企業(yè)稅務風險分析與防范探究

陳鵬

摘要：在社會經(jīng)濟的推進作用下，我國的影視行業(yè)已經(jīng)形成了一個相對完整的文化產(chǎn)業(yè)形態(tài)。影視行業(yè)的發(fā)展不僅豐富了人們的精神生活，也帶動了其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”政策的出臺影響了影視企業(yè)的稅收工作，也給企業(yè)的稅務籌劃帶來風險，因而影視企業(yè)要加強對稅務風險的防范，保證內(nèi)部資產(chǎn)的完整性。本文以影視企業(yè)稅務風險為核心，探討企業(yè)應對稅務風險的對策。

關鍵詞：稅務風險；風險防范；影視行業(yè)

一、影視行業(yè)稅務管理基本概述

（一）我國影視行業(yè)發(fā)展概況

影視行業(yè)最初發(fā)展始于社會主義市場經(jīng)濟體制之初，當時的大部分影視機構都是由政府財政撥款建立的，在經(jīng)營管理方面缺乏自主性。隨著我國文化制度的改革與發(fā)展，一直到黨的十六大后國家才真正提出要建設經(jīng)營性和事業(yè)性的文化產(chǎn)業(yè)目標[1]。在國家的政策支持下，以及經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，電影行業(yè)已經(jīng)成為我國文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。再加上國內(nèi)市場電影票房逐年攀升，企業(yè)還引入了國有資本以及外來資本等，使影視行業(yè)的發(fā)展前景一片大好。

數(shù)據(jù)顯示，我國電影票房市場在過去的十年中一直保持著高速增長的狀態(tài)，從2007年到2016年，電影票房總收益已經(jīng)高達457.12億元，而觀影人次已經(jīng)達到13.72億，年均復合增長率達到33.8%。2016年后票補減少，影視行業(yè)整體經(jīng)營呈下滑趨勢[2]。2017年在《戰(zhàn)狼2》《羞羞的鐵拳》等影片的帶動下，票房增速回暖，同年暑期票房也達到了163億，創(chuàng)下了歷史新高。2018年又先后有《捉妖記2》《唐人街探案2》《狄仁杰之四大天王》等IP巨作上映，國產(chǎn)票房穩(wěn)步增長，再加上對一些國外影片的引入，使電影市場有望進一步發(fā)展[3]。

（二）“營改增”政策對影視行業(yè)的稅務影響

自2013年8月1日起，廣播影視行業(yè)將正式被納為“現(xiàn)代服務業(yè)范疇”，需要影視企業(yè)也必須遵循“營改增”政策的要求，整改稅務處理工作。依據(jù)相關政策，廣播影視服務業(yè)的年應納稅所得額小于500萬的被定義為增值稅小規(guī)模納稅人，在“營改增”前，廣播電視的制作發(fā)行都是按照服務業(yè)的稅務征收5%的營業(yè)稅，而電影放映的環(huán)節(jié)被納為“文化體育業(yè)”范疇，繳納3%的營業(yè)稅[4]。“營改增”后，則對這類納稅主體采取簡易征收的辦法，統(tǒng)一按3%的稅率征收增值稅。另一方面，一般納稅人的納稅方式在“營改增”后有所不同，廣播影視服務行業(yè)的一般納稅人要求按照6%的稅率征收增值稅[5]。

對廣播影視服務行業(yè)來說，“營改增”政策促進了影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。影視公司在進行劇目發(fā)行前往往涉及到宣傳版面的設計，公司會在內(nèi)部專門增設宣傳設計部，而利用“營改增”政策對外部所購買的設計服務費用可以進項抵扣的優(yōu)惠條款，企業(yè)可以借助外部專業(yè)的設計公司承擔這一工作，不但使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈劃分更加明顯，還帶動了相關行業(yè)的發(fā)展。此外，“營改增”政策的實施徹底解決了影視行業(yè)各產(chǎn)業(yè)鏈稅收環(huán)節(jié)重復的問題，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負，促進影視行業(yè)的長效發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策對影視行業(yè)的促進作用

我國的稅收優(yōu)惠政策可以分為兩種，一種是依據(jù)不同的商品和不同的銷售模式確定稅收對象、征收稅率，制定不同的稅收規(guī)定；另一種是將稅收分為直接稅式支出和間接稅式支出，主要針對某些特殊行業(yè)的特殊經(jīng)濟模式而設置。政府的稅收政策一方面是為了“用之于民”，另一方面也是以稅收政策作為調(diào)節(jié)市場的杠桿，引導市場產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整與變化。對于影視行業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的促進作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.促進影視文化產(chǎn)業(yè)結構的完善

目前，我國的文化產(chǎn)業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)，對高新技術的應用還比較少，文化產(chǎn)業(yè)整體的轉型和發(fā)展還需要經(jīng)過漫長的周期。而產(chǎn)業(yè)結構的轉型與升級需要技術支持，也需要市場的引導，更需要政府政策的保護。因此，國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控就是將市場上的資金流動、勞動技術人才、產(chǎn)品銷售等進行合理的資源配置，從而支持新興文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[6]。因此，當前政府出臺的這些稅收優(yōu)惠政策實際上就是在減輕影視文化企業(yè)的稅收負擔，讓影視行業(yè)有更多資金投入到未來的發(fā)展中。

2.降低影視文化產(chǎn)業(yè)的投資風險

國家政府利用宏觀調(diào)控的手段引導社會資本的流向，扶持發(fā)展基礎薄弱的文化產(chǎn)業(yè)，吸引更多資本和人才流入影視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中；同時，新型的影視文化產(chǎn)業(yè)必定與當前的高科技技術緊密聯(lián)系，這也注定了高科技影視文化產(chǎn)業(yè)的投資具有一定的風險。而稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的經(jīng)濟風險，為社會資本保駕護航，促進影視文化行業(yè)的轉型與升級。

3.為當?shù)氐慕?jīng)濟繁榮提供了有利的支持

影視企業(yè)在行業(yè)中的競爭內(nèi)容主要是人才、版權與創(chuàng)意，在經(jīng)濟發(fā)展的今天，影視行業(yè)是滿足人們精神需求的重要途徑，因此，影視企業(yè)自身巨額的利潤已經(jīng)吸引了當?shù)氐纳鐣Y本和人才。而稅收優(yōu)惠政策可以吸引影視產(chǎn)業(yè)的有利資源向本地區(qū)流動，也為當?shù)靥峁┝烁嗑蜆I(yè)機會。在此基礎上，一部影視作品的成功可以給影視拍攝地點帶來更多經(jīng)濟增長點，促進了地方經(jīng)濟的繁榮。

二、影視行業(yè)稅務風險具體分析

（一）增值稅稅務風險點1.可抵扣進項稅額抵消

“營改增”政策設立的初衷是為了避免營業(yè)稅帶來的重復征稅，但影視行業(yè)不同于其他行業(yè)的經(jīng)營特征，影視企業(yè)的資本和價值主要是其技術與創(chuàng)新、知識與信息等，因此其增值額多、銷項稅額也大。影視企業(yè)經(jīng)營的成本主要是一些無形資源，即人力成本、知識成本、資金成本和技術成本等。這些成本在實際的稅務處理中很難被納入進項稅額抵扣范圍內(nèi)進行抵消，企業(yè)所需繳納的稅額也大大增加。

2.發(fā)票管理不規(guī)范

增值稅發(fā)票本身可以用于抵扣進項稅額，但發(fā)票開具不規(guī)范或適用不正確，甚至抵扣處理不規(guī)范也會引起企業(yè)的法律風險。依據(jù)發(fā)票管理規(guī)定，企業(yè)為了節(jié)稅而虛開增值發(fā)票，不僅不能進行進項稅額抵扣，也不能針對所得稅扣除列支成本費用，企業(yè)還要遭受稅務機關的行政處罰。近年來，有越來越多虛假發(fā)票流入影視企業(yè)，給企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會聲譽都帶來了嚴重的威脅。企業(yè)對發(fā)票管理缺乏相應的對策，造成發(fā)票開具混亂、保管失效，長此以往，企業(yè)的行政處罰風險也會大大增加。

3.兼營業(yè)務有無單獨核算

由于影視行業(yè)的發(fā)展還涉及到其他行業(yè)，且影視產(chǎn)業(yè)以產(chǎn)業(yè)融合為發(fā)展手段，需要不斷與周邊的產(chǎn)業(yè)進行合并，因此，兼營行為普遍存在于影視行業(yè)中。但“營改增”政策后，企業(yè)需要對不同稅率的業(yè)務進行單獨核算，如果企業(yè)將兼營業(yè)務的應稅收入合并核算，可能導致各項業(yè)務無法確定其實際的應稅收入，則需要統(tǒng)一按適用的最高稅率繳納增值稅，增加企業(yè)的稅收成本。

4.會計核算發(fā)生變化

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅務管理人員只需要對相應的收入按實際發(fā)生額進行計算，但“營改增”政策后，會計核算的方式有所不同，企業(yè)稅務會計需要將含稅銷售額提出銷項稅額變?yōu)椴缓N售額后才能完成營業(yè)稅向增值稅的轉換，而予以列支的成本也要轉換為抵扣進項稅額才能確認。會計核算方式的轉變需要相關人員加強對新政策的學習和理解，及時掌握政策變動規(guī)律，嚴格依據(jù)稅務相關規(guī)定進行稅務核算。因此，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和知識技能與稅務風險有著最直接的關系。

（二）所得稅稅務風險點

影視行業(yè)的所得稅風險分為企業(yè)所得稅風險和個人所得稅風險，基于影視企業(yè)經(jīng)營方式的不同，其設計的所得稅風險也存在一定的差異。

1.企業(yè)所得稅風險

目前，影視企業(yè)應用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是在2012年11月29日發(fā)布的《關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所得稅優(yōu)惠政策的通知》。政策中規(guī)定，在2010年1月1日至2020年12月31日，對新疆喀什和霍爾果斯兩個特殊的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的政策鼓勵型發(fā)展產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)可以施行自取的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但在2018年7月31日，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局要求各級稅務機關加強影視行業(yè)稅收征管》，再加上同年6月底已經(jīng)發(fā)布的《通知》，影視行業(yè)的稅收籌劃渠道緊縮。隨著影視企業(yè)經(jīng)營模式更加成熟，一些企業(yè)通過設立有限責任公司的形式開展業(yè)務，并使用25%的企業(yè)所得稅稅率。但影視企業(yè)常需要以現(xiàn)金形式做交易，收取支付和支出等成本費用，如果企業(yè)無法取得正規(guī)發(fā)票，會面臨無法扣除成本的風險。此外，一些企業(yè)為了享受特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，到一些偏遠的地方設立有限責任公司，但在當?shù)卦O立的公司業(yè)務范圍是否可以納入稅收優(yōu)惠政策的鼓勵類行業(yè)范圍內(nèi)、不同區(qū)域間的企業(yè)，其關聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易定價機制是否符合轉讓定價的獨立交易原則等問題都會引發(fā)企業(yè)所得稅的風險。

2.個人所得稅

現(xiàn)行的個人所得稅劃分種類比較多，但對影視藝人來說，一般情況下受公司雇傭的演藝人員以月收入工資為所得，按3%至45%的稅率繳納個人所得稅，進行支付的一方作為扣繳義務人代扣繳個人所得稅。但影視行業(yè)很多從業(yè)的演員已經(jīng)設立了個人獨資企業(yè)性質(zhì)的個人工作室，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這類的個人獨資企業(yè)以5%至35%的稅率繳納個稅。由于工作室賬冊不全，實際征收的稅額普遍低于應征收稅額，而《通知》的提出使稅務機關對藝人工作室改為查賬征收，如果企業(yè)的賬目不全或虛假報賬，將給企業(yè)帶來法律風險。

三、影視行業(yè)稅務風險成因分析

（一）外部原因

1.稅務機關自由裁量權過度

由于影視企業(yè)經(jīng)營范圍廣、涉稅業(yè)務復雜，而當前的稅收政策還在一步步完善中，影視企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務在進行實際稅務處理時還存在很多爭議。如果企業(yè)對稅法的理解與稅務機關人員的解讀不同，且企業(yè)缺乏與稅務機關的聯(lián)絡，就會產(chǎn)生稅務風險。另一方面，影視產(chǎn)業(yè)本身具有融合性，企業(yè)可能跨區(qū)域設立子公司或分公司進行經(jīng)營，而不同地域的稅務政策存在一定的差異，應對不同的征管機構和裁量權不同的稅務機關人員，企業(yè)的稅務風險也會大大增加。

2.稅企信息不對稱

我國稅收政策的體系比較龐大，影視行業(yè)所涉及的稅務制度也比較多，但稅收政策有調(diào)節(jié)市場的作用，因此常因市場變化而發(fā)生改變。通常情況下，稅務機關比企業(yè)先一步了解到稅收政策變化的訊息，但基于當前稅企政策傳播信息平臺的建構還不夠完善，企業(yè)與稅務機關之間的溝通存在閉塞，使稅企信息不對稱，企業(yè)很難全面把控稅收政策的變化，很容易引發(fā)稅務風險。

（二）內(nèi)部原因

內(nèi)部原因主要是由于影視企業(yè)自身對稅務管理工作不到位而引發(fā)的稅務風險，主要包括以下四個方面：1）重視程度不足。即企業(yè)管理層和內(nèi)部人員對稅務風險帶來的經(jīng)濟危害認識不足，稅務風險防控工作沒有貫徹到企業(yè)業(yè)務實施的方方面面，企業(yè)對稅務的管理沒有從涉稅源頭開始控制；2）制度缺失。即企業(yè)的內(nèi)部控制制定力度比較薄弱，不能有效規(guī)范企業(yè)的稅務行為，涉稅處理監(jiān)管環(huán)節(jié)也存在缺陷；3）財稅人員能力不足。缺乏會計核算能力與應對稽查能力，無法對稅收政策進行精準解讀，也無法保證工作的精準性；4）企業(yè)內(nèi)溝通不暢。對外部信息獲取具有延遲性，且與當?shù)囟悇諜C關沒有有效溝通，企業(yè)誤讀政策的概率增大。

四、影視行業(yè)稅務防范措施探究

（一）做好納稅籌劃，控制稅務風險

1.對不同稅率的業(yè)務分開核算

依據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，對企業(yè)的兼營業(yè)務要按照其適用的征收稅率分別核算。因此，企業(yè)在簽訂合同條款時要明確不同稅率的服務金額，并按要求分別開具發(fā)票，針對相對應的收入和成本等費用的核算也要區(qū)分開。例如，影視制作的器材租賃服務應按“有形動產(chǎn)租賃”征收17%的增值稅，而影視劇的節(jié)目款收入應按照6%計入增值稅，這二者的會計核算應按照不同稅率分別計算。

2.區(qū)分可抵扣項目和不可抵扣項目

由于稅法規(guī)定非增值稅的應稅項目或免稅項目不能從增值銷項稅額中扣除，因此企業(yè)在開展業(yè)務時要在合法的基礎上將業(yè)務納入可抵扣范圍之內(nèi)，實現(xiàn)稅收優(yōu)化的作用。

3.加強對增值稅發(fā)票的管理

首先，企業(yè)要從思想上提高防范意識，建立健全專用稅務發(fā)票的管制制度，并加強內(nèi)部人員對稅務發(fā)票管理的管理意識，做好專用發(fā)票前期管理工作；其次，企業(yè)要嚴格把握采購環(huán)節(jié)，在收取檢驗環(huán)節(jié)強化增值稅務發(fā)票的查偽能力，核實取得發(fā)票的真實性。在開具發(fā)票環(huán)節(jié)不但要規(guī)范開具發(fā)票的流程，還要注意企業(yè)的混合銷售行為，需要依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營主體確定涉稅稅率，合并開具發(fā)票，減少虛開發(fā)票的問題；最后，增值稅發(fā)票要統(tǒng)一交由稅務管理部門進行專項管理，從而應對稅務機關的稽查。

（二）建立合理的稅籌體系

由于稅務工作貫穿于企業(yè)所有經(jīng)濟活動，因此，企業(yè)對稅務籌劃也需要貫穿業(yè)務實施的全過程。在這之前為了保證稅籌工作順利開展，企業(yè)需要建立合理的稅籌體系，從編寫稅籌制度入手，對稅籌流程、稅務工作崗位的權責、內(nèi)部成員的選拔、業(yè)財數(shù)據(jù)信息以及外部稅收政策信息進行全面收集與分析。依托于信息技術建立稅籌模型，并依據(jù)企業(yè)的業(yè)務特征設計稅籌方案，通過企業(yè)管理層、財務部門以及法務部的一致認可，從而才能應用到實際稅務處理中。此外，為了保證稅籌方案的貫徹落實，企業(yè)也要發(fā)揮審計監(jiān)督作用，要求相關人員嚴格按照制度辦事，以相應的獎懲措施督促員工提升自身的工作水平，減少稅籌工作中的失誤，降低稅籌風險。

（三）建立健全財務核算制度

“營改增”后的會計核算需要考慮增值稅抵扣的問題以及收入剔除問題，相較于營業(yè)稅的計算，其會計核算方式發(fā)生了巨大的變化。因此，企業(yè)要做好相關稅收政策的培訓工作，督促內(nèi)部員工積極學習和了解稅收政策的風險關鍵點，做好新舊政策的銜接過渡工作。同時，企業(yè)要加強對稅務處理專員人員的培訓，不斷提升他們的知識技能，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特征采用合適的方法進行財務核算，并定期進行考察，從根源上降低企業(yè)稅務籌劃的風險。

（四）建立有效的信息溝通體系

一方面，企業(yè)要完善內(nèi)部的稅務信息系統(tǒng)，升級系統(tǒng)功能，借助財務信息可以自動生成核對稅務報告，設置稅務申報定時提醒，并構建符合企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務的稅收法規(guī)信息庫，方便對外部稅收信息的收集和整理，也便于內(nèi)部人員的查詢，降低企業(yè)的稅務風險；另一方面，企業(yè)建立和諧的稅企關系，加強與稅務機關的溝通與交流，減少因與稅務機關信息不對稱所帶來的問題。在稅務處理過程中遇到不確定事項要及時向稅務機關反饋和咨詢，及時調(diào)整和改進稅籌方案，在方案實施前化解風險。

五、結束語

近年來，國家政府對影視行業(yè)的征稅管理工作力度更加嚴苛，要求影視企業(yè)必須重視稅務管理工作，對企業(yè)增值稅、所得稅等涉稅風險進行深入了解，建立完善的稅籌體系，做好納稅籌劃，控制稅務風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。財

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