近來(lái)，新冠肺炎疫情防控成為各村街的主要任務(wù)，購(gòu)買(mǎi)防疫物資、印發(fā)宣傳資料、聘請(qǐng)專業(yè)人員、雇用臨時(shí)人員等防疫費(fèi)用成為村集體的重要財(cái)務(wù)支出。筆者發(fā)現(xiàn)，公共衛(wèi)生支出存在賬務(wù)處理不統(tǒng)一問(wèn)題，有的記入“管理費(fèi)用”，有的記入“其他支出”，有的記入“應(yīng)付福利費(fèi)”，還有的記入“公積公益金”。下面依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《河北省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳關(guān)于規(guī)范農(nóng)村集體福利費(fèi)管理和核算的通知》等文件，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行探討，不妥之處敬請(qǐng)各位同仁指正。

一、發(fā)生防疫費(fèi)用的賬務(wù)處理

防疫費(fèi)用包括物資支出和人工費(fèi)，其中，物資支出包括口罩、消毒液等耗材支出和形成固定資產(chǎn)的支出；人工費(fèi)包括臨時(shí)雇用人員的勞務(wù)費(fèi)和村“兩委”干部的防疫補(bǔ)貼和加班費(fèi)。

（一）防疫物資支出和臨時(shí)人員的勞務(wù)費(fèi)

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“應(yīng)付福利費(fèi)”核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。村級(jí)公共衛(wèi)生關(guān)系全體村民的身體健康和生命安全，相關(guān)支出具有公共福利性質(zhì)。因此，對(duì)購(gòu)買(mǎi)口罩、消毒液，印發(fā)防疫資料，臨時(shí)雇用人員等防疫耗材和人員支出，主要通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”核算；對(duì)個(gè)別形成固定資產(chǎn)的防疫設(shè)備支出記入“固定資產(chǎn)”核算。

1.購(gòu)買(mǎi)口罩、消毒液、防護(hù)服、噴壺等耗材，記入“庫(kù)存物資”，領(lǐng)用時(shí)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”

借：庫(kù)存物資

—新冠防疫—口罩等

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

借：應(yīng)付福利費(fèi)

—新冠防疫—口罩等

貸：庫(kù)存物資

—新冠防疫—口罩等

2.形成固定資產(chǎn)的防疫設(shè)備，通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算

借：固定資產(chǎn)

—新冠防疫—某設(shè)備

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.支付臨時(shí)雇用人員的勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付福利費(fèi)

—新冠防疫—某某勞務(wù)費(fèi)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

（二）村干部防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)

對(duì)村干部發(fā)放防疫補(bǔ)貼和加班費(fèi)，要有上級(jí)有關(guān)文件依據(jù)，并經(jīng)村民（代表）會(huì)議討論通過(guò)。對(duì)村干部防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”“應(yīng)付工資”核算，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則，又能夠如實(shí)反映村干部補(bǔ)貼的應(yīng)發(fā)、實(shí)發(fā)及欠發(fā)情況。

1.結(jié)算村干部防疫補(bǔ)貼和加班費(fèi)

借：管理費(fèi)用

—新冠防疫—村干部補(bǔ)貼

貸：應(yīng)付工資

—新冠防疫—村干部補(bǔ)貼

2.實(shí)際支付村干部補(bǔ)貼

借：應(yīng)付工資

—新冠防疫—村干部補(bǔ)貼

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

二、預(yù)支資金的賬務(wù)處理

由于防疫工作的突發(fā)性和偶然性，應(yīng)急物資開(kāi)支存在不確定性，有的村街從銀行賬戶緊急預(yù)支資金，開(kāi)支完成后再報(bào)賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”服務(wù)中心分管會(huì)計(jì)要在“內(nèi)部往來(lái)”一級(jí)科目下設(shè)置“新冠防疫預(yù)支資金”二級(jí)科目進(jìn)行分類核算，待報(bào)賬時(shí)再分門(mén)別類進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)沖減“內(nèi)部往來(lái)”核銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收款，保持賬目平衡。

1.村街預(yù)支防疫資金

借：內(nèi)部往來(lái)

—新冠防疫預(yù)支資金

貸：銀行存款

2.村街報(bào)賬員報(bào)票入賬時(shí)，余款存入銀行

借：庫(kù)存物資

—新冠防疫—口罩等

應(yīng)付福利費(fèi)

—新冠防疫—口罩等

—新冠防疫—?jiǎng)趧?wù)費(fèi)

固定資產(chǎn)

—新冠防疫—某設(shè)備

應(yīng)付工資

—新冠防疫—某干部

銀行存款

—新冠防疫預(yù)支余款

貸：內(nèi)部往來(lái)

—新冠防疫預(yù)支資金

三、福利費(fèi)超支的賬務(wù)處理

村集體年底從本年收益中提取的應(yīng)付福利費(fèi)是根據(jù)本村正常福利費(fèi)開(kāi)支情況測(cè)算提取的，這次新冠防疫耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，因此，預(yù)計(jì)村集體福利費(fèi)會(huì)普遍存在超支問(wèn)題?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，本年福利費(fèi)超支，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”的借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)，仍保留在本科目借方；按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，公積公益金彌補(bǔ)福利費(fèi)不足時(shí)，借記“公積公益金”，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”?！逗颖笔∞r(nóng)業(yè)農(nóng)村廳關(guān)于規(guī)范農(nóng)村集體福利費(fèi)管理和核算的通知》規(guī)定，嚴(yán)格控制福利費(fèi)開(kāi)支，開(kāi)支額度一般不得超出提取額，因出現(xiàn)突發(fā)事件等特殊情況需要超支時(shí)，應(yīng)參照提取福利費(fèi)審批程序辦理審批手續(xù)；農(nóng)村集體福利費(fèi)提取額納入收益分配方案審批。由村集體經(jīng)濟(jì)組織或代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)提出方案，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務(wù)主管部門(mén)審查，經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)或村民（代表）大會(huì)討論通過(guò)后執(zhí)行。因此，對(duì)福利費(fèi)超支有兩種解決辦法：

1.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“公積公益金”

借：公積公益金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

2.從村集體年終收益分配中提取

借：收益分配

—各項(xiàng)分配—提取福利費(fèi)

貸：應(yīng)付福利費(fèi)