彭 敏

（江西北控城市礦產(chǎn)有限公司，江西 鷹潭 335200）

我國企業(yè)內(nèi)部控制整個發(fā)展歷程并不長，從無到有、從初步建立到相對完善也經(jīng)歷了一段時間。2008年，財政部等五部門聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵非上市公司實施。隨后國家陸續(xù)投入大量資金和精力建立和不斷修正我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露工作進行了嚴格的規(guī)范，增強了企業(yè)內(nèi)部管理控制風險防范意識。但由于我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關制度規(guī)范建設時間較短，在實施信息披露時仍然會受到多種因素影響而出現(xiàn)一些問題，這直接導致企業(yè)各項風險系數(shù)的增加。因此，有必要繼續(xù)加大內(nèi)部控制信息披露研究力度，特別是通過對企業(yè)內(nèi)部控制披露信息問題的研究，減少企業(yè)內(nèi)部控制風險，提高企業(yè)整體管理水平。

一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露概述與必要性

1.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露概述

企業(yè)內(nèi)部控制信息是企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況信息的直觀反映，也是企業(yè)做出正確發(fā)展運營決策、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要依據(jù)之一。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)其運營發(fā)展目標、保護資產(chǎn)安全性與完整性、確保企業(yè)信息資料真實準確、保證企業(yè)運營決策執(zhí)行與運營活動方針得以貫徹執(zhí)行、提高運營活動經(jīng)濟性、效率性與效果的過程中，所采取的內(nèi)部管理與調(diào)整以及規(guī)劃評價和約束措施，其是建立在專業(yè)管理制度基礎上，將嚴格監(jiān)管、風險防控作為目標，運用全方位、全過程控制體系與關鍵控制點，合理規(guī)劃與描述、嚴格遵照相關流程形式，直觀體現(xiàn)企業(yè)運營業(yè)務過程中形成的管理規(guī)范。

2.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性

（1）有助于企業(yè)內(nèi)部管理層職責明確

企業(yè)需要建立一套科學、完善且能夠有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，這也是管理層的職責，而對于內(nèi)部控制信息進行披露是屬于管理層解除受托責任的一種方式。

（2）有效增強企業(yè)內(nèi)部管理意識

對于企業(yè)內(nèi)部控制信息進行披露，能夠有效地增強企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識，確保對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，提高企業(yè)報告真實性，最大程度上避免徇私舞弊問題的發(fā)生。

（3）加強企業(yè)內(nèi)外環(huán)境協(xié)調(diào)力度

對于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，能夠表明企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的義務，使其明確自身所擔負的重要責任，發(fā)出企業(yè)控制環(huán)境信號，使外部使用者根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信號做出正確決策，加強企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠為外部信息使用者提供更加真實準確和及時的信息。

二、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制結構不合理

目前，部分企業(yè)管理層在企業(yè)內(nèi)部控制各項規(guī)章制度的重視程度方面存在一定不足。雖然各部門能夠予以執(zhí)行，認為有一定的必要性，但對于執(zhí)行的結果卻并沒有做出定期的檢查和信息公示，僅有部門負責人有所了解，但各部門之間信息互通和協(xié)調(diào)不夠暢通，信息不公開和沒有針對企業(yè)各層面進行綜合研究部署，將直接導致企業(yè)內(nèi)部控制力度的減弱，而原因在于各部門管理層對內(nèi)部控制信息披露意識較為薄弱，往往在其內(nèi)部進行信息反饋消化，對相關過程并沒有進行完整披露和整改，也沒有制定有效的解決方案，甚至部分管理人員認為其屬于商業(yè)機密，不愿對內(nèi)部控制信息進行披露。

2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制管理制度不健全

企業(yè)所制定的相關制度雖然是針對各部門，但企業(yè)同一車間制度基本趨同，有著很高的類同率，大部分企業(yè)沒有根據(jù)實際情況制定符合企業(yè)實際的制度，這直接導致企業(yè)實施細則與內(nèi)部控制考核方案缺少可執(zhí)行性，與企業(yè)內(nèi)部控制也不契合，致使內(nèi)部控制制度實施困難。

3.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺乏準確性和真實性

在企業(yè)財務核算工作過程中，常會出現(xiàn)基礎薄弱、執(zhí)行力低下、專業(yè)水平不足、對新政策準則規(guī)定了解不夠深入的狀態(tài)，使得各部分活動、信息處理和披露沒有按照新規(guī)定、新要求執(zhí)行，致使企業(yè)信息披露也不夠準確和真實。比如，企業(yè)財務報表經(jīng)過“精心粉飾”，與實際不符，經(jīng)費報表等信息失真問題頻發(fā)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺乏完整性和及時性

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露不完整與不及時主要表現(xiàn)在企業(yè)重大經(jīng)濟業(yè)務信息披露方面。比如，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)對重大經(jīng)濟業(yè)務刻意避開現(xiàn)象，或?qū)δ壳捌髽I(yè)可能出現(xiàn)的重大貸款、訴訟、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組、政府補助等事件相關信息，不予在財務報表中體現(xiàn)。然而，這些信息恰恰是真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動的重要數(shù)據(jù)，會對企業(yè)運營、現(xiàn)金流帶來很大影響，對債權人是否繼續(xù)放款、銀行是否予以貸款等產(chǎn)生很大影響。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關對策

1.優(yōu)化企業(yè)組織結構，重視企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題的有效解決，其根本源頭在于要提高企業(yè)管理層內(nèi)部控制信息披露意識，要不斷加強企業(yè)管理層之間分工的明確，完善其治理結構和組織結構，確保其權力的制衡，真正建立起企業(yè)股東大會、監(jiān)事會、董事會以及各層級管理層之間的制衡關系，在股東大會的決策權、董事會的執(zhí)行權以及監(jiān)事會監(jiān)督權基礎上，確保董事會、股東大會以及監(jiān)事會三者之間能夠形成穩(wěn)定且又相互關聯(lián)而又相互制約的結構關系，在如此的穩(wěn)定結構基礎上，能夠切實保證各方利益，并運用信息的及時、準確互通和企業(yè)各項運用管理信息的真實、完整，幫助企業(yè)快速對一些不利變化做出反應。尤其要重視信息的上至下達，加強各層級之間的信息互動，以此來提高企業(yè)各部門之間的有效協(xié)調(diào)，以此來強化各層級之間的協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間的協(xié)同，促使內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化。

2.構建科學且符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容較為復雜，其涵蓋了企業(yè)運營、管理的全過程和每一個細節(jié)，而且涉及企業(yè)管理的每個不同部門與不同業(yè)務開展階段。所以，只有建立和不斷完善科學、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制制度，方能夠促使內(nèi)部控制風險得到嚴格防控。此外，還要重視內(nèi)部控制機制的科學化改進，各部門領導要針對自身工作內(nèi)容的每個細節(jié)進行全面梳理和風險排查，在此基礎上結合企業(yè)實際情況，建立科學的風險防范機制，準確識別和科學分析以及正確評價影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的各種不確定因素與相關風險，促使企業(yè)全體員工能夠嚴格依照制度和管理機制標準，對內(nèi)部控制工作做出風險預估，進而實現(xiàn)對風險的防控和造成出現(xiàn)各種風險隱患因素的有效把控，尤其針對企業(yè)運行不適宜的內(nèi)部控制制度，要定期進行改進、廢棄一些不符合企業(yè)發(fā)展理念和企業(yè)實際發(fā)展需求的機制條款，對缺失的制度要予以重新修訂和及時更新。

3.增強企業(yè)內(nèi)部控制信息披露規(guī)范化水平，提高準確性和真實性

企業(yè)內(nèi)部包括各層級管理員都必須充分意識到企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性，增強風險防范意識，積極尋找和發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞與弊端，并采取針對性措施予以解決。要定期組織管理層專項培訓，加強管理層對內(nèi)部控制中各項問題及不足的研究和分析并做出評價，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題和風險。企業(yè)管理層不但要重視會計信息披露，還必須加強其內(nèi)部控制力度，將信息披露滲透到企業(yè)不同層級的每一個環(huán)節(jié)，甚至要覆蓋到業(yè)務開展中。同時，還要加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員與財務人員的專業(yè)知識培訓，使其能夠遵守職業(yè)準則。

此外，要重視對企業(yè)重點發(fā)展項目、關鍵環(huán)節(jié)中各項風險因素的審計，提高內(nèi)部控制審計的嚴謹性，增強其專業(yè)水平，而且還要保持內(nèi)部控制審計獨立性，大幅度提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，全面提升審計監(jiān)督力度，為相關人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題提供依據(jù)，確保內(nèi)部控制信息披露準確性與真實性，發(fā)揮出其實際價值。

4.借助信息技術建立長效跟蹤機制，確保完整性與及時性

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理相關部門要定期對企業(yè)內(nèi)部控制進行細致的梳理，及時發(fā)現(xiàn)其中所存在的不足，并做出修正；要列出精細的清單，以表格形式體現(xiàn)，從全方位提升內(nèi)部控制對各部門監(jiān)督力度，促使其能夠?qū)φ毡砀襁M行相關信息披露更正和完善，包括其中所存在不足、需要改進部分以及改進措施的明確。

對于整改進度需要制定嚴謹?shù)牧鞒踢M行跟蹤監(jiān)督和定期檢查，及時披露相關信息，避免再出現(xiàn)同樣的問題。此外，還要能夠充分發(fā)揮出信息技術的優(yōu)勢，建立長效跟蹤機制。針對信息披露途徑和披露的信息進行完整的記錄，確保其完整性，同時也能夠借助現(xiàn)代信息傳播渠道及時將信息披露和反饋，降低企業(yè)運營風險和財務風險。

四、結論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制是有效、有力的管理手段，同時也是促進資本市場可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制管理信息披露現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)部控制管理信息方面存在意識不足、管理制度不健全、信息披露不準確與不真實、信息披露完整性與及時性不強等多個問題，并從企業(yè)內(nèi)部角度分析了產(chǎn)生問題的原因，從而在完善各項內(nèi)部控制管理制度，構建出真實、準確、及時、完整的制度與規(guī)范，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等方面提出了解決這些問題的對策。筆者認為，企業(yè)要重視內(nèi)部控制信息披露的作用，從企業(yè)自身特征和實際出發(fā)，對內(nèi)部控制信息披露進行合理規(guī)劃，加強企業(yè)內(nèi)部控制信息披露風險的防范和控制力度，保證信息披露內(nèi)容、形式與精準度，使其成為企業(yè)合理的內(nèi)部控制信息披露模式，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。