齊雁虹 董惠清

從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，不但統(tǒng)一了現(xiàn)有的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離、相互銜接，為編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息，為準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本、全面實(shí)施績(jī)效管理提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)一般分為6類：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。下面就對(duì)固定資產(chǎn)從取得到處置等方面的核算進(jìn)行解析。

一、固定資產(chǎn)的取得核算

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)核算

1.購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)”貸記“財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款”等科目。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存”科目。

當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)”貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

例1、某事業(yè)單位2019年1月10日科研項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值12000元，使用年限為5年。通過(guò)零余額賬戶支付。

購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 12000

貸：零余額賬戶用款額度 12000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 12000

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 12000

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 200

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200

（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在安裝完畢交付使用前通過(guò)“在建工程”核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

例2、某事業(yè)單位2019年1月20日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一套，設(shè)備價(jià)值20000元，扣留質(zhì)保金1000元，質(zhì)保期1年，質(zhì)保期滿后支付保障金。通過(guò)零余額賬戶支付。

購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：在建工程 20000

貸：零余額賬戶用款額度 19000

其他應(yīng)付款 1000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 19000

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 19000

安裝完成交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：在建工程 20000

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：零余額賬戶用款額度 1000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 1000

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 1000

（二）自行建造及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)核算

（1）自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”貸記“在建工程”科目。

（2）接收捐贈(zèng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)”[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]”“捐贈(zèng)收入”[差額]科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“其他支出”科目[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]，貸記資金結(jié)存科目。

例3：某事業(yè)單位6月30接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)1臺(tái)，價(jià)值50000元，發(fā)生相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元，均通過(guò)銀行存款支付。

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：銀行存款 5000

捐贈(zèng)收入 45000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出 5000

貸：資金結(jié)存-銀行存款 5000

（三）無(wú)償調(diào)入及置換取得的固定資產(chǎn)核算

（1）無(wú)償調(diào)入時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

例4、某事業(yè)單位6月30日接收上級(jí)主管部門無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)一批，賬面價(jià)值30000元，發(fā)生相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元，均通過(guò)銀行存款支付。

調(diào)入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 30000

貸：銀行存款 5000

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 25000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出 5000

貸：資金結(jié)存-銀行存款 5000

二、固定資產(chǎn)處置的核算

（一）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

例5、某事業(yè)單位8月30日出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面價(jià)值70000元，已計(jì)提折舊40000元，出售過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3000元。取得價(jià)款45000元，均通過(guò)銀行存款支付。

出售時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 30000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 70000

收到價(jià)款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 45000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 42000

銀行存款 3000

出售、收價(jià)款，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。 預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

例6、某事業(yè)單位9月30日對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面價(jià)值90000元，已計(jì)提折舊50000元。過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用3000元。

捐贈(zèng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 43000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 90000

銀行存款 3000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出 3000

貸：資金結(jié)存-銀行存款 3000

（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

例7、某事業(yè)單位9月30日無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面價(jià)值90000元，已計(jì)提折舊50000元。過(guò)程中發(fā)生處置費(fèi)用3000元。

調(diào)出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 40000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 90000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

支付費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 3000

貸：銀行存款 3000

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出 3000

貸：資金結(jié)存—銀行存款 3000

三、固定資產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算

單位定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

（一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法采用上述方法確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（二）盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的規(guī)定資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

固定資產(chǎn)科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值。