中小制造企業(yè)成本核算問題研究

馮兆國

（山東華尚電氣有限公司，山東 濟(jì)寧 272500）

目前，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，既為企業(yè)提供了機(jī)遇，同時也加劇了企業(yè)之間的競爭。多數(shù)中小制造企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在銷售和生產(chǎn)方面，忽視了成本核算工作，不重視高水平財務(wù)人員的引進(jìn)和在職財務(wù)人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致成本核算人員業(yè)務(wù)能力不高，成本核算方法粗放，難以為企業(yè)成本管理提供有效支持，削弱了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，如何提高中小制造企業(yè)成本核算質(zhì)量，為企業(yè)成本管理提供有效支撐，進(jìn)而提升企業(yè)成本管理能力和市場競爭能力，已成為中小制造企業(yè)迫切需要解決的問題。

一、中小制造企業(yè)成本核算及其重要性

成本核算是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計算總成本和單位成本的一項會計工作。成本核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。中小制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，生產(chǎn)組織方式多樣化，導(dǎo)致成本核算難度較大。成本核算應(yīng)根據(jù)成本管理要求和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，合理確定成本核算對象和成本核算項目。按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提和攤銷費(fèi)用，正確劃分各種成本費(fèi)用支出的界線，合理確定成本計算方法，合理選擇費(fèi)用分配方法。通過正確的成本核算，可了解企業(yè)內(nèi)部的資金流向，及時發(fā)現(xiàn)是否存在浪費(fèi)的現(xiàn)象，還可以真實(shí)反映企業(yè)的各種支出和消耗，詳細(xì)地展現(xiàn)生產(chǎn)過程中各種成本信息，為企業(yè)成本管理工作提供數(shù)據(jù)支撐，對提高企業(yè)管理水平，提高市場競爭能力具有重要作用。

二、中小制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

（一）成本核算原始數(shù)據(jù)不健全

中小制造企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，一般先需要經(jīng)過簽訂產(chǎn)品銷售合同，按技術(shù)協(xié)議進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計，下達(dá)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，按照生產(chǎn)計劃進(jìn)行采購材料，材料到貨檢驗合格入庫、領(lǐng)用到生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品檢驗合格入庫流程。從銷售合同簽訂到回收貨款這一過程中，需要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品正確成本核算的基礎(chǔ)工作就是在各個環(huán)節(jié)收集的原始數(shù)據(jù)。但在實(shí)際工作中，收集這些原始數(shù)據(jù)幾乎涉及企業(yè)的各個部門，如倉庫領(lǐng)料單，對于多種規(guī)格產(chǎn)品共用的材料無法在領(lǐng)料單上標(biāo)示完工產(chǎn)品，而財務(wù)人員一般又不懂產(chǎn)品業(yè)務(wù)知識，無法直接核算產(chǎn)品成本，只能由財務(wù)人員依靠其專業(yè)能力來完成。原始單據(jù)不完整，原始數(shù)據(jù)不真實(shí)會導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，對產(chǎn)品市場定價及市場推廣帶來一定影響。

（二）成本核算方法粗放

在中小制造企業(yè)中，有一部分企業(yè)對成本核算方法采用粗放式管理，不利于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。比如，一部分企業(yè)對產(chǎn)品制訂一個材料定額成本，本期耗用的材料按完工產(chǎn)品的定額成本進(jìn)行分配，不能核算產(chǎn)品具體生產(chǎn)步驟的各個半成品成本。目前，一部分中小制造企業(yè)都是用這種方法進(jìn)行核算，其中也包括很多小批量、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟較多的企業(yè)。這種核算方式過于粗略，無法從細(xì)化的成本方面進(jìn)行管理，做不到各個生產(chǎn)步驟半成品的具體核算，極易造成成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確，導(dǎo)致成本核算失誤。

（三）成本核算專業(yè)人員素質(zhì)低

中小制造企業(yè)招聘專業(yè)財務(wù)人員時，通常給出的薪酬較低，所以很難聘請到高水平的專業(yè)成本核算人員，導(dǎo)致企業(yè)成本核算會計人員業(yè)務(wù)能力不符合要求，不能建立一套適合企業(yè)的成本核算管理體系，不能合理地將企業(yè)發(fā)生的材料消耗、人員工資、水電費(fèi)、房屋攤銷、固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用消耗正確合理地分配到各個成本對象中，從而造成企業(yè)成本核算的各個成本明細(xì)對象不真實(shí)，不能及時為企業(yè)決策提供有價值的信息。

（四）企業(yè)成本管理制度缺乏執(zhí)行力

中小制造企業(yè)成本管理制度的制訂通常是照搬或改寫其他企業(yè)的管理制度，缺乏針對性。在執(zhí)行過程中，對相關(guān)人員是否嚴(yán)格按照制度來執(zhí)行要求不嚴(yán)，因此產(chǎn)生了有制度而沒有執(zhí)行到位的一些問題。由于對相關(guān)的成本核算與管理制度缺少執(zhí)行力，造成了與企業(yè)的成本核算相關(guān)人員不嚴(yán)格按照企業(yè)制訂的制度來進(jìn)行核算與管理，會計核算與管理制度就形同虛設(shè)，根本就不能發(fā)揮作用，主要原因是企業(yè)管理者和相關(guān)人員未能從思想上真正認(rèn)識到執(zhí)行力的重要性。

（五）ERP系統(tǒng)在成本核算中未發(fā)揮作用

中小制造企業(yè)各個管理崗位上的人員文化程度不高，對計算機(jī)不太熟悉，對信息化了解不多，向管理者提供數(shù)據(jù)大部分都依靠手寫。中小企業(yè)的管理者雖然也想讓企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)信息化管理，但ERP系統(tǒng)是一個系統(tǒng)工程，既需要中小企業(yè)在各個業(yè)務(wù)崗位上配備熟練操作計算機(jī)的人員，也需要中小企業(yè)付出一定的財力購買軟件系統(tǒng)，更需要中小企業(yè)梳理各種流程。因而，ERP系統(tǒng)在中小企業(yè)的實(shí)施需要一個過程。

三、解決中小制造企業(yè)成本核算問題的對策

（一）健全成本核算原始數(shù)據(jù)

在市場經(jīng)濟(jì)新形勢、新業(yè)態(tài)、新模式下，中小企業(yè)要做好原始記錄，及時地提供原始信息，保證原始資料的完整性和正確性，制訂規(guī)范的材料收、發(fā)、存和盤點(diǎn)制度。中小制造企業(yè)可通過引入先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，對企業(yè)的全面經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)管理，不斷規(guī)范企業(yè)各個部門的工作流程和工作行為，將企業(yè)各個環(huán)節(jié)的活動用軟件管起來，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接通過軟件系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。這不但能及時地收集到原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行真實(shí)的成本核算，提高數(shù)據(jù)的可靠性，還能提高員工的工作效率，進(jìn)而提升產(chǎn)品成本核算的及時性和真實(shí)性。

（二）優(yōu)化成本核算方法

中小制造企業(yè)成本核算方法比較常見的有分批法、分步法、品種法、定額法及作業(yè)成本法等。由于每種成本核算方法都有自己的特點(diǎn)，中小制造企業(yè)在確定成本核算方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)狀況和產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)選擇適合自己的成本核算方法。中小制造企業(yè)要改變產(chǎn)品成本單一的核算方法，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的工序，可以實(shí)行多種核算方法的綜合運(yùn)用。比如，對產(chǎn)成品、半成品實(shí)行分步法，對產(chǎn)品的直接材料分配按定額法，人工工資和制造費(fèi)用分配實(shí)行作業(yè)成本法等。只有這樣，才能優(yōu)化企業(yè)成本核算方法，確保成本核算體系科學(xué)合理。

（三）加大財務(wù)人員招聘力度，提高業(yè)務(wù)能力

中小制造企業(yè)成本核算專業(yè)人才較少，部分中小企業(yè)還沒有專門的人員對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。中小企業(yè)要加大對成本核算人員的招聘力度，提高其薪酬待遇，到崗后要從專業(yè)技術(shù)、辦事能力、團(tuán)隊精神、執(zhí)行能力等方面對人員進(jìn)行培訓(xùn)，要提升中小企業(yè)成本核算人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)溝通能力，提高自身的綜合素質(zhì)。要制訂專業(yè)能力考核機(jī)制，并列入績效考核項目中，以促進(jìn)財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)技能和責(zé)任感，促使財務(wù)人員能認(rèn)真對待自己的工作。應(yīng)鼓勵財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)職稱考試，為財務(wù)人員制訂工作晉升機(jī)制，提供更大的發(fā)展空間，以促進(jìn)其工作的積極性和主動性。成本核算人員專業(yè)能力的提高，可優(yōu)化企業(yè)成本核算體系，及時完成產(chǎn)品成本核算工作，促進(jìn)企業(yè)市場訂單增加。

（四）完善企業(yè)管理制度，加大執(zhí)行力度

建立完善企業(yè)管理制度只是開端，最重要的是將企業(yè)管理制度貫徹執(zhí)行下去，只有得到執(zhí)行的制度才能稱得上是真正的企業(yè)管理制度。要想讓中小制造企業(yè)管理制度得到更好的貫徹實(shí)施，應(yīng)做好以下幾方面工作。一是要加大對企業(yè)管理制度的宣傳培訓(xùn)力度。凡是新入職的員工，都要對其進(jìn)行企業(yè)管理制度的講解宣傳，考試合格后方可辦理入職手續(xù)。二是企業(yè)高層管理者要帶頭遵守執(zhí)行。只有高層領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行企業(yè)管理制度，企業(yè)員工看到領(lǐng)導(dǎo)都帶頭遵守，一般都不敢違反。三是凡破壞企業(yè)管理制度者一律處罰。企業(yè)管理制度最大的破壞者就是制度的制訂者，也就是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，無論是誰違反了企業(yè)制度一律都要進(jìn)行處罰。四是對嚴(yán)格執(zhí)行管理制度者要進(jìn)行獎勵。只有獎罰分明，才能讓企業(yè)管理制度得到貫徹執(zhí)行，才能為成本核算打下良好的基礎(chǔ)，為提升成本管理體系的有效運(yùn)行提供有力的支撐，促使企業(yè)能更有效地執(zhí)行管理制度。

（五）利用ERP系統(tǒng)提高成本核算效率

現(xiàn)階段中小制造企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新興力量，一些有條件的中小企業(yè)已采用了信息化管理系統(tǒng)，用ERP系統(tǒng)去管理企業(yè)，提升了企業(yè)的管理能力。使用ERP系統(tǒng)可降低企業(yè)庫存和生產(chǎn)成本、提升產(chǎn)品質(zhì)量和客戶滿意度、減少產(chǎn)品生產(chǎn)周期和企業(yè)呆賬、快速影響市場等預(yù)期目標(biāo)。ERP系統(tǒng)以供應(yīng)鏈管理作為其核心管理思想，提供各具特色的管理模式。ERP對整個供應(yīng)鏈資料進(jìn)行有效管理，實(shí)現(xiàn)了對整個企業(yè)供應(yīng)鏈上的人財物等資源的管理。中小企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，建立符合本企業(yè)的一套ERP系統(tǒng)，并對ERP系統(tǒng)使用的各部門人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其全面掌握ERP系統(tǒng)的操作方法和流程，確保ERP系統(tǒng)在企業(yè)順利運(yùn)行，以便快速地核算中小企業(yè)產(chǎn)品成本。

四、結(jié)語

目前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，中小企業(yè)之間的競爭逐步激烈。中小制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程和生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，產(chǎn)品成本核算難度較大，是制約中小制造企業(yè)發(fā)展的一大問題。產(chǎn)品成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確性，關(guān)系到中小企業(yè)在市場中對產(chǎn)品的定價，直接影響中小企業(yè)的銷售訂單。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品核算要求并結(jié)合自身特點(diǎn)，對產(chǎn)品成本實(shí)行多種核算方法綜合運(yùn)用，建立適合本企業(yè)的ERP系統(tǒng)。中小企業(yè)要提升成本核算人員的業(yè)務(wù)能力，健全成本核算原始數(shù)據(jù)，優(yōu)化成本核算方法，進(jìn)而準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。