文/朱思雅（長(zhǎng)沙理工大學(xué)）

一、引言

2019 年10 月舉行的中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)了將區(qū)塊鏈作為關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新的突破口來(lái)發(fā)展和促進(jìn)數(shù)據(jù)共享的重要性，積極推動(dòng)區(qū)塊鏈和經(jīng)濟(jì)社會(huì)融合發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)最早應(yīng)用在金融領(lǐng)域，但隨著該項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的需要，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)引起審計(jì)實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)調(diào)整對(duì)結(jié)合了區(qū)塊鏈技術(shù)的被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)方式方法外，還應(yīng)當(dāng)探索融合了傳統(tǒng)審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)的體系，以促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)既是一種機(jī)遇也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N基于密碼學(xué)技術(shù)生成的分布式共享數(shù)據(jù)庫(kù)，其本質(zhì)是通過(guò)去中心化的方式集體維護(hù)一個(gè)可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)的技術(shù)方案，通過(guò)形成一個(gè)不需要基于彼此信任、也不需要依賴單一中心化機(jī)構(gòu)就可以運(yùn)作的分散式結(jié)構(gòu)來(lái)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)信任與價(jià)值的可靠傳遞，構(gòu)建出一個(gè)開(kāi)放共享、透明可信并且可核查追溯的系統(tǒng)。

（一）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的主要特征之一，分布式數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)使區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的核算和存儲(chǔ)并不受某個(gè)固定的中心硬件約束。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粡埦薮蟮摹熬W(wǎng)”，當(dāng)發(fā)生某項(xiàng)交易，需要觸發(fā)這張“網(wǎng)”上某個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點(diǎn)會(huì)對(duì)這項(xiàng)交易進(jìn)行同步驗(yàn)證、記錄和備份，可以形象地理解為“全民記賬”，讓數(shù)據(jù)更加安全、完整、可靠。

（二）不易篡改性

區(qū)塊鏈?zhǔn)鞘褂妹艽a學(xué)原理和方法進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)生只能增加不能減少的交易記錄數(shù)據(jù)塊，由于每一個(gè)區(qū)塊鏈都一定包含前一個(gè)區(qū)塊鏈的部分關(guān)鍵信息，一旦區(qū)塊鏈的信息被各個(gè)節(jié)點(diǎn)所確認(rèn)，之后的修改容易被維護(hù)區(qū)塊鏈信息的各節(jié)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)而不被認(rèn)可，即記錄不可逆,因此區(qū)塊鏈信息具有不可篡改性。

（三）公開(kāi)透明性

區(qū)塊鏈上某個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)會(huì)同步保存到其他節(jié)點(diǎn)上，因此排除節(jié)點(diǎn)上私有的信息以外，數(shù)據(jù)鏈上的數(shù)據(jù)是公開(kāi)的，方便人們?cè)诠_(kāi)的接口查詢區(qū)塊鏈上的信息，有效保證了區(qū)塊鏈的透明性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)

（一）提高審計(jì)效率

區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率，被審計(jì)單位的每筆交易信息一旦經(jīng)過(guò)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證，將會(huì)被同步至整個(gè)區(qū)塊鏈。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的任意節(jié)點(diǎn),人們都可以查詢到鏈上的數(shù)據(jù)更新和記錄情況，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在區(qū)塊鏈平臺(tái)上直接獲取被審計(jì)單位的內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，縮短了審計(jì)周期，這將大大提高審計(jì)效率。

（二）節(jié)約審計(jì)成本

區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)有的透明性和防篡改特點(diǎn)能節(jié)約審計(jì)成本，被審計(jì)單位的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在區(qū)塊上，且詳細(xì)完整、真實(shí)可靠、不可更改，節(jié)約了審計(jì)程序中的人力、物力成本，加快了審計(jì)進(jìn)程。傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員首先要將被審計(jì)單位的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總和拷貝，而區(qū)塊鏈技術(shù)就解決了這一龐大繁雜的工作，區(qū)塊鏈以其分塊式儲(chǔ)存的特點(diǎn)使審計(jì)人員可以直接將財(cái)務(wù)信息傳輸至審計(jì)區(qū)塊上，避免因重新設(shè)計(jì)和構(gòu)造存儲(chǔ)系統(tǒng)而增加的審計(jì)成本。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈具有時(shí)間戳功能，企業(yè)發(fā)生的每次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)實(shí)時(shí)上傳到企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，在信息上傳的同時(shí)完成了對(duì)信息的簽名工作，因此每筆交易的時(shí)間和內(nèi)容都清清楚楚，可以追根溯源。除此之外，當(dāng)審計(jì)人員需要提取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要審計(jì)人員和被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名，因此除了保證被審計(jì)單位方面無(wú)法篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還保證了審計(jì)工作人員方面無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈經(jīng)歷了從區(qū)塊鏈1.0 到區(qū)塊鏈3.0 的技術(shù)變革，但目前技術(shù)還沒(méi)有完全成熟，這也是區(qū)塊鏈在實(shí)務(wù)工作中沒(méi)有被普遍運(yùn)用的原因。極高的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性和去中心化特征帶來(lái)的是極高的技術(shù)難度,將企業(yè)從傳統(tǒng)的中心化服務(wù)器模式轉(zhuǎn)變?yōu)閰^(qū)塊鏈模式一定是需要較高的技術(shù)成本投入，高昂的費(fèi)用限制了區(qū)塊鏈在整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展應(yīng)用。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性也有待增強(qiáng)，區(qū)塊鏈組織服務(wù)器遭到入侵時(shí)有發(fā)生,使區(qū)塊鏈安全性受到質(zhì)疑。雖然區(qū)塊鏈采用的非對(duì)稱加密算法保密性比較好，但是密鑰的保存面臨被竊取的危險(xiǎn)，如何提高區(qū)塊鏈的安全性還有待進(jìn)一步研究。區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)極大地提高了審計(jì)效率，必定會(huì)精簡(jiǎn)審計(jì)部門(mén)，可能導(dǎo)致大量從事基礎(chǔ)審計(jì)工作的人員面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)要求也會(huì)有所提高。

五、總結(jié)及建議

每一項(xiàng)新技術(shù)從開(kāi)始投入運(yùn)用到最終成熟，需要經(jīng)過(guò)一次又一次的技術(shù)變革?，F(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)在受到大家高度關(guān)注和重視的同時(shí)，也面臨很多不足和挑戰(zhàn)，還需要從各個(gè)方面努力完善。

首先，對(duì)于審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該加大對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入，以進(jìn)一步完善區(qū)塊鏈技術(shù)。并且技術(shù)變革的同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)新的犯罪手段和方式，為了保護(hù)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益，政府需要及時(shí)完善法律制度、健全法律法規(guī)體系、創(chuàng)新法律監(jiān)管方式。其次，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式會(huì)發(fā)生變化，因此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則也需要及時(shí)地進(jìn)行更新，使區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)得到規(guī)范合理的運(yùn)用。最后，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育中要加入對(duì)管理學(xué)、計(jì)算機(jī)方面的教育,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力,更好地促進(jìn)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用與發(fā)展。