李靖瑋
摘 要:企業(yè)會計集中核算制度是通過考核計算,對各預算單位資金流的變動情況予以總結的一類方式,在呈現(xiàn)方式上較為直觀,且自身兼具金融、審計、財政等諸多領域輔助職能,在有效監(jiān)管的同時,也能確保資金的??顚S茫乐官Y金挪用現(xiàn)象的發(fā)生。但在側(cè)面上也將導致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控管理效果降低,對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營造成風險?;诖耍疚膶⑹紫确治銎髽I(yè)中核算管理制度的優(yōu)勢化表現(xiàn)。其次分析了此項管理制度給企業(yè)帶來的劣勢。最后提出了幾點有關強化提升會計集中核算水平的幾點建議,以供參考。
關鍵詞:內(nèi)控管理;企業(yè);會計;集中核算;應用
會計核算企業(yè)集中管理制度實行實則利弊兼具。例如在部門設置上,多數(shù)企業(yè)會取消財務部,以降低人才支出,只保留報賬員。但從另一方面看,這類管理方式徒增了報賬員的工作內(nèi)容,且受限于報賬員專業(yè)水平,將導致企業(yè)內(nèi)控管理中的預算管理、資產(chǎn)管理、資金管理及成本管理效能降低,對企業(yè)的健康發(fā)展將造成一定的影響。因此,有必要開展針對內(nèi)控管理策略在企業(yè)會計集中核算有效開展方式的研究,以提升企業(yè)風險內(nèi)控的水平。
一、內(nèi)控管理策略在企業(yè)會計集中核算中的應用優(yōu)勢
1.有助于提升資金內(nèi)控管理的營運效率。此管理模式下,能將每一筆資金的使用都合理論證,科學規(guī)劃,能在降低資金使用風險的同時,減少財務費用,提升資金營運效率水準,表現(xiàn)為內(nèi)控質(zhì)量的高度有序性。
2.可在全局上統(tǒng)一采購業(yè)務控制管理規(guī)范。預算計劃作為會計集中核算工作內(nèi)容中的重要組成部分,能在一定程度上降低采購過程中發(fā)生的虛擬性、違法性交易;集中采購模式下,也能最大程度降低預算錯誤引發(fā)的風險,降低資源浪費水平,從而有效地維護了企業(yè)的采購信用,降低了資金損失。
3.以前瞻性視角,制定長遠的投資規(guī)劃。為防止資金冗余,發(fā)生資金貶值,企業(yè)內(nèi)部可利用資本性資產(chǎn)進行投資,保證資產(chǎn)的收入產(chǎn)出比值大于1,提高資產(chǎn)收益率。
4.企業(yè)在市場的擴張力度與影響力可得到提升。專業(yè)性是會計集中核算制度的重要特征之一,表現(xiàn)在合同的擬定及簽訂方面如業(yè)務合同的訂立、客戶業(yè)務洽談、協(xié)商及談判,結算方式等都有了一致性的操作規(guī)范。特別是針對業(yè)務所得收益這一點,可通過實行高效的推廣策略、營銷策劃策略,使雙方收益最大化。產(chǎn)品在市場擴展力度的加大,能使企業(yè)獲得較為長遠的收益:商譽。若能針對推廣模式下帶來的利好繼續(xù)延伸,以客戶滿意度為己任,統(tǒng)一收集客戶體驗度、客戶信用狀況等反饋信息,利用云端大數(shù)據(jù)平臺對當前的商場變動趨勢予以總結歸納,輔助領導對下一環(huán)節(jié)的工作作出長遠決策,可最大限度降低銷售策略不當而引發(fā)的收入降低。
二、會計集中核算制度執(zhí)行背景下內(nèi)控效果弱化的問題表現(xiàn)
1.集中核算企業(yè)的總體內(nèi)控管理水平降低。存在著部分上級領導對會計工作內(nèi)容不了解的現(xiàn)象,取消企業(yè)財務部門的設置,這就造成了部分人員工作職能的合并。若出現(xiàn)不相融職務由一人擔任時,則很有可能發(fā)生資金監(jiān)管不透明的現(xiàn)象;缺乏專門的財務審計人員,也使得企業(yè)對于財務審計工作有所放松。
2.超出報賬員的工作職責范圍。
3.缺乏銷售、工程等合同審議控制工作參與積極性。
4.會計信息的真實性難以預先知曉:此模式下,企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的票據(jù)都可納入到會計核算處理流程中,但缺乏專人專門驗證經(jīng)濟互動是否屬實,雖也能對其進行予以監(jiān)管,但只能在報銷時候監(jiān)督,時效性極差。
5.弱化了工程結算及付款等核對控制工作環(huán)節(jié)。
6.簡化了資金和資產(chǎn)管理等控制工作環(huán)節(jié),降低工作開展質(zhì)量。
7.預算控制管理力度降低,增大了資金管理風險。集中核算部門將審核意見下發(fā)至報賬員處,予以信息傳遞,而個別部門對報賬員的反饋意見接納程度不高,降低信息交流質(zhì)量,影響預算控制管理質(zhì)量。
三、如何處理好內(nèi)控管理與會計集中核算間的關系
會計核算工作屬企業(yè)財務管理中心管控,工作過程中所涉及到的財務自主權、調(diào)度權、資金所有權也歸其管控,可見,會計核算中心工作目標仍需以上級為準,工作內(nèi)容則主要涉及實施與操作。為明確兩者職能間的關系,財務管理中心要奮勇當先,充分發(fā)揮會計領導力的作用,轉(zhuǎn)換核算中心工作模式由核算型轉(zhuǎn)換為管理型,劃分好兩部門各自職能,并推進兩部門相互配合,提升工作成效。
四、強化企業(yè)會計集中核算內(nèi)控管理措施的有效路徑
1.創(chuàng)新化會計信息保障制度,促工作流程高效、精簡、科學
(1)人員委派。企業(yè)應選派道德素質(zhì)達標的人員,擔任核算會計人員、總會計師、報賬人員等。
(2)創(chuàng)設制衡型工作流程。在工作流程上也應予以創(chuàng)新,嚴格遵守內(nèi)部會計控制原則中的制衡性原則,保證類似工作職能崗位由不同人員擔任,并對部分存在信息不透明的工作環(huán)節(jié)派雙人擔任,以降低單人擔任職務潛在的財務風險。其中職務不相容是施行的第一步,合理規(guī)劃崗位人員分工,讓更專業(yè)的人員做更專業(yè)的職務;其中所指的制衡型是分權,是對于不同工作等級的工作人員來說的。因此,當同一項工作需同時關聯(lián)到會計、會計主管、總會計師等人,則需予以重點規(guī)劃,根據(jù)業(yè)務的不同,所插手的人員主體均有所不同。針對企業(yè)經(jīng)營中的日常流水,賬本登記時,總會計師與會計主管則無權干預,通過三權分立,雙方制衡的方式,最大限度將企業(yè)內(nèi)部人員財務損失風險降到最低。
(3)建立科學的投資管理制度。將企業(yè)的盈余資金用于投資,若獲得收益則能為股東及企業(yè)帶來更大的收益。但投資存在一定風險,更存在著企業(yè)內(nèi)部人為暗箱操作的可能。因此,必須建立一套科學的管理制度,重點對企業(yè)日常經(jīng)營中的內(nèi)控體系建設、核心資產(chǎn)處置、大額資金使用、重大合同簽訂、重大投資項目、年度財務預決算、階段性經(jīng)營規(guī)劃予以綜合分析,并結合企業(yè)現(xiàn)有的預還賬款、未付賬款等條目,合理確定投資數(shù)額,促進資金鏈流動,為企業(yè)日常提供可觀的投資收益。
(4)完善內(nèi)外監(jiān)督制度。按照第一條要求,對不同職能崗位予以科學合理的分設,并在部門工作制度中明確將各個崗位工作內(nèi)容,權限,業(yè)務銜接關系予以注明,確保財務處理在節(jié)點上的平穩(wěn)銜接、在整體上的順暢循環(huán)。
2.強化企業(yè)培訓力度
(1)加大力度宣傳內(nèi)控管理策略集中核算管理思想的宣傳力度??山?jīng)由諸如工作會議、培訓、學習的方式潛移默化地將此理念予以灌輸;并定期對培訓內(nèi)容予以考核,確保企業(yè)員工能有效掌握,并能在實踐中予以踐行;適當在集體活動中增添專業(yè)技能大賽等競賽形式,從而起到人才篩選,員工學習水平側(cè)面監(jiān)督的作用。
(2)定期組織大型會議,創(chuàng)設行業(yè)學習氛圍。派企業(yè)優(yōu)秀會計人才參加《中國會計學會年會》等大型會議,讓企業(yè)財務管理人才能在新會計準則背景下掌握先進的會計集中核算方式:詳細包括保障程序、內(nèi)容核算、賬務核算及賬務審核、如何制作財務報告等內(nèi)容;同時在企業(yè)內(nèi)部更應強化培訓學習力度,定期聘請行業(yè)知名會計專家,針對近期企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題逐一解答,并予以統(tǒng)一培訓。通過分析當前企業(yè)會計核算過程中,經(jīng)常出現(xiàn)問題的方面詳細包括:數(shù)字化系統(tǒng)管理平臺的建立、標準化規(guī)范化報表布局方式、往來財務信息借貸轉(zhuǎn)換、提升基礎核算質(zhì)量的高效管理措施等。待培訓完畢后,企業(yè)內(nèi)部要充分將學員的近期記憶予以強化,即可進行課堂重點問答,并根據(jù)學員們回答問題的正確與否,由企業(yè)總會計師詳細規(guī)劃培訓總結發(fā)言致辭。另外,需讓每一位員工均在大會后撰寫學習報告,結合自身見解對內(nèi)控管理策略集中核算管理核算體系的優(yōu)勢、劣勢及當前企業(yè)管理模式下可能出現(xiàn)的潛在的會計管理問題予以指出,選取優(yōu)秀的報告向員工展示,并將報告展覽于企業(yè)財務部門業(yè)務宣傳櫥窗中,在企業(yè)內(nèi)部營造專業(yè)的財務管理氛圍。
(3)在同行業(yè)企業(yè)間多開設交流學習活動。定期組織企業(yè)會計管理層人員去內(nèi)控管理水平佳、集中核算措施落實好的單位參觀學習,如國企中國移動、中國聯(lián)通等單位,使其能切身感受到先進的工作制度對工作質(zhì)量、工作效率提升的意義。
3.需同步提升出納、會計、總會計師的專業(yè)技能并優(yōu)化工作流程
會計核算中心所承擔的工作量是巨大的,一方面管理人員需要結合企業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)年度財務報告、現(xiàn)金流量表等對企業(yè)當前甚至未來的財務發(fā)展趨勢做出預測,另一方面企業(yè)全部的會計賬目都需匯聚在會計核算中心,在一定程度上也增加了部門的工作量。在這兩方面因素影響下,則要求全體財務人員都應以嚴謹?shù)膽B(tài)度對待工作,在日常工作中不斷學習,提升自身的專業(yè)技能水平。但從當前來看,會計核算中心人員構成參差不齊,裙帶關系蔓延,這在一定程度上影響了工作效率與工作質(zhì)量。因此,則要求財務人員需要有著扎實的財務理論基礎與嫻熟的會計電算化實操技能。在實踐中,可按如下方式提升財務人員的工作素質(zhì):首先,鼓勵員工多考取行業(yè)相關證書,諸如中級、高級會計職稱考試、注冊稅務師考試、CPA、國際審計師考試等,并將職稱與薪資相掛鉤,以提升員工進修學習的積極性,對外也能彰顯會計核算中心的專業(yè)性;其次,多引入高學歷高素質(zhì)的財會人員,當前會計集中核算中心人員在技能掌握水平上,更適應傳統(tǒng)核算方式下的工作方式,對新會計準則下會計集中核算內(nèi)控管理方式予以全盤接受仍需一定時間,因此試著從社會招聘相關人才,能為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液;最后,積極施行輪崗制度,實行集中核算后,不同的會計工作部門在業(yè)務流程及工作方式上都有著一定的變化,為保證各個崗位職能部門的業(yè)務能順暢銜接,親身實踐是有必要的。因此,可試著在企業(yè)內(nèi)部實行定期輪崗制度,讓工作人員能對各個工作部門的工作內(nèi)容均有所了解,從而能正確認識并處理負債、資產(chǎn)、成本、收入等會計科目。
4.適當放開企業(yè)物資采購工作的限制
開放部分權限,則有助于為企業(yè)內(nèi)部采購到性價比更高的商品。因此,管理人員應該予以實地調(diào)研,落實好如下工作:
(1)制定符合市場運作實際的采購流程,并對不同職能部門工作權限及工作內(nèi)容予以規(guī)定,如此在商品采購管理能條目分明。
(2)規(guī)范數(shù)字化上報程序化水平。在當前數(shù)字化審批平臺建立的背景下,員工上報請購和審批程序方面則能更加方便,數(shù)據(jù)處理效率也能得到同步提升。
(3)擴寬采購商品種類。在市場化的競爭背景下,市面上所供應的商品在質(zhì)量上及品種上都有所增加,因此表現(xiàn)在采購管理上,也應當逐年增加采購種類,擇取更為適配的商品。
(4)設立采購招標制度,引入市場化競爭理念。派專業(yè)的市場調(diào)研員,選定目標供應商,并結合實際需要建立合法的供應商評估與準入制度,不同廠商相互競爭,優(yōu)勝劣汰,最終確定綜合性價比,擇取采集優(yōu)惠更多的供應商。
(5)雙方相互監(jiān)督,擬定采購合同與質(zhì)量保證協(xié)議,可派第三方公司予以公證,最大限度減少非真實性采購業(yè)務的發(fā)生。
5.應將會計核算人員也納入到公司重大財務項目管理過程中去
特別是在重大合同談判時,企業(yè)需派出“智囊團”輔助領導作出正確決策,而針對企業(yè)所關心的方面,雙方經(jīng)濟利益的規(guī)劃,則需由專業(yè)的財務管理人員輔助完成。因此,在對工程合同簽訂、項目論證評審階段涉及到財務管理方面的內(nèi)容,可允許財務管理人員參與。當然,針對需多方論證的問題,則需按照多級上報,多級討論的形式確定最終決定,并及時將上級領導的最新決定向上級集中核算會計部門反饋,派出專項項目審核組,重點盤查固定資產(chǎn)驗收情況及工程結算款的制定是否與賬目相符,最后將審計報告提交到總會計師及集中會計核算部門,接受上級領導、全體人員的監(jiān)督,最大限度保證管理管控到點到位。
6.制定整體統(tǒng)一局部靈活的業(yè)務合同管理體系
統(tǒng)一特征表現(xiàn)在合同管理體系底線不可逾越,必須嚴格遵循簽訂流程開展。特別是在簽訂大額工程合同及銷售合同時,更應遵循會計核算原則中的謹慎性原則,首先與上級專業(yè)對口部門對業(yè)務項目全面溝通,與對方公司會計人員擬定統(tǒng)一的合同文本,并根據(jù)上級人員協(xié)商、談判結果的不同,雙方再次修正合同文本,確認無誤后進行合同的二次審核,派專業(yè)的財務、技術、法律等專業(yè)人員審核后予以簽訂;靈活性則表現(xiàn)在簽訂合同文本時,可參照大額合同簽訂流程予以開展,在整體上仍需遵循簽訂原則,可適當根據(jù)業(yè)務的不同調(diào)整簽訂規(guī)則,但仍需在整體上保證原則,防止一方抬高資產(chǎn)和收益,壓低負債和費用。而對于會計部門下屬的合同管理部門,則應對合同妥善保存,并引入信息化手段,對合同進行紙質(zhì),電子版本雙重保管。引入云端大數(shù)據(jù)會計處理軟件,對合同履行情況持續(xù)監(jiān)控,預先對合同履約事項進行提醒,有序開展工作;在另一方面,也需定期對合同雙方履約人進行履約進度檢查,質(zhì)量監(jiān)控。記錄在質(zhì)控分析報告中,利用信息化軟件,自動化輸出統(tǒng)計分析圖表,從而發(fā)現(xiàn)潛在的及尚存的問題,并及時施加干預。
7.強化資金監(jiān)管及管控手段
(1)階段性賬務處理中合理避稅。在會計賬目集中核算制度要求下,企業(yè)應按照特定間隔,按照月份、季度、半年、年度的分類標準,按照經(jīng)營業(yè)務及部門預算的不同,填報資金申請表。階段性賬務處理時合理規(guī)劃入賬月份,借助營改增政策合理避稅;同時盡可能借助合法延后支付及催收賬款,借助財務杠桿原理,可顯著降低企業(yè)應付財務費用;當然為在月末階段實現(xiàn)高質(zhì)量的賬務處理,需在日常工作中嚴格按照會計核算原則開展工作,所提供的收支資料要齊全。
(2)賬務集中核算資金管控要點。賬務集中核算時,需對各部門資金使用需求統(tǒng)籌協(xié)調(diào),綜合均衡投資、銷售、生產(chǎn)、采購等環(huán)節(jié),并對資金鏈流動情況予以系統(tǒng)化監(jiān)控。對申請款項的使用方向予以追根溯源,保證資金報撥與使用用途一致。
(3)監(jiān)管手段多元化。業(yè)務管控是一方面,另一方面需注重對工作人員的管控,嚴防私下勾結,設定資金利用率審查限值,通常情況下為95%。不論引發(fā)資金利用率過低的原因是客觀的,還是主觀的,或是不可預測因素所導致的,均需書面報告原因,此舉并不是形式化表現(xiàn),而是為了能在危機發(fā)生初期就意識到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的失誤,盡早干預以降低后續(xù)資金利用風險,降低資金鏈斷裂的可能,避免冗余,多方位提升資金營運水準。
(4)積極引入會計電算化處理系統(tǒng),輔助日常資金監(jiān)管。為提升工作處理效率,企業(yè)內(nèi)部應充分引入會計電算化處理系統(tǒng),每日上傳物資材料庫存科學管理內(nèi)容,并完善考核條例,應用庫存/年收入比值作為考核標準。
(5)強化固定資產(chǎn)的監(jiān)管力度。對于涉及數(shù)額較大的,應在上級批準后方可進行固定資產(chǎn)處置,最大限度降低資產(chǎn)流失對企業(yè)造成的影響。
8.驗收預算控制紅線,確保預算剛性
(1)開展業(yè)務經(jīng)營需符合預算要求,遵循工作規(guī)范,審批程序有序開展工作。
(2)其他支出賬務處理:需靈活化管控措施,特殊審批經(jīng)調(diào)查后符合事實發(fā)展規(guī)律的,可履行特殊審批程序。
(3)整體工作管控合理性、效益性、均衡性。若想達到此目標,首先應強化全面預算水平,將階段性工作目標逐條予以細化,分享分解,每一項任務落實到人頭上;預算中需將資源配置與特定業(yè)務建立平穩(wěn)對接關系;按照“縱向到底,橫向到邊”的要求,對各專業(yè)、各部門、各項業(yè)務成本的費用屬性予以明確,從而針對性地將整體任務中的子目標下發(fā)給各部門,架構全方位的預算體系,從宏觀上提升預算目標執(zhí)行水準。針對預算管理中的成本管理,則需按照“歸口管理、分級控制”原則,每個部門必須對成本預算編寫、審批、執(zhí)行及上報審核等情況負責,并最終對核算結果的真實性負責。特殊情況,當預算執(zhí)行結果與實際情況偏差較大時,則需派總會計師對成本預算目標做重大調(diào)整。
五、結束語
綜上,企業(yè)未來發(fā)展采用會計集中核算制度是行業(yè)發(fā)展大趨勢之一,數(shù)字化處理手段將不斷代替?zhèn)鹘y(tǒng)人力會計賬目處理工作。企業(yè)一旦發(fā)生經(jīng)營業(yè)務,數(shù)字化管理系統(tǒng)則能有效的代替人工完成傳統(tǒng)上資料審核、賬目錄入、財務分析、預算執(zhí)行等內(nèi)容的處理。因此,若想實現(xiàn)企業(yè)財務管理效能的可持續(xù)化發(fā)展,需提升財會人員的計算機操作水平,彰顯部門的管理職能,揚長避短,在企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)揮應有的價值。
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