內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑

高媛

[摘要]本文概述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)同效應(yīng)形成的必要性，結(jié)合本組織內(nèi)審協(xié)同機(jī)制建設(shè)情況，探討內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建內(nèi)外部協(xié)同機(jī)制的方式和途徑。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 協(xié)同? ? 監(jiān)督? ? 合力

一、審計(jì)協(xié)同效應(yīng)形成的必要性

內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部促進(jìn)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要監(jiān)督部門，亦能合理運(yùn)用協(xié)同原理達(dá)到事半功倍的增值效果。內(nèi)部審計(jì)部門與公司內(nèi)部的紀(jì)檢、法務(wù)、財(cái)務(wù)、人力等監(jiān)督部門，及公司外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，共同組成審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)。各單位通過協(xié)同的思路、方式、角度共享資源，協(xié)同聯(lián)動(dòng)，共同提升監(jiān)督效果，使監(jiān)督體系創(chuàng)造的整體價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源部、財(cái)務(wù)部等部門皆具有一定的監(jiān)督職能，各有所專、各有所長，也各有所短、各有所限，若能共享監(jiān)督資源、協(xié)同監(jiān)督職能，互通有無、相互協(xié)作，就能夠在一定程度上解決各自監(jiān)督形式下資源利用率較低、鏈條開口甚至斷裂的問題，合力實(shí)現(xiàn)問題的全面、深入、有效整改。

東方通信股份有限公司（以下簡稱東信）一貫注重風(fēng)險(xiǎn)防控和規(guī)范經(jīng)營，設(shè)置紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、人力資源等專業(yè)監(jiān)督部門的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門著力牽頭搭建監(jiān)督聯(lián)席會(huì)等大監(jiān)督平臺，努力探索發(fā)揮監(jiān)督合力，提升監(jiān)控成效，更好地發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)公司治理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的功效與價(jià)值。東信內(nèi)審部門開展的審計(jì)協(xié)同從內(nèi)部協(xié)同和外部協(xié)同兩個(gè)方向同步推進(jìn)。

二、內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的主要做法

公司內(nèi)部按照職能分設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督專業(yè)化的同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)與舞弊等事件本身具有的系統(tǒng)性屬性，常常同時(shí)涉及法規(guī)法紀(jì)、內(nèi)控規(guī)范、財(cái)經(jīng)政策、考核規(guī)則等一系列內(nèi)容，涉及紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、人事等多部門職權(quán)范圍。在單兵獨(dú)斗管理模式下，重復(fù)監(jiān)督與旁觀性監(jiān)督、割裂監(jiān)督甚至監(jiān)督漠視現(xiàn)象同步存在。內(nèi)部審計(jì)牽頭開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同，主要是基于破解上述困局，協(xié)同聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督、系統(tǒng)監(jiān)督和高效監(jiān)督。結(jié)合公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)分布等特點(diǎn)，東信審計(jì)內(nèi)部協(xié)同主要從紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、人事、IT及各產(chǎn)業(yè)單位展開。

（一）搭建監(jiān)督聯(lián)席會(huì)平臺，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)

由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，與紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)部、人力資源部、法務(wù)等部門協(xié)作，制定監(jiān)督聯(lián)席會(huì)制度，定期或不定期召開監(jiān)督聯(lián)席會(huì)。一方面，交流各部門監(jiān)督工作計(jì)劃及重點(diǎn)，互通有無，協(xié)同各部門監(jiān)督計(jì)劃安排，避免重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督遺漏;另一方面，介紹本部門監(jiān)督事項(xiàng)開展情況、存在的問題與困難，共同溝通、交流、探討，必要時(shí)開展跨部門協(xié)作。公司黨政負(fù)責(zé)人出席聯(lián)席年度會(huì)議，對監(jiān)督工作與重點(diǎn)進(jìn)行整體要求、指導(dǎo)，統(tǒng)一方向。通過監(jiān)督聯(lián)席會(huì)實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督方向一致、目標(biāo)清晰、分工協(xié)作，有效避免了重復(fù)監(jiān)督造成的資源浪費(fèi)和監(jiān)督對象的監(jiān)督疲勞，監(jiān)督工作效率與效果得到顯著提升。

（二）與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同，防懲并進(jìn)，構(gòu)建嚴(yán)密“警戒線”

內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察在監(jiān)督程序和方法上有很多相似點(diǎn)，在監(jiān)督對象與內(nèi)容上存在交叉，但在介入時(shí)間、處理方法、專業(yè)擅長等方面又有所差別，兩者間的共通性與互補(bǔ)性決定了協(xié)同的可行性和必要性。內(nèi)部審計(jì)能夠在日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題線索，但因其職能權(quán)限有限無法或無力進(jìn)行查處;紀(jì)檢監(jiān)察部門雖有權(quán)查處問題，但目前不少企業(yè)的紀(jì)檢部門更多地將精力集中于事前預(yù)防和宣傳。若兩者形成共同監(jiān)督則可提高資源利用效率，提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量及紀(jì)檢部門處理案件的效率。比如，內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合紀(jì)檢部門圍繞公司重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，共同開展“三重一大”專項(xiàng)檢查、小金庫專項(xiàng)檢查等效能監(jiān)察。內(nèi)部審計(jì)部門可通過效能監(jiān)察及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度和執(zhí)行上的缺陷，提升企業(yè)建章立制的完整性和有效性，從源頭上降低違紀(jì)腐敗的可能，構(gòu)筑反腐倡廉防線。而紀(jì)檢部門可以應(yīng)用審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)問題的嚴(yán)重性確定調(diào)查方式，制訂處理方案。

同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)部門在日常審計(jì)項(xiàng)目開展過程中能夠獲取大量資料，能將具有“苗頭性”的相關(guān)信息及時(shí)傳遞給紀(jì)檢部門，為發(fā)現(xiàn)問題提供支持，起到防微杜漸的作用。紀(jì)檢部門在收到信訪線索后，在資料獲取方面可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的資料及成果，避免資料的重復(fù)獲取，提高辦案效率;在人員派出方面，若全部由紀(jì)檢人員開展調(diào)查易打草驚蛇，若將相關(guān)線索調(diào)查融入某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，由紀(jì)檢人員與審計(jì)人員協(xié)同作戰(zhàn)，可一定程度上降低被調(diào)查人員的防備性，提高案件處理的保密性。

（三）與財(cái)務(wù)部協(xié)同，強(qiáng)化兩金管控，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及運(yùn)營水平

兩金（應(yīng)收賬款和存貨）是公司經(jīng)營運(yùn)作中的重要資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成部分，對于運(yùn)營資金具有重要影響。兩金包含公司的未實(shí)現(xiàn)利潤，良好的兩金管理既能有效防控?fù)p失風(fēng)險(xiǎn)，還能夠降低運(yùn)營成本，加快資金流轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)部通過定期開展兩金管理審計(jì)，可有效推動(dòng)公司各責(zé)任單位提升對兩金風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識及對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，推動(dòng)精益化管理，進(jìn)而促進(jìn)、協(xié)助財(cái)務(wù)部對公司兩金的全面有效管理;而內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中也可以充分、合理利用財(cái)務(wù)部對各單位兩金跟蹤、分析等管理過程中的資料，有效提高審計(jì)分析與測試工作效率，甚至?xí)?nèi)部審計(jì)分析、測試、評價(jià)的維度與深度方面有所借鑒，提高審計(jì)成效。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與提出的管理建議，亦可結(jié)合財(cái)務(wù)部的管理計(jì)劃而協(xié)同、借力，協(xié)作督促責(zé)任單位落實(shí)問題整改，并從財(cái)務(wù)部的兩金日常管理內(nèi)控制度方面進(jìn)行定向管理與風(fēng)險(xiǎn)防控，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)兩金管理問題與風(fēng)險(xiǎn)的徹底改善。

同時(shí)，在存貨盤點(diǎn)、疑難往來款項(xiàng)處理等方面，財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部門、法務(wù)、業(yè)務(wù)部門等成立聯(lián)合工作小組，合作推進(jìn)，取得更好的工作效率與成效。融入日常管控的監(jiān)督是內(nèi)審監(jiān)督更為高效的形式，也是內(nèi)審監(jiān)督的重點(diǎn)，結(jié)合公司財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提升，內(nèi)審與財(cái)務(wù)協(xié)同監(jiān)督的空間也會(huì)越來越廣。

（四）與人力資源部協(xié)同，建立內(nèi)審結(jié)果與績效評價(jià)相互利用機(jī)制

“審計(jì)整改落地難”是審計(jì)領(lǐng)域共同面對的頑疾，也是內(nèi)審?fù)蕚儚V泛研討的課題，努力避免陷入“屢查屢犯、屢犯屢查”的怪圈。東信內(nèi)部審計(jì)部門通過與人力資源部KPI考核系統(tǒng)協(xié)同，取得了較好的效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改、審計(jì)建議落實(shí)率基本達(dá)到百分之百。一方面，把內(nèi)控管理規(guī)范和審計(jì)建議整改率納入公司各單位KPI考核，按照考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣分，將各單位年度考核得分與年終獎(jiǎng)掛鉤，促成各單位對內(nèi)控管理的關(guān)注及對審計(jì)建議整改的推進(jìn);另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門從審計(jì)建議與整改舉措合理性、考核結(jié)果扎實(shí)性前后兩端進(jìn)行強(qiáng)化，提高被審計(jì)單位對問題改進(jìn)建議的共識程度、整改舉措的有效可執(zhí)行，把好前端。對問題整改舉措采取專人專項(xiàng)跟蹤，對整改結(jié)果進(jìn)行前后對應(yīng)的數(shù)據(jù)化統(tǒng)計(jì)，對舉措落實(shí)、取得成效、存在不足進(jìn)行評價(jià)，出具審計(jì)整改專項(xiàng)跟蹤書，并由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，夯實(shí)考核結(jié)果。

此外，在重要干部任中或任期屆滿時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，人力資源部圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，將審計(jì)結(jié)果納入干部獎(jiǎng)懲、提拔的考核依據(jù)。凡離必審、凡審必嚴(yán)、凡審必糾，有效促進(jìn)了各單位的責(zé)任意識、擔(dān)當(dāng)意識，提高了對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度與認(rèn)可度，有效優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

（五）與IT部門協(xié)同，提高內(nèi)審工作效率與成效

隨著公司信息化建設(shè)的系統(tǒng)性和高覆蓋性，內(nèi)部審計(jì)方式手段也必須隨之創(chuàng)新、調(diào)整，逐步向信息化審計(jì)發(fā)展延伸，提高內(nèi)審工作效率與成效，內(nèi)部審計(jì)與IT部門的協(xié)同顯得尤為重要。比如，以數(shù)據(jù)分析為抓手，與信息部門協(xié)同，開發(fā)建立兩金日常監(jiān)測與異常預(yù)警系統(tǒng)，把審計(jì)事后監(jiān)督、抽查測試轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程實(shí)施監(jiān)測，并根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警結(jié)果有針對性地開展專項(xiàng)審計(jì)測試，有效推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提高工作效率和質(zhì)量。

（六）與各產(chǎn)業(yè)單位過程協(xié)同，促進(jìn)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化

各產(chǎn)業(yè)單位是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督評鑒對象，內(nèi)部審計(jì)與各產(chǎn)業(yè)單位的過程有效協(xié)同是促進(jìn)審計(jì)工作順利開展、審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的催化劑、轉(zhuǎn)化酶，有助于加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作的理解、對審計(jì)建議的認(rèn)同和管理改進(jìn)工作的落實(shí)。東信內(nèi)部審計(jì)部門與產(chǎn)業(yè)單位的過程協(xié)同通過兩種途徑進(jìn)行嘗試：一是日常協(xié)同。通過列席產(chǎn)業(yè)的周/月例會(huì)、生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)等途徑加深對各產(chǎn)業(yè)單位的了解與情感交流，提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)性、有效性，把常規(guī)審計(jì)咨詢服務(wù)融于日常。二是項(xiàng)目協(xié)同。對于非舞弊性業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)外勤結(jié)束、初稿撰寫前，編制審計(jì)底稿確認(rèn)書（見表1），并與產(chǎn)業(yè)單位以面對面溝通會(huì)的形式就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通確認(rèn)，使其盡早了解審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)存在的不足，討論存在問題的改進(jìn)舉措，提高工作改善優(yōu)化時(shí)效性。

在審計(jì)報(bào)告出具后，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)出審計(jì)建議跟蹤表，產(chǎn)業(yè)單位根據(jù)存在問題、審計(jì)建議填寫具體的整改計(jì)劃與方案（見表2），過程中內(nèi)部審計(jì)部可進(jìn)行咨詢指導(dǎo)和有效性審核把關(guān)。

三、外部審計(jì)協(xié)同的主要做法

內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)盡管存在很多不同，但社會(huì)審計(jì)因服務(wù)對象廣泛，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更豐富，程序更加規(guī)范，方法更為系統(tǒng)，人力資源也更為充沛。作為上市公司，東信每年都會(huì)聘請社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門是公司與社會(huì)審計(jì)單位的接口部門。東信內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同體現(xiàn)在以下方面：

人力資源協(xié)同——在公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)等項(xiàng)目，聘請社會(huì)審計(jì)人力資源協(xié)助開展部分工作;審計(jì)成果協(xié)同——在接口社會(huì)審計(jì)項(xiàng)目過程中，對公司重要資產(chǎn)、項(xiàng)目等審計(jì)過程底稿進(jìn)行分享協(xié)同，為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目提供參考、借鑒和補(bǔ)充;審計(jì)質(zhì)量協(xié)同——在委托社會(huì)審計(jì)為公司開展工程結(jié)算決算審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)場審計(jì)過程，召開過程碰頭、小結(jié)會(huì)議，共同規(guī)范、優(yōu)化現(xiàn)場審計(jì)測試程序和質(zhì)量;審計(jì)經(jīng)驗(yàn)協(xié)同——鑒于內(nèi)部審計(jì)在接口工作中與社會(huì)審計(jì)建立了良好的合作關(guān)系，在內(nèi)部審計(jì)新人培養(yǎng)、新項(xiàng)目開展等方面，會(huì)邀請或參與社會(huì)審計(jì)培訓(xùn)指導(dǎo)，提高內(nèi)審團(tuán)隊(duì)執(zhí)業(yè)能力。

四、結(jié)語

審計(jì)協(xié)同有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率與成效，有助于化解內(nèi)部審計(jì)人力不足難題，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化，也直接影響著企業(yè)內(nèi)部整體監(jiān)督管理效果與風(fēng)險(xiǎn)管理成效。內(nèi)部審計(jì)部門有必要充分重視內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立，積極主動(dòng)牽頭探索、優(yōu)化協(xié)同渠道與舉措，理順與各監(jiān)督部門的內(nèi)在聯(lián)系，建立健全協(xié)同機(jī)制與制度，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，共享信息、協(xié)同監(jiān)督，形成1+1>2的協(xié)同合力，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展建立更為有效、科學(xué)的監(jiān)督、服務(wù)體系。

（作者單位：東方通信股份有限公司，郵政編碼：310053，電子郵箱：gygaoyuan@163.com）

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