淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

摘 要 我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控水平會(huì)對(duì)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力產(chǎn)生極大的影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力產(chǎn)生影響，直接影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施提高競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展，這是當(dāng)前國(guó)企管理人員應(yīng)著重考慮的內(nèi)容。國(guó)企內(nèi)部控制會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)管理能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)水平產(chǎn)生影響，本文對(duì)國(guó)企內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并進(jìn)一步分析導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因，然后在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策，根據(jù)目前的問(wèn)題進(jìn)行改革，提升內(nèi)控的成效，取得預(yù)期效果。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 信息溝通 內(nèi)控監(jiān)督

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的概念

從客觀角度而言，國(guó)企內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理人員在法規(guī)政策以及相關(guān)框架的規(guī)范下，通過(guò)將相關(guān)計(jì)劃規(guī)定作為開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)企的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。國(guó)企內(nèi)控的特點(diǎn)如下：第一，預(yù)防性。國(guó)企內(nèi)控是為了最大限度地避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以調(diào)節(jié)目前的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)并促進(jìn)效益的實(shí)現(xiàn)，因此國(guó)企內(nèi)部控制的科學(xué)性、客觀性會(huì)在極大程度上影響其抗風(fēng)險(xiǎn)水平，也會(huì)對(duì)其轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生影響。第二，融合性。國(guó)企內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)管理以及國(guó)企內(nèi)部治理的各方面內(nèi)容，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理行為產(chǎn)生約束。第三，協(xié)同性。國(guó)企內(nèi)部控制要有效落實(shí)、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，除了需要有財(cái)務(wù)人員的努力之外，更需要其他部門(mén)人員的配合。

（二）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

一是國(guó)企加強(qiáng)內(nèi)部控制，有助于提升競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)企要在發(fā)展過(guò)程中進(jìn)一步提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就要開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)內(nèi)控可以規(guī)范國(guó)企的經(jīng)營(yíng)成本資金運(yùn)作與促進(jìn)資產(chǎn)安全，從而促進(jìn)國(guó)企效率的提升。此外，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出發(fā)，開(kāi)展各方面的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，促進(jìn)國(guó)企有序發(fā)展并查漏補(bǔ)缺。二是國(guó)企提升控制水平，可以有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)有效，切實(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使用有效的手段控制風(fēng)險(xiǎn)。從客觀角度而言，國(guó)企應(yīng)該提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，并對(duì)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，以確保國(guó)企能夠在依法依規(guī)的發(fā)展路徑上得到提升。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）監(jiān)督力度不足

國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在極大程度上受到各方面的規(guī)范以及制約，缺乏獨(dú)立性，不具備較大的審計(jì)權(quán)力，不能直接處理監(jiān)管中出現(xiàn)的問(wèn)題。而外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)，如果員工并未與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有效的配合，則不會(huì)起到外部監(jiān)督的作用，影響到最終的審計(jì)結(jié)果。監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致無(wú)法切實(shí)有效地監(jiān)督國(guó)企的發(fā)展，影響到內(nèi)控效果，與此同時(shí)，國(guó)企還出現(xiàn)了崗位職責(zé)未界定清楚的問(wèn)題，甚至一人負(fù)責(zé)多項(xiàng)內(nèi)容，董事會(huì)成員兼職經(jīng)理等，這樣就會(huì)在一定程度上影響作用的發(fā)揮。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，無(wú)法體現(xiàn)出監(jiān)督作用，影響到其內(nèi)部的監(jiān)管。國(guó)企從客觀角度而言，并不會(huì)受到政府以及社會(huì)公眾的監(jiān)督，也會(huì)影響到其信息公開(kāi)，不會(huì)體現(xiàn)出公眾監(jiān)督的效果。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的大環(huán)境下，國(guó)企也在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了一系列的信息滯后、債務(wù)問(wèn)題等，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。國(guó)企受到我國(guó)各級(jí)政府的政策支持以及稅收優(yōu)惠，因此缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理制度。若出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)造成財(cái)務(wù)危機(jī)，直接影響企業(yè)發(fā)展。一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，然而未優(yōu)化其落地實(shí)施的效果，導(dǎo)致未取得預(yù)期的成效。

（三）內(nèi)部信息不通暢

企業(yè)內(nèi)部信息涵蓋財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息兩方面，企業(yè)會(huì)在對(duì)信息進(jìn)行分析之后最后得出相應(yīng)的角色，然而因?yàn)槲催M(jìn)行信息的分析梳理，所以會(huì)出現(xiàn)一定程度的角色偏差，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企在傳遞信息的過(guò)程中會(huì)運(yùn)用電話文件等多元化的方式，存在信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)影響信息最終的傳遞效果。一些國(guó)企的子公司在我國(guó)的各個(gè)地區(qū)都有分布，各個(gè)地區(qū)采用的辦公信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)有效的信息溝通，涵蓋了財(cái)務(wù)以及OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)等，總公司不能切實(shí)有效地將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)取出來(lái)，無(wú)法達(dá)到信息共享的效果，會(huì)對(duì)企業(yè)最終的生產(chǎn)效率產(chǎn)生影響。因?yàn)槲床捎糜行У臏贤üぞ?，所以在企業(yè)內(nèi)部，部門(mén)間以及與外部組織溝通過(guò)程中存在一系列信息未及時(shí)傳達(dá)的問(wèn)題，會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)控的最終效果。

（四）內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行力不足

國(guó)企要加強(qiáng)內(nèi)部控制，在極大程度上受到當(dāng)前執(zhí)行力的影響，直接影響到內(nèi)控的規(guī)劃以及業(yè)務(wù)流程的開(kāi)展，最終會(huì)對(duì)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。國(guó)企對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)范較為具體，然而在執(zhí)行過(guò)程中，未落實(shí)到位，員工也未形成有效的內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控浮于表面，無(wú)法取得預(yù)期的效果。

三、國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

一是國(guó)企應(yīng)構(gòu)建更加有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步提高內(nèi)控的水平。從經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的角度而言，應(yīng)該采用預(yù)算考核監(jiān)督等多樣化的方式，對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)開(kāi)展中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并開(kāi)展有關(guān)的審計(jì)工作，進(jìn)一步提高審計(jì)的作用;從財(cái)務(wù)收支審計(jì)的角度而言，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)記錄資源完整性的審計(jì)，提升財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)原始憑證及財(cái)務(wù)資料展開(kāi)審計(jì)，并對(duì)會(huì)計(jì)記錄及報(bào)表中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。此外，審計(jì)人員應(yīng)該階段性地對(duì)資金、資產(chǎn)的安全情況進(jìn)行分析，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。二是國(guó)企應(yīng)該在不相容職位分離的基礎(chǔ)上，注重開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作，加強(qiáng)制約管理，提升財(cái)務(wù)管理的合理性。

（二）構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此企業(yè)應(yīng)該建立更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。一是國(guó)企應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)估機(jī)制，全方位評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理及決策者提供有效的信息參考，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用有效發(fā)揮出來(lái)。二是國(guó)企應(yīng)該在事前、事中、事后各個(gè)階段控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從事前風(fēng)險(xiǎn)防范角度，應(yīng)促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理融合，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用體現(xiàn)出來(lái)，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理、行業(yè)、政策及金融等各個(gè)方面出發(fā)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。從事中風(fēng)險(xiǎn)控制角度，應(yīng)對(duì)國(guó)企的資金運(yùn)作成本以及負(fù)債情況進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)一步分析問(wèn)題，并根據(jù)有關(guān)的程序上報(bào)，以保證國(guó)企能夠?qū)崿F(xiàn)有序運(yùn)轉(zhuǎn)。從事后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)角度，應(yīng)構(gòu)建更加有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并避免出現(xiàn)損失。

（三）依托現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息暢通

為了有效促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理融合，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)發(fā)展，國(guó)企應(yīng)該提高對(duì)信息化建設(shè)的重程度，采用ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）等集約化的系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通對(duì)接，避免不同部門(mén)之間存在信息未及時(shí)更新、未同步等各方面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理與公司的其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)一體化對(duì)接，促進(jìn)內(nèi)部信息有效溝通，比如利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行信息采集、物資采購(gòu)、合同管理、資金支付等各方面的管理，避免出現(xiàn)問(wèn)題。

（四）提升內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行力

國(guó)企應(yīng)該注重對(duì)責(zé)任的落實(shí)，將預(yù)算考核的指標(biāo)細(xì)化，增強(qiáng)員工的預(yù)算以及成本管理意識(shí)，避免出現(xiàn)超預(yù)算的情況，進(jìn)一步提高內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行力。同時(shí)，國(guó)企應(yīng)該注重績(jī)效考核制度建設(shè)，采用績(jī)效考核的方式，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理融合對(duì)接，對(duì)有關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，打造更加有效的內(nèi)控環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)有序發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企內(nèi)控的覆蓋范圍較廣，應(yīng)考慮到各個(gè)方面的因素，財(cái)務(wù)管理人員除了應(yīng)該提高財(cái)務(wù)控制能力之外，更重要的是具備信息分析及創(chuàng)新的能力，有效解決國(guó)企內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題，在下一步的發(fā)展中國(guó)企轉(zhuǎn)型也會(huì)加快，國(guó)企的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)更加多元化。因此，國(guó)企管理人員應(yīng)該加快對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的掌握，分析企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)并促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的融合，進(jìn)一步健全內(nèi)控機(jī)制，在有關(guān)人員的共同努力下優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制的效果。

（作者單位為山東大眾報(bào)業(yè)<集團(tuán)>有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：杜海文（1972—），男，山東青島人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。]

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