謝海強

（廣東省融資再擔保有限公司，廣東 廣州 510000）

一、引言

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，資本擴張和外延是企業(yè)探尋新利潤增長點的重要方式，而成立子公司是資本擴張和外延的主要方式之一。目前，成立或參股控制子公司是現(xiàn)代企業(yè)壯大后一個普遍做法，部分大型企業(yè)甚至控制幾十個子公司。然而，在成立或參股控制子公司后，如何管理好、運營好子公司，使其成為新的利潤增長點或者戰(zhàn)略增量，是擺在母公司管理者面前的一個重要課題。因此，如何做好母子公司管控，特別是搭建好母子公司財務管控框架，實施好財務管控措施是大型企業(yè)公司治理的重要內容。

按照國內外關于母子公司管控模式的理論和實踐，一般按照母子公司管控的集權與分權程度分為三種類型：投資型（分權管理型）、戰(zhàn)略型（統(tǒng)分結合管理型）、經(jīng)營型（集權管理型）。相對應的母子公司的財務管控基本也是分為三種類型，即集權型的財務管控、分權型的財務管控及集權和分權型相結合的財務管控。雖然在學術界三種管控模式具有不同的名稱，但本質上都是按照集權和分權的程度進行劃分，母公司相對集權的管控模式則為強管控，分權型的管控模式為弱管控，介于兩者之間的為結合型的管控模式。

由于弱管控模式下母子公司的財務管控方式以績效考核的方式為主，日常的財務決策與財務管理權限由子公司自行決定，往往不需要構建一個完整獨立的財務管控框架。基于此，本文重點基于集權型的財務管控模式，構建強管控模式下的管控框架，并提出該管控框架下具體的管控措施。

二、強管控模式下的財務管控總體框架

強管控模式下的財務管控總體框架包括：財務人員、財務制度體系、預算及績效考核、財務審批權限管理和審計監(jiān)督五個方面，即“五位一體”的財務管控機制。

通過建立“五位一體”的母子公司財務管控機制，加強母公司對下屬全資及控股子公司的管理，確保子公司的業(yè)務經(jīng)營符合母公司的總體戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展要求，規(guī)范子公司財務管理，有效防范、控制財務風險，并充分調動各子公司業(yè)務發(fā)展的積極性，確保實現(xiàn)母公司的各項經(jīng)營目標，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、強管控模式下的財務管控措施

1.實施財務負責人母公司提名和考核制

（1）子公司財務負責人由母公司提名，提交子公司董事會批準聘用。母公司根據(jù)子公司的實際情況，向子公司董事會提名具有較高道德水準和業(yè)務管理能力的人員擔任子公司財務負責人。

（2）實施財務負責人監(jiān)督考核制度。由母公司財務管理部負責監(jiān)督考核子公司財務負責人的綜合業(yè)務能力，并將考核結果作為母公司繼續(xù)提名其擔任子公司財務負責人的重要依據(jù)。

（3）建立子公司財務負責人定期述職制度。子公司財務負責人定期向母公司述職，述職內容包括但不限于經(jīng)營考核、會計核算、對外投資、財務預算等情況。

（4）暢通母子公司財務管控的溝通和意見反饋渠道。通過定期和不定期召開子公司財務部負責人座談會，增加現(xiàn)場檢查和指導頻率等方式，加強與子公司財務負責人的溝通和交流，及時了解子公司財務管理情況，聽取子公司財務負責人在履職中遇到的情況和問題，暢通母子公司財務管控的溝通和意見反饋渠道，及時了解并解決子公司存在的問題。

2.確定和實施統(tǒng)一的財務制度和會計政策

（1）母公司負責制定子公司的《財務會計管理基本制度》及《貨幣資金管理辦法》《資產管理實施辦法》《預算管理實施辦法》《費用報銷管理實施辦法》《擔保業(yè)務保證金管理實施辦法》《稅務管理實施辦法》《財務工作管理辦法》和《賬戶管理實施辦法》，形成一制度多辦法的子公司統(tǒng)一財務管理制度體系。

（2）采用統(tǒng)一的會計政策。各子公司在日常會計核算和財務管理中所采用的會計政策及會計估計、會計變更等，均應遵循母公司的財務會計制度及有關規(guī)定。

（3）采用統(tǒng)一的財務管理系統(tǒng)。各子公司均采用母公司所提供的財務管理系統(tǒng)（包括財務核算軟件），母公司定期和不定期通過財務管理系統(tǒng)對子公司的資金等情況進行監(jiān)控。

3.實施全面預算管理及績效考核機制

（1）落實全面預算管理內容。預算管理內容包括經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。經(jīng)營預算包括業(yè)務收入預算、成本費用預算、人力資源預算等；資本預算包括投資預算和籌資預算；財務預算包括現(xiàn)金預算、利潤預算等。

（2）實行自上而下和自下而上相結合的預算編制方式。母公司根據(jù)預算內容的不同，分別采用不同的預算編制方式。原則上經(jīng)營計劃類預算采用自上而下的預算編制方式，而成本控制類預算采用自下而上的編制方式。母公司董事會根據(jù)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標調整審定各子公司的各項預算計劃。

（3）根據(jù)外部形勢，結合子公司的行業(yè)定位、資源稟賦和展業(yè)方向，確定子公司年度整體經(jīng)營目標和相應的預算指標，然后再根據(jù)資源配置情況科學分解預算目標至各時間節(jié)點，并據(jù)此制定績效考核方案，為做好績效考核奠定基礎。

（4）建立健全預算監(jiān)控和分析機制。母公司按季度對預算執(zhí)行進行監(jiān)控，對重要的預算執(zhí)行情況按季度進行考核通報。各子公司按季度對預算執(zhí)行情況進行分析，針對預算執(zhí)行中存在的問題和不足，提出相應的應對措施，確保年度預算得到有效執(zhí)行。

（5）充分發(fā)揮公司績效考核的作用，對全年預算進行過程管理，按季監(jiān)控績效考核指標的完成進度，特別是針對子公司的營業(yè)收入、利潤總額、預算執(zhí)行偏差率等指標，定期跟蹤其完成情況。做好預算考核工作。母公司通過制定預算執(zhí)行考核辦法，按年度對各子公司進行預算考核，并嚴格落實獎優(yōu)罰劣。

4.嚴格執(zhí)行授權管理制度

母公司根據(jù)《公司法》《會計法》《企業(yè)會計準則》《金融企業(yè)財務規(guī)則》《企業(yè)內部控制規(guī)范》等國家法律法規(guī)，制定各子公司的《公司章程》《財務會計管理基本制度》和各項財務管理辦法。在《公司章程》中，嚴格界定各子公司股東會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的職權；《財務會計管理基本制度》和各項財務管理辦法，對子公司經(jīng)營層的經(jīng)營管理權限做出必要的規(guī)定。

各子公司嚴格按照《公司法》和《公司章程》，致力于健全公司治理制度，完善公司治理結構。各子公司股東會、董事會和監(jiān)事會要嚴格按照《公司法》《公司章程》的有關規(guī)定及股東會、董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則行使各自職權，不得擅自授權和轉讓授權。

子公司各經(jīng)營層（包括總經(jīng)理和財務負責人）要嚴格按照公司財務管理制度和各項財務管理辦法從事經(jīng)營管理活動，嚴格貫徹落實股東會和董事會做出的各項決議，不得超權限審批。

5.建立和實施內外部相結合的審計監(jiān)督制度

為保證各子公司業(yè)務經(jīng)營的合理合法性、財務收支的正確性以及母子公司整體目標一致性，母公司對各子公司實施內外部相結合的審計監(jiān)督制度。

內部審計是指由母公司稽核審計部對子公司實施的一種獨立評核工作，它以檢查會計、財務及其他業(yè)務為基礎，分為日常審計和專項審計，內容包括經(jīng)營審計、財務審計、合同審計、內部控制有效性審計、經(jīng)濟責任審計、績效考核審計、檔案及制度合規(guī)審計等。母公司稽核審計部向母公司董事會報告審計結果。

外部審計是指各子公司的財務報表和相關的會計資料由母公司委托的會計師事務所審計。外部審計的會計師事務所由母公司在子公司的公司治理框架下進行選聘，確保外部審計的獨立性。

母公司通過內外部審計實現(xiàn)對各子公司財務收支、績效考核和各項經(jīng)營活動準確性、真實性、合法性和有效性的審核、鑒定和評價。各子公司通過內外部審計，完善公司的治理機制和內部控制，加強財務管理，提高公司治理水平。

四、管控框架和措施的組織實施

母子公司財務管控框架下的管控措施，需要有一個強有力的組織實施方案。包括工作機制、責任分工和考核應用的獎懲機制等。

1.建立工作機制

母公司成立由財務管理部門、股權管理部門和審計部門組成的子公司財務管控聯(lián)合工作組，負責實施管控方案，推進母公司子公司的財務管控工作。聯(lián)合工作組由母公司相關負責人牽頭，由財務管理部門負責具體協(xié)調。

2.明確責任分工

母公司各部門按照本方案和職能分工，落實相關措施和任務。財務管理部門負責制定各子公司的基本財務制度和各項財務管理辦法，做好全面預算管理和各子公司財務負責人提名及監(jiān)督考核的各項前期工作；審計部門負責制定實施內部審計的相關工作方案，監(jiān)督各子公司設立期間的資金使用情況。

3.實施獎懲機制

對于在預算執(zhí)行、績效考核、審計監(jiān)督的管控措施，加強對子公司的預算分析和年度績效考核，通過績效考核強化預算結果的實施，將預算結果與年度績效考核、資源分配直接掛鉤，以實現(xiàn)全年預算結果的有效應用。同時，對于內外部審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，要通過建立懲處機制，確保管控措施落實到位。