現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)研究

侯玉華 楊勇

摘 要：內(nèi)部控制對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施防控具有重大意義，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度改革對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提出了全新的要求，勢(shì)必對(duì)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。從會(huì)計(jì)制度改革對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響分析出發(fā)，提出加強(qiáng)內(nèi)控的意義，探討建立完善內(nèi)控體系的途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;內(nèi)控體系;意義;途徑

中圖分類號(hào)：F233? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）31-0070-02

自2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日起在全國(guó)所有行政事業(yè)單位開(kāi)始施行以來(lái)，對(duì)于構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)揮了巨大作用，促進(jìn)了行政事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外資金更加有效地利用。同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理帶來(lái)了前所未有的沖擊。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理辦法完全改變，使單位會(huì)計(jì)核算工作量陡然增大，對(duì)于全體行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員而言無(wú)異于一次革命，使單位內(nèi)部控制體系重構(gòu)成為必然要求。

一、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出新要求

1.會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理難度更高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩賬并行，兩種會(huì)計(jì)核算處理辦法并行使用，意味著同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套核算方法的要求下做兩筆業(yè)務(wù)，工作量成倍增加，工作難度和強(qiáng)度大幅度提高。同時(shí)，兩賬并行，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也分為預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目?jī)纱箢?，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理時(shí)，兩類會(huì)計(jì)科目同時(shí)使用，容易造成科目使用混淆，同時(shí)也容易造成財(cái)務(wù)處理的遺漏，從而使工作難度普遍加大。

2.對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。業(yè)務(wù)量和難度的加大，意味著財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)學(xué)習(xí)并掌握新的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，要付出更多時(shí)間，精確記憶兩套會(huì)計(jì)科目和不同的財(cái)務(wù)處理方法，要花費(fèi)更大精力處理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，做到兩套賬務(wù)同步處理，盡量避免出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作能力和精力均提出了更高要求，無(wú)疑也是一項(xiàng)較為艱巨的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)部分工提出更加精細(xì)的要求。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度提高，一方面業(yè)務(wù)量成倍增加，另一方面各具體工作崗位之間的聯(lián)系更加緊密，使得傳統(tǒng)意義上各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之間的工作界線更加模糊。各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位工作聯(lián)系更加緊密，各項(xiàng)工作的獨(dú)立性變?nèi)酰缇€模糊，這就要求在內(nèi)部分工時(shí)要更加精細(xì)，內(nèi)部分工既要涵蓋全部業(yè)務(wù)工作，不能有任何遺漏，同時(shí)又要符合單位內(nèi)部控制要求，科學(xué)合理分工，優(yōu)化各項(xiàng)工作流程，實(shí)現(xiàn)既要不斷彰顯內(nèi)部控制成效，又要不斷提高工作效率和工作效果。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，目的在于提高預(yù)算資金使用的安全性和使用效率?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，對(duì)傳統(tǒng)的單位內(nèi)部控制體系帶來(lái)了巨大沖擊，對(duì)內(nèi)部控制工作提出了更高要求，也更加凸顯了強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

1.完善內(nèi)控體系，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。所有經(jīng)濟(jì)組織包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，都要在我國(guó)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，法律法規(guī)不可違反是一個(gè)基本常識(shí)，任何單位和個(gè)人都要在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，國(guó)家負(fù)面清單不可碰觸。完善的單位內(nèi)控體系，能夠確保單位在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不違法、不逾矩，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均有據(jù)可依，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，保障單位預(yù)算資金安全。

2.完善內(nèi)控體系，保證資金使用安全。行政事業(yè)單位掌握大量的社會(huì)公共資源，既存在大量的資金分配行為，也存在大量的資金使用情況。在資金具體分配和使用過(guò)程中，由于內(nèi)外部各種各樣的主客觀原因，行政事業(yè)單位存在舞弊和貪污行為時(shí)有發(fā)生的情況，在客觀上也存在著資金被挪用、貪污、盜竊等風(fēng)險(xiǎn)，這類行為一旦發(fā)生，將會(huì)給國(guó)家造成大量的資金損失，造成敗壞的社會(huì)風(fēng)氣，同時(shí)對(duì)政府形象也會(huì)造成不良影響。完善的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系，從源頭、過(guò)程等資金運(yùn)作各環(huán)節(jié)上規(guī)范著資金分配及使用的行為，防范各類資金分配使用風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠保證資金的安全完整，保證預(yù)算資金的高效利用。

3.完善內(nèi)控體系，促進(jìn)工作效率提升。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作千頭萬(wàn)緒，業(yè)務(wù)量數(shù)量大并且復(fù)雜，涉及的資金量也大，優(yōu)化的單位內(nèi)部分工和工作協(xié)調(diào)對(duì)于工作效率的提升具有重大意義。完善的內(nèi)控體系，能夠根據(jù)單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作實(shí)際情況，綜合考慮全部業(yè)務(wù)工作內(nèi)容和具體要求，合理、高效規(guī)劃設(shè)計(jì)各業(yè)務(wù)崗位及工作職責(zé)，使各業(yè)務(wù)崗位相互監(jiān)督、相互制約，在資金使用安全條件下，確保工作有序開(kāi)展，提升工作效率。

4.完善內(nèi)控體系，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的順利實(shí)施。行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是預(yù)算資金績(jī)效考核的重要內(nèi)容，資金使用進(jìn)度是預(yù)算資金的有效使用與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也考驗(yàn)單位組織實(shí)施能力。完善的內(nèi)控體系，能夠從制度層面保證預(yù)算資金使用質(zhì)量和使用進(jìn)度，在資金使用過(guò)程中適時(shí)開(kāi)展績(jī)效分析和評(píng)價(jià)，確保預(yù)算執(zhí)行按計(jì)劃順利執(zhí)行。

三、建立完善內(nèi)控體系的途徑分析

建立單位完善的內(nèi)控體系，不能僅僅停留在內(nèi)控制度制定層面，關(guān)鍵要從制度的整體性、全面性、實(shí)用性等方面進(jìn)行綜合考量，關(guān)鍵在于不斷提高執(zhí)行人員的素質(zhì)和能力。

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程和標(biāo)準(zhǔn)，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求。行政事業(yè)單位首先要根據(jù)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，認(rèn)真分析本單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含的范圍和具體內(nèi)容，認(rèn)真分析覆蓋全面的單位業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)組成及分工要求，在此基礎(chǔ)上形成自上而下的業(yè)務(wù)組織體系并配備相應(yīng)業(yè)務(wù)人員，根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度要求和有關(guān)政府職能部門(mén)內(nèi)控具體要求，本著精簡(jiǎn)、高效的原則，再造業(yè)務(wù)流程，配齊配強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作人員，優(yōu)化工作流程。其次，要認(rèn)真分析單位業(yè)務(wù)具體處理要求，依據(jù)會(huì)計(jì)制度質(zhì)量要求，制定單位業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)工作過(guò)程和結(jié)果質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)活動(dòng)行為標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理預(yù)期結(jié)果可控，促進(jìn)工作效率和效果不斷提升。

2.全員培訓(xùn)，全面掌握現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度改革力度之大前所未有，對(duì)于行政事業(yè)的所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)講都是一次全新的學(xué)習(xí)，為保證新會(huì)計(jì)制度迅速落實(shí)，精準(zhǔn)實(shí)施到位，加強(qiáng)對(duì)全體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)非常重要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度歷經(jīng)一年多的實(shí)施，許多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)重視和理解程度仍顯不足，仍有相當(dāng)多的人員對(duì)很多財(cái)務(wù)操作層面的問(wèn)題存有疑惑，業(yè)務(wù)處理不熟悉，仍需加大培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員全面掌握現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度知識(shí)，達(dá)到能力要求，盡快進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)更新，加快提高業(yè)務(wù)處理能力。

3.合理設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，提高工作效率。合理的內(nèi)部控制不是降低工作效率，而是在提高安全性的同時(shí)兼顧工作效率的提升，行政事業(yè)單位要從本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位要合理進(jìn)行分工，合理設(shè)置既要符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)處理要求，又要滿足提高效率要求的會(huì)計(jì)崗位，要根據(jù)工作性質(zhì)和具體要求確定各業(yè)務(wù)崗位，合理調(diào)配相關(guān)人員，實(shí)際操作中要堅(jiān)決避免以人定崗。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)工作相互制約，提高資金使用安全，提高資金使用效率，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，要特別注意避免因崗位制約而造成的不必要的扯皮推諉、人為制造矛盾、工作效率低下等問(wèn)題。

4.加強(qiáng)過(guò)程控制，提高預(yù)算執(zhí)行效果。預(yù)算執(zhí)行效果優(yōu)與劣，過(guò)程控制是關(guān)鍵。要做好過(guò)程控制，首先要進(jìn)行單位業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，要對(duì)照單位業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)處理要求，分析單位內(nèi)外部及財(cái)務(wù)部門(mén)本身可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行等級(jí)排序，找出各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間存在的聯(lián)系和區(qū)別;其次，要針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)可能形成風(fēng)險(xiǎn)的因素制定相應(yīng)的防控措施，指定專門(mén)部門(mén)或人員重點(diǎn)跟蹤監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和棘手問(wèn)題要及時(shí)研究處理，把可能出現(xiàn)或已顯現(xiàn)苗頭的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及時(shí)解決，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全程監(jiān)控下順利實(shí)施;再次，過(guò)程控制歷經(jīng)一次循環(huán)后要形成定規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法，以便提升工作效率，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整優(yōu)化操作方式方法，不斷提高過(guò)程控制的質(zhì)量和預(yù)期成效。

5.加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，提高內(nèi)部控制管理成效。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制不能僅僅止步于控制，滿足于解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。單位要在內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的結(jié)果運(yùn)用，制定相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制和懲罰措施，鼓勵(lì)單位內(nèi)部各職能部門(mén)主動(dòng)查找問(wèn)題，主動(dòng)整改，主動(dòng)采取措施提高糾偏糾錯(cuò)能力，形成上下目標(biāo)一致、自查自糾的良好氛圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控效率和內(nèi)部成效不斷提高，發(fā)揮內(nèi)部控制制度優(yōu)勢(shì)的長(zhǎng)期機(jī)制。

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