鄭躍萍

（南京市規(guī)劃和自然資源局溧水分局，江蘇 南京 211200）

一、企業(yè)會計報表分析概述

1.會計報表分析的內(nèi)涵

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所定義的會計報表一般由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大塊組成。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一個時點上財務(wù)狀況的報表，主要由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個部分構(gòu)成。損益表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，主要由收入、成本、稅金、費用、利潤等部分構(gòu)成。現(xiàn)金流量表是反映一定期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入與流出的報表。會計報表分析就是我們平時工作中所做的財務(wù)分析，是通過收集、整理、分析、處理會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況進行分析對比和綜合評價，從而為報表使用者提供有用可取的信息。

2.財務(wù)分析的主要方法

目前，常見的財務(wù)報表分析方法包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。

比較分析法是將實際目標(biāo)值與預(yù)算或者上年數(shù)進行對比分析，計算出差異，并分析差異產(chǎn)生的原因。比率分析法是在比較分析法和趨勢分析法的基礎(chǔ)上開展分析的，一般會涉及償債能力、營運能力、盈利能力等指標(biāo)，其用來衡量風(fēng)險和收益的關(guān)系，比率分析法用得很普遍，但它是個靜態(tài)的指標(biāo)，也有其自身的局限性，實際工作中會將幾種方法結(jié)合起來使用。因素分析法是分析相關(guān)因素對同一財務(wù)指標(biāo)的影響程度，一般會把一個指標(biāo)拆成幾個因素進行分析，如企業(yè)銷售收入受銷售數(shù)量和銷售單價的影響，假設(shè)銷售單價不變的情況下，計算銷售數(shù)量的變動對銷售收入的影響值是多少；再假設(shè)銷售數(shù)量不變，銷售單價的變動對銷售收入的影響值是多少，最后將這兩個因素的影響值相加，看是比預(yù)算銷售收入增加還是減少的，再進一步綜合分析說明。趨勢分析法主要是比較企業(yè)幾期的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，可以與上期對比，也可以與上年同期對比，從而分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)發(fā)展趨勢，并評估發(fā)展前景。

3.企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

良好的會計報表分析可以通過這三張報表掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營情況、償債能力、營利能力、現(xiàn)金流情況等，從而為企業(yè)的決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

（1）通過報表分析有利于管理層制定正確的決策

高質(zhì)量的會計報表可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量情況，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤等情況，也可以根據(jù)往年財務(wù)數(shù)據(jù)、各類指標(biāo)來測算和評估企業(yè)未來的收益和風(fēng)險情況，還可以通過財務(wù)分析了解供應(yīng)商的財務(wù)狀況，并選擇適合于企業(yè)的信用政策和信用條件。通過報表分析可以掌握企業(yè)短期償債能力、長期償債能力、企業(yè)營運能力、盈利能力、現(xiàn)金流量等情況，從而為企業(yè)的管理決策提供有利的數(shù)據(jù)。

（2）通過報表分析有利于企業(yè)提高管理水平

高質(zhì)量的會計報表可以為企業(yè)提供正確的財務(wù)數(shù)據(jù)。通過財務(wù)分析可以讓報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，通過對相關(guān)指標(biāo)分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的問題和不足，對出現(xiàn)的問題和不足進行改善和解決問題，也可以了解本企業(yè)與同行業(yè)和先進企業(yè)之間的差距，以及本企業(yè)在同行業(yè)中所處的水平和位置，從而發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、最終達到提高企業(yè)管理水平和核心競爭力的目的。

（3）通過報表分析有利于及時掌握企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營狀況

資產(chǎn)負(fù)債表是通過資產(chǎn)負(fù)債率來反映企業(yè)債務(wù)償還能力的一項指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率過高，企業(yè)若沒有現(xiàn)金流或沒有可以隨時變現(xiàn)的資產(chǎn)來按時償還到期債務(wù)和本金，那企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就會越大，長此以往可能會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的生存。因此，負(fù)債要在企業(yè)的可控范圍內(nèi)才不會有潛在的財務(wù)風(fēng)險。損益表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的報表，通過這張表能看出企業(yè)的盈利能力，盈利能力主要受收入、成本、稅金、費用等因素的影響，通過對損益表的盈利能力分析則能找出哪個環(huán)節(jié)是影響企業(yè)獲取盈利能力的問題所在，從而可以針對性地解決問題，提高企業(yè)的盈利水平，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入及流出情況的報表，現(xiàn)金凈流量越大，償還能力越強，相對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就會越小。在企業(yè)經(jīng)營狀況不良的情況下，如果現(xiàn)金流情況好，往往也可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的主要問題

1.缺乏對會計報表分析的重視

有些企業(yè)管理者對財務(wù)知識一知半解，對會計報表分析指標(biāo)理解不透徹，認(rèn)為會計報表分析對企業(yè)管理過程中的問題起不了任何幫助作用。由于管理層不知道這些數(shù)據(jù)背后能折射出的管理漏洞和問題，難以利用好會計報表分析來發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)管理工作極易陷入被動無序的狀態(tài)。

2.財務(wù)報表的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

企業(yè)會計報表的編制一般會依據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)條例來進行，但企業(yè)在實務(wù)操作過程中往往會按照報表使用者的意愿來編制，如民營企業(yè)可能想減少利潤達到少繳企業(yè)所得稅、有的企業(yè)想提高利潤增加管理者當(dāng)局的業(yè)績等等，這樣就不能客觀反映企業(yè)的真實信息。而且，由于財務(wù)人員專業(yè)水平不高，對會計準(zhǔn)則把握不透，財務(wù)處理出現(xiàn)的錯誤就會導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，進而影響分析結(jié)論的準(zhǔn)確性。

3.財務(wù)報表分析方法存在局限性

企業(yè)會計報表分析方法有很多，但每種方法也有其自身的局限性。例如，比較分析法，選取比較的對象不同產(chǎn)生的結(jié)果也會有差異，若與預(yù)算比，預(yù)算編制本身就有不確定因素，比較的結(jié)果可能參考的意義不大或者出現(xiàn)偏離；有的企業(yè)會選擇與同行業(yè)比，同行業(yè)有先進水平的也有平均水平的，如果選擇先進水平企業(yè)來比較還具有代表性，但如果選擇平均水平企業(yè)來比較則意義不太大。

4.財務(wù)報表分析指標(biāo)體系不全面

由于會計報表存在信息不對稱等方面因素，使會計報表自身有一定的局限性，從而會計報表分析不夠準(zhǔn)確和全面。由于會計報表是事后分析，與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況時間上就有偏差，反映出的問題也有局限性。只有將各類財務(wù)指標(biāo)與生產(chǎn)運營指標(biāo)結(jié)合起來分析，評價才更具有參考意義。

5.財務(wù)報表分析人員素質(zhì)不高

不同企業(yè)財務(wù)報表分析人員的財務(wù)專業(yè)水平和素養(yǎng)不同，所編制的財務(wù)報表分析的質(zhì)量也會有差異。財務(wù)分析工作并不是簡單的數(shù)據(jù)加工，財務(wù)報表分析人員除了具有財務(wù)專業(yè)水平外，還要對法律、政治、生產(chǎn)經(jīng)營、市場環(huán)境、公司戰(zhàn)略、全球經(jīng)濟發(fā)展趨勢等有一定的了解。

三、提高企業(yè)會計報表分析質(zhì)量的具體建議

1.提高對會計報表分析的重視程度

企業(yè)應(yīng)提高會計報表核算的準(zhǔn)確性，加強內(nèi)控制度建設(shè)，提高會計報表分析能力，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略方向和目標(biāo)融入考核機制，做到事前有預(yù)測、事中有控制、事后有分析，從而提高企業(yè)管理水平。而企業(yè)管理水平的提高反過來會影響到會計報表水平的提高，兩者之間互為支撐。企業(yè)財務(wù)報表分析人員和報表使用者只有及時轉(zhuǎn)變意識，充分認(rèn)識到會計報表分析對提高企業(yè)管理的重要性，才能提升會計報表分析的水平與質(zhì)量。

2.完善會計報表分析方法

在眾多分析方法中，具體選用哪種分析方法，需根據(jù)企業(yè)的實際情況而定。一般企業(yè)會選擇先進的、適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的方法，或者選用幾種方法綜合起來從不同角度和多維度進行對比分析，為企業(yè)的發(fā)展提供有使用價值的數(shù)據(jù)和信息報告。

3.提升會計報表分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

財務(wù)人員在實務(wù)操作過程中對會計準(zhǔn)則的理解、報表使用人對會計報表意愿都會使會計報表數(shù)據(jù)與實際情況出現(xiàn)偏離，財務(wù)人員只有提高專業(yè)水平和素養(yǎng)，完善財務(wù)核算的正確性，對財務(wù)核算過程中不確定的因素和信息及時披露。比如，應(yīng)收賬款核算過程中，對方企業(yè)如出現(xiàn)重大事項、經(jīng)營虧損或現(xiàn)金流狀況出現(xiàn)問題無法收回應(yīng)收賬款等事項，會計核算要計算減值準(zhǔn)備，并要在會計報表信息中披露，這樣才能提高會計報表分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4.注重企業(yè)會計報表分析的全面性

在這個競爭的時代已經(jīng)很難僅靠有形資產(chǎn)來維持競爭力，無形資產(chǎn)的競爭力已經(jīng)不容忽視。目前大部分企業(yè)對會計報表分析一般根據(jù)會計科目來展開，而忽略了無形資產(chǎn)等方面的分析，而且類似產(chǎn)品的創(chuàng)新競爭力、管理能力、知識產(chǎn)權(quán)、政治環(huán)境因素、全球經(jīng)濟影響等分析也應(yīng)該予以加強。另外，還需將定量分析與定性分析工作結(jié)合起來展開分析，可以與去年同期比較，也可以同先進的同行業(yè)企業(yè)進行比較，這樣財務(wù)報表分析工作結(jié)果才會更全面和準(zhǔn)確。

5.提高會計報表分析人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)的財務(wù)分析人員，財務(wù)分析人員不僅需具有會計知識和財務(wù)知識，還要具備法律知識；不僅要熟悉業(yè)務(wù)，還要熟悉非業(yè)務(wù)方面的知識、統(tǒng)計學(xué)知識等。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況要有一定的了解，財務(wù)分析工作才能結(jié)合實際做深入淺出的分析。企業(yè)還需對財務(wù)分析人員進行定期和不定期的培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)、綜合分析和判斷能力，進而降低成本分析工作中的出錯率。