jīng)常性由于其他等因素變化使得整體的所得稅率出現(xiàn)明顯變化。例如：2020年的新冠肺炎疫情使得所得稅出現(xiàn)年終退稅情況，企業(yè)部分項(xiàng)目的稅率出現(xiàn)下降，企業(yè)的員工出現(xiàn)免繳稅行為，其直接使得國(guó)家的財(cái)政稅收收入減少，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在一定程度上得到提高，提升居民的向心力與凝聚力。

5.2 會(huì)計(jì)政策變更

在會(huì)計(jì)政策變更之前，其相關(guān)的政策與稅法中的相關(guān)規(guī)定并沒(méi)有什么差別，但在變更之后存在一定的差異。在這種情形下會(huì)存在一定的時(shí)間性差異，且對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響。在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，可在“遞延稅款”科目中的額度進(jìn)行確定。由于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更之后則一般采用追溯調(diào)整法，以當(dāng)期所產(chǎn)生的所得稅遞延稅款進(jìn)行利潤(rùn)分配和調(diào)整，從而編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄的自我調(diào)整。在長(zhǎng)期股權(quán)投資基礎(chǔ)上，投資企業(yè)需要以被確認(rèn)的投資收益比例為基礎(chǔ)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，按照規(guī)定在投資企業(yè)的股東權(quán)益發(fā)生變更之后依據(jù)持股比例以及股東權(quán)益進(jìn)行金額確定。如果投資企業(yè)是采用成本法進(jìn)行核算，企業(yè)在宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，其現(xiàn)金股利需要確認(rèn)基礎(chǔ)的投資收益，并根據(jù)成本法企業(yè)進(jìn)行核算資金，確認(rèn)收益。但目前稅收法律法規(guī)與成本法并不會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行重新確認(rèn)，故相關(guān)的企業(yè)確認(rèn)的投資收益需要補(bǔ)交所得稅款，依據(jù)企業(yè)的不同稅率變化進(jìn)行情況確定，以多退少補(bǔ)的形式進(jìn)行稅額的確定。

5.3 違規(guī)或是核算方法差異

根據(jù)相關(guān)的企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，必須采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，根據(jù)企業(yè)的應(yīng)付所得稅進(jìn)行納稅金額調(diào)整，除了在稅率變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)或是稅法規(guī)定進(jìn)行總體性資金確定，還要對(duì)其二者之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行綜合調(diào)整，尤其是計(jì)算差錯(cuò)、違規(guī)或是核算方法不同的稅額調(diào)整。

5.3.1 由于相關(guān)的工作人員在計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)計(jì)算差錯(cuò)、違規(guī)以及錯(cuò)賬等會(huì)計(jì)納稅調(diào)整，使得整年度的所得稅計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)比較明顯的差異，對(duì)此，只需要調(diào)整本年度的所得稅的賬戶余額即可。

5.3.2 在年終的匯算清繳時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合性的納稅金額調(diào)整。對(duì)于其他原因所導(dǎo)致的所得稅事項(xiàng)需要通過(guò)科目分錄調(diào)整，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整，以此做好對(duì)企業(yè)所得稅金額的合理確定，實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)的綜合處理，并做好所得稅金額的利潤(rùn)虧損或是增加的系統(tǒng)操作，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并將相關(guān)余額轉(zhuǎn)入其中。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段國(guó)家越來(lái)越重視企業(yè)納稅環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)工作。為了進(jìn)一步提升該環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，必須根據(jù)實(shí)際情況制定對(duì)應(yīng)的正常，將相關(guān)的計(jì)劃控制在操作過(guò)程中，調(diào)整納稅調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄，定期或者不定期對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，盡可能地避免由于匯算出現(xiàn)偏差所導(dǎo)致的操作失誤，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅，并督促企業(yè)員工進(jìn)行定時(shí)繳稅。

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[作者簡(jiǎn)介]劉會(huì)敏（1981 -），女，河南開封人，講師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)。