企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的作用及預(yù)算編制方法分析

劉亞梅

摘 要 隨著我國對外資企業(yè)優(yōu)惠支持力度逐漸減弱，再加上我國勞動力成本的提高、兩稅體制的持續(xù)深化等因素，都進(jìn)一步制約了外資企業(yè)的快速擴(kuò)張。其中，預(yù)算管理體系的應(yīng)用是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要手段，外資企業(yè)要想在風(fēng)險加劇的國際市場中充分挖掘競爭優(yōu)勢而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要通過健全財務(wù)預(yù)算管理體系來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)整合內(nèi)部價值資源，充分發(fā)揮競爭優(yōu)勢來擴(kuò)大市場規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 外資企業(yè) 預(yù)算管理 預(yù)算編制 資源整合

一、引言

預(yù)算管理最早興起于20世紀(jì)的美國，隨著預(yù)算管理的不斷應(yīng)用與優(yōu)化，逐漸形成了全面預(yù)算管理體系，它也是現(xiàn)代企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時代、經(jīng)濟(jì)全球化中增強(qiáng)競爭實力的重要系統(tǒng)性管理工具。預(yù)算管理是基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)測、籌劃未來階段內(nèi)的財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營活動，并根據(jù)編制的預(yù)算總目標(biāo)和子目標(biāo)來對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控，不斷比較預(yù)實偏差，分析其產(chǎn)生的成因，從而做出針對性調(diào)整和改進(jìn)，以支持企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的系統(tǒng)性管理方法。

二、財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)涵闡述

（一）財務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)的重要性

預(yù)算管理主要包括財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及資本預(yù)算。財務(wù)預(yù)算管理，顧名思義就是對現(xiàn)金流量、資產(chǎn)損益情況、資產(chǎn)負(fù)債情況編制預(yù)算目標(biāo)并進(jìn)行監(jiān)控、分析與反饋的管理方法。

首先，財務(wù)預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)有計劃、相互協(xié)同地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的工作，更是全體部門共同協(xié)作的管理活動。財務(wù)預(yù)算管理能夠通過構(gòu)建業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)、績效考評系統(tǒng)來促進(jìn)預(yù)算信息共享，調(diào)動全體部門執(zhí)行的積極性，從而減小預(yù)實偏差，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，財務(wù)預(yù)算管理能夠保障財務(wù)數(shù)據(jù)的翔實，降低財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)核心競爭力。

（二）財務(wù)預(yù)算編制方法

1.根據(jù)業(yè)務(wù)量特點劃分

（1）固定預(yù)算法。固定預(yù)算法指的是在預(yù)算周期內(nèi)針對某一項固定業(yè)務(wù)量來編制財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，使其維持業(yè)務(wù)量的穩(wěn)定增長，并對銷售額與成本進(jìn)行預(yù)測和預(yù)估[1]。

（2）彈性預(yù)算法?；诔杀拘詰B(tài)的發(fā)展，針對不同業(yè)務(wù)量在未來的變化趨勢編制預(yù)算目標(biāo)，反映的是變化后的業(yè)務(wù)量所獲得的銷售額和成本費用。

2.根據(jù)預(yù)算編制來源劃分

（1）增量預(yù)算法。增量預(yù)算法指的是根據(jù)上一階段的成本費用預(yù)算目標(biāo)以及影響其成本費用的因素，在此基礎(chǔ)上來對下一階段的成本費用預(yù)算控制目標(biāo)做出增減調(diào)整。

（2）零基預(yù)算法。零基預(yù)算法不受歷史預(yù)算管理的影響，都以零為基礎(chǔ)，從年初對企業(yè)實際財務(wù)狀況和需求進(jìn)行審查與分析，更切合實際。同時零基預(yù)算法能夠基于成本效益的原則，讓有限的資金配置更為合理科學(xué)，做到量力而行。

3.根據(jù)編制期間劃分

（1）定期預(yù)算法。定期預(yù)算法是指預(yù)算期以固定的會計期間為準(zhǔn)。

（2）滾動預(yù)算法。滾動預(yù)算法指的是按照每個月度或者季度來實行滾動預(yù)算編制，但是預(yù)算編制期間都是相等的。滾動預(yù)算法更有利于企業(yè)做出修訂和改善，規(guī)范各項經(jīng)營活動的開展，但同時也加大了預(yù)算編制的工作難度。

三、外資企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制存在的問題分析

（一）編制脫離長期戰(zhàn)略目標(biāo)

很多外資企業(yè)管理者過于追求短期利益的增長，而忽視了長期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致編制的財務(wù)預(yù)算不符合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，即使短期利益實現(xiàn)了，但是卻造成了負(fù)債成本加大、存量資產(chǎn)沉淀、資本結(jié)構(gòu)惡化等隱性風(fēng)險，不利于企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，甚至還會增加長期的財務(wù)風(fēng)險，加重經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

（二）預(yù)算編制方式不適用

有一些企業(yè)還在用固定預(yù)算編制或者定期預(yù)算法進(jìn)行編制，但是這并不適用于新形勢下的預(yù)算管理要求。尤其是進(jìn)行成本預(yù)算編制時，各個部門或者下屬分、子公司僅僅根據(jù)上一會計年度中的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行增減形成下一階段的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算申報不符合各部門或下屬分、子公司的實際成本支出狀況，影響了預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。固定預(yù)算編制法不適用于面對諸多國際市場風(fēng)險的外資企業(yè)，因為其缺少對預(yù)算指標(biāo)變化的適應(yīng)性，會導(dǎo)致預(yù)實偏差的增大，使預(yù)算考評失去實效性[2]。

（三）重編制，輕考核

大部分企業(yè)只是編制了成本預(yù)算目標(biāo)，但是沒有建立相配套的預(yù)算績效考核體系和激勵制度，從而使得預(yù)算管理得不到全體部門、各下屬單位的全力支持。很多企業(yè)一直以來都沿用傳統(tǒng)的績效指標(biāo)，沒有根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的更新及時做出調(diào)整，績效指標(biāo)始終圍繞著財務(wù)指標(biāo)的考核，而忽視了其他維度的非財務(wù)績效的考核。同時預(yù)算考核也沒有根據(jù)每項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來靈活制定月度、季度、年度的考評周期，導(dǎo)致預(yù)算績效考核效果低下。最后，“激勵作為預(yù)算管理的生死線”，很多企業(yè)卻沒有將預(yù)算績效指標(biāo)和員工的薪酬激勵相掛鉤，人文關(guān)懷與正向反饋機(jī)制也比較欠缺，所以導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果較差。

四、外資企業(yè)改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制的對策探究

（一）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向科學(xué)編制預(yù)算目標(biāo)

財務(wù)預(yù)算管理必須要保證與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相貼合，才能讓預(yù)算目標(biāo)和控制效果助益于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益的提升。外資企業(yè)要完善財務(wù)預(yù)算管理的組織架構(gòu)，成立專門的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算編制決策、審批、監(jiān)督和考核工作，并下設(shè)預(yù)算管理辦公室，匯集各個關(guān)鍵部門的主要負(fù)責(zé)人，在編制預(yù)算目標(biāo)時要組織預(yù)算管理辦公室成員共同了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，再由各個部門或者各下屬單位根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和實際財務(wù)狀況編制預(yù)算申報，最終通過協(xié)調(diào)和匯總，結(jié)合宏觀因素（政策變化、法律環(huán)境、市場風(fēng)險等）和微觀因素（戰(zhàn)略投資規(guī)劃、戰(zhàn)略盈利規(guī)劃等）編制出科學(xué)化、合理化的預(yù)算總目標(biāo)[3]，再將其細(xì)化到各個部門、各個崗位和個人身上，才能保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。

（二）選擇相適用的預(yù)算編制方法

上文介紹了預(yù)算編制方法有很多種，包括彈性預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法，在實際工作中要根據(jù)不同類型的業(yè)務(wù)預(yù)算來采取相適用的預(yù)算編制方法。比如像銷售業(yè)務(wù)預(yù)算，企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制訂要依據(jù)上一會計年度的銷售情況而定，其預(yù)算目標(biāo)可以根據(jù)銷售品種、銷售額、售價等指標(biāo)采取增量預(yù)算的方法來編制，這更符合企業(yè)盈利能力提升的戰(zhàn)略目標(biāo)。而對于生產(chǎn)成本、采購成本、人工成本的預(yù)算目標(biāo)，可以采取彈性預(yù)算方法來編制，因為彈性預(yù)算可以適應(yīng)不確定因素的變動，在預(yù)算編制上更具有靈活性和動態(tài)性，繼而可以讓預(yù)算目標(biāo)更貼合實際情況，同時也能夠保證預(yù)算績效考核的客觀性和公平性。對于財務(wù)費用和管理費用的預(yù)算則可以采取零基預(yù)算法來編制，讓成本效益比實現(xiàn)最優(yōu)化，做到對有限資金的高效配置。

（三）完善預(yù)算績效指標(biāo)，增強(qiáng)激勵性

外資企業(yè)管理者要重視預(yù)算績效考核和激勵制度的重要性，因為預(yù)算管理需要全體部門和全體所屬單位的積極配合，如果績效考核失去了實效性，又欠缺激勵制度的調(diào)動，就很難保證預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效果。同時預(yù)算績效考核制度也能夠?qū)︻A(yù)算控制效果、預(yù)算目標(biāo)合理性、員工配合度等形成全方位的反饋機(jī)制，從而便于企業(yè)管理者逐步改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制，形成良性的預(yù)算循環(huán)編制。同時外資企業(yè)管理者要保證預(yù)算考核公平性和客觀性，杜絕關(guān)系主義、人情主義，才能讓預(yù)算績效考核結(jié)果更具有可靠性。企業(yè)可以采取平衡計分卡，依照財務(wù)維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展維度來多層次、全方面地設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)，即不僅要包含財務(wù)指標(biāo)，比如成本、資金等預(yù)算指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)要包含市場占有率、客戶滿意度、員工滿意度、團(tuán)隊滿意度等多項指標(biāo)，這樣才能方便財務(wù)人員以及全面預(yù)算管理委員會成員挖掘預(yù)實偏差過大的真正原因，也能夠從全方位考核部門和員工的執(zhí)行效率。同時預(yù)算考核體系還要配備相應(yīng)的激勵制度來調(diào)動全員、各子公司的配合力度。

五、結(jié)語

預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)部控制體系中占據(jù)著核心地位，外資企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，結(jié)合信息系統(tǒng)來強(qiáng)化預(yù)算管理的實施效果，從而優(yōu)化資源配置，有效控制成本支出，降低決策風(fēng)險，推動自身實現(xiàn)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展。財務(wù)預(yù)算管理能夠為企業(yè)管理者投融資決策提供精準(zhǔn)的參考依據(jù)。通過精準(zhǔn)分析企業(yè)投入與產(chǎn)出的比率，高效配置有限資源，從而有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高市場競爭力。

（作者單位為理諾琺<中國>醫(yī)療科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊艷珊.財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2020（25）：17-18+21.

[2] 徐麗芳.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理和實施預(yù)算管理問題的分析[J].納稅，2019，13（09）：43-44+49.

[3] 卜小龍.集團(tuán)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與控制研究[J].中國注冊會計師，2018（04）：101-104.