薛欣

摘要：隨著我國反腐倡廉建設的不斷推進，相關政府部門加大了對領導干部經濟責任的審計力度。在經濟責任審計工作全面、深入開展背景下，由于內外界因素而導致的經濟責任審計風險也逐漸凸顯出來。那么，如何采取及時、有效的防范和管理措施，提高經濟責任審計水平與質量成為了我國各級審計單位和審計人員必須考慮的問題。文章就經濟責任審計中的風險與防范做了詳細探討，簡單概述了經濟責任審計及開展經濟責任審計的有效作用，并在此基礎上分析常見的審計風險及導致審計風險的主要因素，并針對性提出了幾點防范策略。

關鍵詞：經濟責任審計;審計風險;防范措施

經濟責任審計的審計規(guī)范實效性、審計內容目的性、審計對象特殊性及審計工作規(guī)范性等鮮明特點，使得具體的審計過程伴隨較大的審計風險。而在我國經濟邁向新常態(tài)發(fā)展階段的市場背景下，經濟責任審計內部、外部環(huán)境也變得更加復雜多變。基于此，要想充分保障審計工作公開透明、真實有效，審計人員需要對經濟責任審計中可能出現(xiàn)的風險及風險成因做深入分析，這樣才能制定出有效的風險防范措施。

一、經濟責任審計的相關概念闡述

由獨立的審計機構和審計人員負責，并嚴格按照國家政策規(guī)定與法律法規(guī)、會計制度和經濟合同等要求，對具體經濟責任關系主體的經濟責任履行和完成情況做全面監(jiān)督、審查、評估等工作，則為經濟責任審計。通過開展經濟責任審計工作，其審計結果為人事管理部門任命干部、調整崗位、組織考核等工作提供參考。經濟責任審計工作還能在一定程度上避免某些領導干部通過非法途徑獲取個人利益的情況發(fā)生，對提高我國黨政機關、國有企事業(yè)單位的經濟有效性及透明、公正性發(fā)揮著有效監(jiān)督作用。在審計過程中，分離經營管理權和財產所有權對保障財產完整、安全，會計資料可靠真是，從而進一步明確財產經營管理者責任有著非常重要的作用。從廣義層面上分析經濟責任審計，則包含一切審計內容。從狹義層面上分析經濟責任審計：明確國家機關、國有企事單位領導人、各級管理者經濟責任的審計活動，簡單來講就是任期、離職經濟責任審計。

國家機關、國有企事單位配合落實經濟責任審計工作，其作用和意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：監(jiān)督和保護國有資產，保障資產的安全性，實現(xiàn)國有資產保值、增值管理目標;開展經濟責任審計工作，對客觀、全面的評估國家機關、國有企事單位領導班子與管理干部任期間具體經濟行為，經營業(yè)績等情況，從而有效避免管理層短期行為;開展經濟責任審計工作，對促進黨風廉政建設的健康、有序開展，規(guī)范領導干部經濟行為，有效防范、規(guī)避各種貪腐腐敗、違法亂紀行為有著較強的管理作用。

通過分析經濟責任審計的概念及作用可知，國家黨政機關、國有企事業(yè)單位開展經濟責任審計對保障單位長遠、健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在開展經濟責任審計時，審計部門必須嚴格遵守以下幾點原則：第一，遵循合法性原則。合法性原則主要指審計工作的各個環(huán)節(jié)必須依據(jù)國家政策及法律規(guī)定，審計程序、審計范圍和方法均要符合審計政策要求，才能對單位主體開展經濟責任審計。第二，遵循效益性原則。明確審計目標，在控制好合理的審計成本基礎上對經濟責任主體開展審計工作。第三，遵循過程與結果并重的審計原則，不僅要重視審計結果的科學性，還要關注審計過程的實效性，保證審計結果能真實、客觀地反映實際情況。第四，遵循客觀性原則。經濟責任審計的最終目標是客觀評價被審計主體的經濟行為，這就需要審計手段與流程都要保持客觀性，避免主觀意見的摻雜。

二、經濟責任審計中的主要風險識別

（一）錯評、漏評審計風險

在《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中明確規(guī)定了審計范圍：審計必須涵蓋各個方面，包括國有資源開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境保護及節(jié)能環(huán)保相關收費權等內容，都需要納入到經濟審計范圍中。但實際上，相關審計單位及審計人員審計范圍只停留在了領導決策、財務收支是否合規(guī)合法的審計上，與全覆蓋審計范圍要求相比仍有較大差距，從而增加了漏評審計風險。此外，審計部門在具體的經濟責任審計活動中也有著傾向性問題，規(guī)定審計內容時只依據(jù)權力實際情況，沒有細分黨委及政府其他負責人經濟責任。加上我國處于政治體制和經濟體制的轉軌期，這種不穩(wěn)定的政策背景下，各政府單位和機構履行職責時常發(fā)生缺位、越位、錯位情況，實際的審計內容沒有真實反映出責任缺失情況。

（二）弱化風險

審計部門由于政策執(zhí)行審計力度不夠，在具體的審計過程中沒有獲取有效的評價指標和相關數(shù)據(jù)，因此很多經濟責任審計的政策執(zhí)行效果審計力度不夠，而政策執(zhí)行力度在完善經濟政策中起著較大的影響價值，這就導致了弱化風險的發(fā)生。

三、各級經濟責任審計風險的成因分析

（一）國家相關法律不完善

我國基層經濟責任審計部門在開展審計工作時，由于審計工作耗費的時間非常長，而在國家相關法律及政策制度不斷優(yōu)化調整的背景下，就會導致審計結果不一致問題。此外，我國審計機關的工作量持續(xù)增多，但審計質量要求及標準越來越高，這使得審計工作內容不斷增大，審計人員評價經濟責任執(zhí)行情況上存在一定難度。

（二）資料信息來源不完整

審計人員在開展經濟責任審計時，由于規(guī)定的審計工作時間與審計任務之間存在矛盾問題，審計任務繁重，大部分審計所需要的資料都是被審計單位提供的內部資料，因此可能會存在提供的審計資料信息來源不完整，虛假經濟信息的問題，這極大增加了經濟責任審計風險。

（三）缺乏高素質、綜合型的審計團隊

我國各級經濟責任審計綜合素質人才的缺失也是導致高審計風險的原因。一是經濟責任審計的內容和范圍不斷增大，難度不斷提高情況下，審計人員的自身素質與審計能力卻沒有跟進審計發(fā)展力度。審計人員需要綜合運用各學科知識，但這種綜合性的審計人員又非常缺乏，因此經濟責任審計報告及質量也就難以保障。另外，審計人員隊伍中，理論知識豐富、實踐經驗缺乏的審計人員普遍存在，當遇到一些特殊、復雜性審計問題時，這些審計人員的錯誤判斷就會帶來一定的審計風險。

四、經濟責任風險的有效防范措施

（一）拓展審計范圍，提升審計內容

首先，可以從以下兩方面拓展審計范圍：一是提高審計層次，在融合財務、機制、財務風險控制審計內容時，將原有第一責任人的審計拓展為多層次管理層人員的審計方面上。二是創(chuàng)新審計方法，傳統(tǒng)單一的結果導向審計方法已經無法使用現(xiàn)代經濟發(fā)展需求。因此，審計人員可以積極創(chuàng)新審計方法，并通過結合審計數(shù)據(jù)、剖析活動過程及分析動機內容，拓展審計范圍，對降低經濟責任審計漏評風險有著一定的作用。其次，提升審計內容，降低錯評風險。一是采取財政財務收支審計為基礎，以被審計對象經濟決策和投資項目過程中問題的具體責任承擔情況、執(zhí)行廉政紀律情況等審計內容為輔的審計方法，進一步提高經濟責任審計高度和深度，在有效制約甚至避免審計對象權力尋租問題上有著積極意義。

（二）構建政策執(zhí)行效果的評價指標體系，降低風險

弱化風險產生的原因主要是開展經濟責任審計時因政策執(zhí)行審計力度不足導致的。因此，要想降低弱化風險，關鍵就在于構建并完善政策執(zhí)行效果評價指標體系，依托國有政黨機關、企事單位審計主體，建立起相應的政策落實情況評價指標體系，內容包括社會效益和生態(tài)效益的等，對提高審計力度，弱化審計風險有著集集中作用。

（三）規(guī)范各級經濟責任審計工作，完善法律法規(guī)

建立健全法律法規(guī)，是促進經濟責任審計順利開展的重要條件。首先，相關政府單位應積極完善審計法律法規(guī)，規(guī)范各級經濟責任審計行為。深入剖析審計風險類型，優(yōu)化審計內容和流程，落實審計職責權限劃分工作，統(tǒng)一評價標準，使各級審計單位做到有章可循、有法可依、其次，各級經濟責任審計部門還要在國家法律基礎上不斷優(yōu)化創(chuàng)新自身的審計制度，細化審計要求，改善以往經濟責任審計有法難依的實際問題。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計高素質人才

高素質審計人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計風險的重要基礎，更是進一步提高審計水平的重要方式。我國各大高校要認識到經濟責任審計工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經濟學、管理學、會計學及心理學等知識內容。還可以將經濟責任審計風險防控與評估列為獨立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才。另外，審計部門也要重視起現(xiàn)有審計人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計人員綜合素質的同時，構建起一支審計人才隊伍，從而為審計單位開展更高水平、更加科學規(guī)范的審計工作奠定人才基礎。

五、結語

總而言之，文章主要探討了目前我國經濟責任審計風險，并在此基礎上提出了幾點防范建議：審計部門應提升審計層次，創(chuàng)新審計方法，拓展審計范圍，降低漏評審計風險;國家層面必須加強相關法律法規(guī)的制定和完善，規(guī)范各級經濟責任審計工作;審計部門及高校要重視審計人員的培養(yǎng)和教育，為提高未來經濟責任審計工作質量打下堅實的基礎。

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（作者單位：煙臺市牟平區(qū)經濟責任審計服務中心）