胡 鈺

一、問題提出

隨著我國的老齡化程度不斷加深，我國步入老齡化社會。據(jù)預(yù)測，2020年我國60歲以上的老人將增加到2.6億，約占全國總?cè)丝?8.5%。隨著經(jīng)濟發(fā)展和生活水平提高，老年人對生活照料、日常陪護、醫(yī)療保健等方面都有著越來越多的需求，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)成為具有很大增長潛力的一個朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著養(yǎng)老需求高漲，養(yǎng)老企業(yè)也如雨后春筍，蓬勃發(fā)展。養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)存在前期投入大、成本高、回報周期長、回本速度慢等問題?，F(xiàn)金流如同養(yǎng)老企業(yè)的血液流動，是衡量一個養(yǎng)老企業(yè)是否正常經(jīng)營的重要指標(biāo)，也是影響?zhàn)B老企業(yè)擴張和發(fā)展的重要因素。如果養(yǎng)老企業(yè)現(xiàn)金流管理出現(xiàn)問題，資金流轉(zhuǎn)不通暢，就會影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉?，F(xiàn)金流管理是養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)管理的核心工作。與一般的服務(wù)企業(yè)有所不同，養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理有其復(fù)雜性和特殊性，如何有效管理現(xiàn)金流，是養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)管理部門面臨的一個挑戰(zhàn)。

二、養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理特點

一般的養(yǎng)老企業(yè)都擁有多個養(yǎng)老點，分布在城市的不同區(qū)域，比較大的養(yǎng)老企業(yè)跨省份在不同大小的城市承接養(yǎng)老服務(wù)項目。養(yǎng)老企業(yè)大都采用由總部到各養(yǎng)老院的直線職能制組織結(jié)構(gòu)，養(yǎng)老企業(yè)總部設(shè)立各個職能部門，養(yǎng)老院只負(fù)責(zé)提供具體的生活照料和健康護理等各種養(yǎng)老服務(wù)。養(yǎng)老企業(yè)的財務(wù)管理也采取由總到分的統(tǒng)管模式，總部設(shè)立財務(wù)部，負(fù)責(zé)整個企業(yè)財務(wù)的管理，包括成本管理、資金收付、會計核算、稅收繳納等，每個養(yǎng)老院設(shè)出納一名，負(fù)責(zé)養(yǎng)老院的服務(wù)費用收取。養(yǎng)老院的出納受養(yǎng)老院院長的直接管理，又作為財務(wù)部的派出人員，在業(yè)務(wù)上接受財務(wù)部的專業(yè)管理。

養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理是指圍繞養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)開展的各種現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的管理，包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流、投資活動現(xiàn)金流及籌資活動現(xiàn)金流。養(yǎng)老企業(yè)的資金來源渠道有限，籌資活動現(xiàn)金流也很有限，養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流主要發(fā)生在擴張和經(jīng)營活動過程中。養(yǎng)老企業(yè)的擴張速度又受到資金的限制。因此，養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理主要是對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流管理，也就是對顧客提供養(yǎng)老服務(wù)的收費、對員工工資的支出、購置用于養(yǎng)老服務(wù)的設(shè)備設(shè)施和護理用品的貨款支出等。

從現(xiàn)有的財務(wù)管理方式看，養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理與其它服務(wù)行業(yè)既有共同之處，也有不同的地方，具有自身的特點。首先，各個養(yǎng)老院不與養(yǎng)老企業(yè)總部在一起，分散在一個城市的不同區(qū)域，甚至在不同的省份和不同的城市。養(yǎng)老院每天發(fā)生各種各樣的現(xiàn)金支出和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流管理具有地域分散的特性。其次，互聯(lián)網(wǎng)的普及使得現(xiàn)金收費方式多樣化，加之養(yǎng)老企業(yè)的會計信息化速度跟不上，增加了現(xiàn)金流入管理的難度。顧客的支付既有現(xiàn)金支付、銀行轉(zhuǎn)賬，也有使用微信支付和支付寶支付等各種方式。最后，養(yǎng)老服務(wù)內(nèi)容、項目和方式多樣，如對顧客的收費包括床位費、押金、護理費、醫(yī)療費及餐費等，顧客的付費既有一次性支付，也有每天支付、臨時支付、定期支付。老年顧客付費意愿和習(xí)慣也不相同，既有根據(jù)自身經(jīng)濟情況一次性進行支付，也有多次付費、慢慢付費等情況，這樣使現(xiàn)金流入管理具有復(fù)雜性。

三、養(yǎng)老企業(yè)現(xiàn)金流管理存在的問題

（一）對現(xiàn)金流入缺乏統(tǒng)一的管理，存在收支一條線現(xiàn)象

由于養(yǎng)老院分設(shè)在不同的地理位置，每個養(yǎng)老院的規(guī)模、床位數(shù)、顧客數(shù)、管理人員數(shù)和提供的服務(wù)項目都不一樣，不少養(yǎng)老企業(yè)對現(xiàn)金流入缺乏統(tǒng)一的管理。就付費而言，養(yǎng)老院對養(yǎng)老的顧客都是按服務(wù)項目和內(nèi)容分別收費，但顧客有事后付費，也有臨時付費，有用現(xiàn)金方式付費，也有用微信和支付寶付費。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，由于養(yǎng)老企業(yè)沒有對服務(wù)收費實行統(tǒng)一的管理，建立統(tǒng)一的微信和支付寶賬戶，依靠出納人員用人工方式完成收費，既容易出錯，收費管理也顯得比較亂。養(yǎng)老企業(yè)的財務(wù)部門除了對養(yǎng)老院的固定費用支出實行申報審批管理，現(xiàn)金流入由各個養(yǎng)老院各管各的，養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)部門難以實時和全面掌控。養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流管理方式普遍滯后于互聯(lián)網(wǎng)時代的發(fā)展。

不少養(yǎng)老院存在收支一條線現(xiàn)象，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，這個問題在養(yǎng)老企業(yè)擴張的過程中尤其突出。為了控制人員成本和運營成本，各個養(yǎng)老院一般只配備一名出納人員，從當(dāng)?shù)卣衅福黾{人員受養(yǎng)老院院長的直接管理。養(yǎng)老院每天都會發(fā)生各種費用支出，比如采購食材、冬天棉被、夏天防暑降溫用品以及各種日常物質(zhì)損耗。養(yǎng)老院普遍存在把從養(yǎng)老顧客收取的錢用于支付其它費用支出的現(xiàn)象。養(yǎng)老院的顧客人數(shù)有時每月都在變化，養(yǎng)老院員工的流動性也比較高。由于收支不是兩條線，就容易引發(fā)道德風(fēng)險。有的養(yǎng)老院的管理人員巧立名目，將收取的費用做一些非正當(dāng)用途的支付，合謀私吞公款，給養(yǎng)老企業(yè)造成損失。

（二）對現(xiàn)金流缺乏統(tǒng)一籌劃和動態(tài)管理，資金利用效率較低

在養(yǎng)老企業(yè)中，養(yǎng)老院屬于基本的服務(wù)單位，但同時又有一定獨立性。在日常經(jīng)營活動中，養(yǎng)老院每天都發(fā)生大量的現(xiàn)金流，各個養(yǎng)老院的養(yǎng)老收費都由各自的出納負(fù)責(zé)收取。每個養(yǎng)老院分別開設(shè)了獨立的賬戶，分別管理各自的現(xiàn)金。由于養(yǎng)老院地理位置分散、運營上的獨立性和信息上的不統(tǒng)一，養(yǎng)老企業(yè)沒有對現(xiàn)金流量進行有效的統(tǒng)一籌劃。新開設(shè)的養(yǎng)老院通常要投入更多的資金量用于固定資產(chǎn)投資，而那些步入正常經(jīng)營軌道的養(yǎng)老院產(chǎn)生正的現(xiàn)金流，資金通常都有富余。目前，養(yǎng)老院的每天收支情況主要靠人工統(tǒng)計，由出納負(fù)責(zé)定期上報企業(yè)財務(wù)部，養(yǎng)老院每天實際收了多少錢，支出多少錢，是否存在少收和少報現(xiàn)象，上報的現(xiàn)金流量數(shù)字是否準(zhǔn)確，養(yǎng)老企業(yè)的財務(wù)部門都不能掌控，對養(yǎng)老院的現(xiàn)金流量缺乏實時的精準(zhǔn)監(jiān)控。財務(wù)部門除了能夠掌控養(yǎng)老院的資產(chǎn)購置、裝修和設(shè)備設(shè)施維護等固定費用的支出，對其他的現(xiàn)金流缺乏用先進的信息技術(shù)手段實施有效的管理，也無法對總的現(xiàn)金流量和流向進行調(diào)控，沒有現(xiàn)金流進行優(yōu)化利用。養(yǎng)老企業(yè)的資金來源渠道本來就很有限，由于對現(xiàn)金流缺乏統(tǒng)一的籌劃，對資金流動缺乏有效的動態(tài)管理，寶貴的資金資源沒能在企業(yè)內(nèi)部得到合理調(diào)配，以致對資金的利用效率比較低。

（三）對現(xiàn)金流缺乏全過程的管理，不利于風(fēng)險控制

不少養(yǎng)老企業(yè)對養(yǎng)老院的管理方式比較粗放，對現(xiàn)金流缺乏全過程管理。每個養(yǎng)老院從籌辦到正常經(jīng)營，都發(fā)生投資、籌資和經(jīng)營等各個方面的現(xiàn)金流。雖然養(yǎng)老企業(yè)每月都編制現(xiàn)金流量表，從現(xiàn)金流入和流出了解現(xiàn)金流的總體運行情況，但是，對每個養(yǎng)老院的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)和變化缺乏深入分析，對養(yǎng)老院的現(xiàn)金流管理成效缺乏考核，養(yǎng)老院管理人員普遍缺乏參與現(xiàn)金流管理的積極性，僅僅依靠財務(wù)部門對現(xiàn)金流的最終結(jié)果進行財務(wù)上的統(tǒng)計。即使從現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表上看養(yǎng)老企業(yè)處于盈利狀況，若現(xiàn)金流量出現(xiàn)經(jīng)營性的負(fù)數(shù)，企業(yè)就面臨資金鏈的斷裂，產(chǎn)生經(jīng)營上的風(fēng)險。

養(yǎng)老企業(yè)面向老人群體，現(xiàn)金流更多體現(xiàn)在經(jīng)營性現(xiàn)金流的收支及投資現(xiàn)金流支出，如何更好把控現(xiàn)金流收支，建立合理的現(xiàn)金流量預(yù)算管理制度，科學(xué)規(guī)劃現(xiàn)金流收支，是養(yǎng)老企業(yè)函待解決的問題。不少養(yǎng)老企業(yè)不太重視現(xiàn)金流的預(yù)算管理。盡管有些養(yǎng)老企業(yè)采取了預(yù)算管理方式，制定了年度預(yù)算，但是沒有制定季度預(yù)算、月度預(yù)算，或者編制的年度預(yù)算過于粗糙，不太切合實際，預(yù)算管理的實施效果并不好。也有養(yǎng)老企業(yè)認(rèn)真制定了財務(wù)預(yù)算方案，但是得不到認(rèn)真執(zhí)行，預(yù)算管理也未達到預(yù)期效果。

四、養(yǎng)老企業(yè)現(xiàn)金流管理的改進對策

（一）建立數(shù)字化平臺，對現(xiàn)金流實行統(tǒng)一管理

在互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的時代，養(yǎng)老企業(yè)一方面要順應(yīng)時代潮流，為顧客使用各種支付方式付費提供方便，另一方面，又要加強現(xiàn)金流的統(tǒng)一管理，解決各養(yǎng)老院現(xiàn)金流入管理混亂的局面。這樣，建立統(tǒng)一的數(shù)字化平臺，對養(yǎng)老企業(yè)來說迫在眉睫。有的養(yǎng)老企業(yè)雖然建立了互聯(lián)網(wǎng)平臺，但是功能單一，只有業(yè)務(wù)處理，并不涉及資金流動的管理。通過建立數(shù)字化平臺，可以實現(xiàn)對現(xiàn)金流的統(tǒng)一管理，將各個養(yǎng)老院的現(xiàn)金收支都集中在平臺上進行。數(shù)字化平臺集養(yǎng)老院運營開支、養(yǎng)老服務(wù)費用收取、公司財務(wù)管理核算等各項財務(wù)管理功能于一體。所有養(yǎng)老顧客的信息、養(yǎng)老院每天為養(yǎng)老顧客提供了什么服務(wù)項目，應(yīng)該收取多少費用，都錄入數(shù)字化平臺的數(shù)據(jù)庫。養(yǎng)老企業(yè)為每個養(yǎng)老院分別建立微信、支付寶等網(wǎng)絡(luò)賬戶，養(yǎng)老顧客的網(wǎng)絡(luò)支付只能使用規(guī)定的網(wǎng)絡(luò)賬戶。出納人員對養(yǎng)老顧客的其他方式收費也同樣在數(shù)字化平臺上進行操作和錄入。這樣，養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者對各個養(yǎng)老院的現(xiàn)金流入狀況就能實時掌握。同樣，各個養(yǎng)老院的現(xiàn)金流出，包括各種采購支出、設(shè)備設(shè)施維護費用等運營成本支出，都在平臺上進行管理。養(yǎng)老企業(yè)對養(yǎng)老院的資金收入和資金支出分別單獨處理。由此，通過數(shù)字化平臺建設(shè)，很容易對養(yǎng)老院實現(xiàn)收支兩條線管理，杜絕一些財務(wù)風(fēng)險。

（二）采用現(xiàn)金池管理模式，實現(xiàn)現(xiàn)金流的優(yōu)化管理

現(xiàn)金流是養(yǎng)老企業(yè)的血脈和命脈。對現(xiàn)金流的管理不僅要保證資金流暢通，維持各個養(yǎng)老院正常運營，還要挖掘資金資源，提高對資金的利用效率。針對各個養(yǎng)老院日常發(fā)生的各種現(xiàn)金流和資金分散狀況，養(yǎng)老企業(yè)可以采用現(xiàn)金池的管理模式，將資金進行整合和聚集。養(yǎng)老企業(yè)與開戶銀行合作建立現(xiàn)金池平臺，在企業(yè)總賬戶下面為各個養(yǎng)老院開設(shè)子賬戶。每當(dāng)各個養(yǎng)老院有現(xiàn)金流入時，資金自動從子賬戶定時歸集到企業(yè)的總賬戶，這樣就把收取的費用全部集中到現(xiàn)金池。當(dāng)養(yǎng)老院需要支付資金時，需要提出申請，經(jīng)過總部的財務(wù)部門審核，再從子賬戶進行支付，總賬戶對子賬戶支出發(fā)生聯(lián)動響應(yīng)，實時記錄資金的變化情況。通過現(xiàn)金池管理模式，可以將養(yǎng)老企業(yè)的資金全部集中，對各個養(yǎng)老院的分散資金進行統(tǒng)籌使用，對資金進行合理的分配和調(diào)控，從而減少資金的無效“沉淀”，提高資金的配置效率，有效降低企業(yè)的融資成本。

（三）對現(xiàn)金流實施有效的預(yù)算管理，實行全過程監(jiān)控

養(yǎng)老企業(yè)的資金投入是一種長期性投入，前期投入都比較高。如果養(yǎng)老院采用綜合型的養(yǎng)老模式，還需要建立老年醫(yī)療中心、老年文化活動中心、老年體育鍛煉中心等各類配套設(shè)施，前期資金的投入更是非常大。養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金收支平衡時間較長，一般都需要十到十五年才能回本。如果養(yǎng)老企業(yè)沒有規(guī)劃好現(xiàn)金流，就可能導(dǎo)致資金鏈斷鏈而無法經(jīng)營下去?，F(xiàn)金流預(yù)算是養(yǎng)老企業(yè)管控資金的有效手段，養(yǎng)老企業(yè)要將現(xiàn)金流預(yù)算作為預(yù)算管理的重點工作?，F(xiàn)金流預(yù)算實質(zhì)就是對經(jīng)營、投資和籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出進行預(yù)計和估算，以合理安排和處理現(xiàn)金收支和資金調(diào)度業(yè)務(wù)。養(yǎng)老企業(yè)對現(xiàn)金流實施預(yù)算管理，其財務(wù)部門既要深入分析各個養(yǎng)老院養(yǎng)老服務(wù)的各種成本投入，包括裝修成本、租賃成本等固定成本以及護理費用、員工工資等變動成本，也要充分考慮服務(wù)收費、籌資等各種現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、規(guī)模及其影響因素。養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)部門要在對現(xiàn)金收支情況進行合理預(yù)測和規(guī)劃以及對資金風(fēng)險進行科學(xué)評估的基礎(chǔ)上，編制合理的現(xiàn)金流預(yù)算表，以年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算的方式對現(xiàn)金流進行全面規(guī)劃和有效管理。養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對現(xiàn)金流預(yù)算實施情況進行實時監(jiān)控和全過程監(jiān)控，準(zhǔn)確掌控資金流向和流量，加強現(xiàn)金支出審核管理，規(guī)范現(xiàn)金支出行為，從而降低整個企業(yè)的資金成本，保證現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)和綜合平衡，規(guī)避企業(yè)的資金風(fēng)險和運營風(fēng)險。

（四）對現(xiàn)金流管理建立并實施定期審計制度

現(xiàn)金流與養(yǎng)老院的養(yǎng)老服務(wù)過程和經(jīng)營活動密切相連，直接反映養(yǎng)老院的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。養(yǎng)老院的管理者通常都認(rèn)為現(xiàn)金流管理是財務(wù)部門的事，缺乏參與現(xiàn)金流管理的積極性。但是，養(yǎng)老企業(yè)的現(xiàn)金流主要發(fā)生在養(yǎng)老院。養(yǎng)老院現(xiàn)金支出和現(xiàn)金流入的合規(guī)性直接影響現(xiàn)金流的管理效果。一些財務(wù)作弊、私分收費、違規(guī)使用資金的行為都不時發(fā)生在養(yǎng)老院或者養(yǎng)老院的管理者身上。養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)部門除了通過數(shù)字化平臺對現(xiàn)金流進行線上控制，還應(yīng)建立現(xiàn)金流審計制度，指派財務(wù)人員或者聘請第三方到各個養(yǎng)老院開展定期審計。通過調(diào)閱原始會計憑證，詢問相關(guān)員工，核查會計賬目，查證養(yǎng)老院各項現(xiàn)金支出的合規(guī)性以及服務(wù)費用收取的準(zhǔn)確性和經(jīng)營活動的規(guī)范性，深入了解各個養(yǎng)老院的現(xiàn)金收支狀況和現(xiàn)金流預(yù)算的執(zhí)行情況。通過對現(xiàn)金流的定期審計，可以有效控制相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險，增強養(yǎng)老院管理者對現(xiàn)金流管理的意識和責(zé)任心，提高現(xiàn)金流管理的效果。

五、結(jié)束語

對養(yǎng)老企業(yè)來說，現(xiàn)金流管理是其財務(wù)管理的重要一環(huán)。加強現(xiàn)金流管理，可以降低企業(yè)的籌資成本，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險?，F(xiàn)金流流經(jīng)企業(yè)的全身。要取得好的現(xiàn)金流管理效果，養(yǎng)老企業(yè)的高層管理者要給予高度重視，一方面發(fā)揮財務(wù)部門的核心和主導(dǎo)作用，從企業(yè)層面對如何管理好現(xiàn)金流進行總體設(shè)計和布局，另一方面讓各職能部門積極配合和各個養(yǎng)老院全面參與?，F(xiàn)金流主要圍繞養(yǎng)老院的經(jīng)營產(chǎn)生，養(yǎng)老企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金流管理與養(yǎng)老院管理者業(yè)績掛鉤的績效考評制度，使養(yǎng)老院的管理者充分認(rèn)識到自身在現(xiàn)金流管理中的重要性，積極參與和支持財務(wù)部門及財務(wù)人員開展的現(xiàn)金流管理的工作。