童東艷

（海南第二建設(shè)工程有限公司，海南 海口 570200）

一、引言

近年來，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資總規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，建筑行業(yè)的法制體系設(shè)立不嚴(yán)謹(jǐn)、企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的缺失等問題也不斷凸顯，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增長。建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)受到了嚴(yán)重影響，致使建筑企業(yè)大多存在資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，甚至因承受超額的貸款還款壓力而破產(chǎn)清算。因此，如何加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是施工企業(yè)進(jìn)行資金管理需亟待解決的問題。建立并完善資金回收指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益非常重要。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析

在競(jìng)爭日益激烈的建筑市場(chǎng)大環(huán)境中，采取相對(duì)寬松的收款信用策略，能確保企業(yè)在正常的應(yīng)收賬款容量下提高市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭力。但過大的應(yīng)收賬款余額會(huì)造成建筑企業(yè)的資金占用成本增大、資產(chǎn)負(fù)債率偏高以及出現(xiàn)壞賬損失等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

1.資金使用效率風(fēng)險(xiǎn)

由于應(yīng)收賬款流動(dòng)性差，不能馬上變現(xiàn)來創(chuàng)造新的價(jià)值，其實(shí)質(zhì)就是建設(shè)單位對(duì)這部分資金零成本的占用，增加了建筑企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。而納稅義務(wù)在企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)就產(chǎn)生了，與企業(yè)是否實(shí)際收到工程款無關(guān)，繳稅的現(xiàn)金支出更使得機(jī)會(huì)成本增加。建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目完工后或者由于建設(shè)單位資金鏈斷，造成應(yīng)收賬款無法收回的情況出現(xiàn)，從而嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.運(yùn)營成本控制風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)務(wù)管理角度分析，企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到財(cái)務(wù)成本、機(jī)會(huì)成本、管理成本等方面。首先是財(cái)務(wù)成本。施工單位大量資金被建設(shè)單位拖欠，施工單位資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，只能通過向金融機(jī)構(gòu)貸款和采取其他籌資方式使企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營下去。這樣無形中就讓企業(yè)承擔(dān)了巨大的資金負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是指應(yīng)收賬款因建設(shè)單位對(duì)施工單位資金的占有，因此施工單位失去了將被占有的資金投入其他項(xiàng)目所換取的更多利益的機(jī)會(huì)。最后是管理成本。所謂管理成本，包括信貸政策成本、對(duì)業(yè)主的資信調(diào)查成本以及追討逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都大大增加了企業(yè)的資金壓力。

3.壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)競(jìng)爭中，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是許多企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡期限延長，甚至出現(xiàn)壞賬。應(yīng)收賬款形成的壞賬損失，使施工企業(yè)盈利水平下降。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照應(yīng)收賬款的賬齡長短計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備（一般為應(yīng)收賬款5%-100%）并計(jì)入當(dāng)期損益，這在一定程度上降低了企業(yè)的利潤水平。企業(yè)一旦無法按期收回應(yīng)收賬款，就意味著壞賬損失已經(jīng)發(fā)生，在項(xiàng)目上投入的成本費(fèi)用也將無法得到全部彌補(bǔ)，極大影響了企業(yè)盈利水平。因此，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款越多，形成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)就越高。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要問題

1.建筑市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈

施工企業(yè)數(shù)量逐年遞增，導(dǎo)致建筑市場(chǎng)的生存戰(zhàn)役愈演愈烈。有些建筑施工企業(yè)出于生存需要，不得已采取降低資金支付比率等寬松信用政策來占領(lǐng)市場(chǎng)，承接建設(shè)資金不足或建設(shè)單位出于壓縮成本等考慮因素，在合同中約定進(jìn)度支付比例較低的項(xiàng)目。個(gè)別工程項(xiàng)目合同約定的進(jìn)度款支付比例不足60%，且工程竣工結(jié)算時(shí)付款比例不超過80%，導(dǎo)致計(jì)價(jià)批復(fù)金額與合同約定的資金支付金額存在較大差異，由此形成了比例較高的應(yīng)收賬款。

2.建設(shè)單位方面的資金問題

部分施工企業(yè)甚至在建設(shè)單位發(fā)生違約后，怕影響與對(duì)方的關(guān)系，為確保工程履約，當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)資金短缺時(shí)，只能自想辦法加以解決。

比如，對(duì)于建設(shè)單位未按合同約定如期支付工程款時(shí)，施工企業(yè)出于“停工待款”需承擔(dān)高額誤工損失和維護(hù)企業(yè)信用等方面考慮，只能墊資繼續(xù)施工，對(duì)應(yīng)收賬款是否能按期足額收回考慮不足，由此形成大量的拖欠款；個(gè)別建設(shè)單位通過設(shè)置障礙，延期辦理竣工驗(yàn)收，等等。這些現(xiàn)象的發(fā)生都將增加建筑施工企業(yè)的資金占用成本。

3.施工企業(yè)管理粗放

（1）應(yīng)收賬款的催收制度不完善

建筑施工企業(yè)通常僅重視業(yè)務(wù)的承攬量而輕視應(yīng)收賬款的清收工作。在沒有事先調(diào)查客戶資信情況下，很容易與一些資信狀況不佳的企業(yè)合作，無形之中加大了應(yīng)收賬款的收回難度。有些企業(yè)沒有設(shè)置專門的清收部門，沒有建立應(yīng)收賬款的清收量化考核制度，不能很好地調(diào)動(dòng)清收人員對(duì)收款工作的積極性。此外，也沒有配備專職人員對(duì)項(xiàng)目的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤，從而無法及時(shí)獲取完整的信息，不能保證款項(xiàng)的收回工作按期完成。

（2）應(yīng)收賬款管理職責(zé)分配不清

建筑施工企業(yè)普遍沒有建立明確的應(yīng)收賬款管理體系，各個(gè)部門之間的配合度也不夠。工程部只埋頭于工程的完工情況、安全問題、質(zhì)量問題等方面的管理，而忽視工程現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)及進(jìn)度結(jié)算；財(cái)務(wù)人員只關(guān)注收付款業(yè)務(wù)，而不懂合同的簽訂、工程簽證、工程進(jìn)度、質(zhì)保金約定等情況，管理責(zé)任沒有落實(shí)；經(jīng)營部門與造價(jià)部門不聯(lián)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能很快并及時(shí)地核算，無法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行完善的監(jiān)督、管理和控制。目前，很多施工企業(yè)管理體系不健全的問題仍然存在，對(duì)于應(yīng)收賬款沒有一個(gè)有效的控制體系。

（3）施工方墊資問題較普遍

在我國建筑市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭中，建筑施工企業(yè)過剩，具有等級(jí)資質(zhì)的企業(yè)建筑多達(dá)76336家。在這種情況下施工企業(yè)為了能夠順利拿到項(xiàng)目，通常只能用墊資施工方式作為投標(biāo)時(shí)的有利條件之一。建筑施工企業(yè)墊付資金已成為贏得市場(chǎng)的一個(gè)重要手段，建筑施工企業(yè)需要墊付施工所需的勞務(wù)、材料、水電等成本，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的應(yīng)收賬款。

（4）施工合同訂立過程中的問題

簽訂合同的當(dāng)事人不具備與工程相應(yīng)的資質(zhì)和法人資格，工程質(zhì)量無法保證；合同中的條款表述不準(zhǔn)確，或存在缺陷與漏洞，容易造成歧義，導(dǎo)致合同履行過程中產(chǎn)生分歧。有些合同在訂立過程中只側(cè)重于技術(shù)層面，而對(duì)違約責(zé)任的賠償條款不做明確規(guī)定。甚至有些建筑施工企業(yè)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)了解得不夠深入，進(jìn)而不能在合同條款的制定過程中合理地運(yùn)用法律手段來約束對(duì)方，保護(hù)自身的利益，最終導(dǎo)致工程進(jìn)度款無法及時(shí)收回。

四、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.建立健全業(yè)主信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)主的資信情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力等方面進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對(duì)業(yè)主進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定。對(duì)于企業(yè)規(guī)模大、財(cái)務(wù)資金充足、信譽(yù)較好的業(yè)主劃分為A級(jí)；對(duì)于企業(yè)規(guī)模一般、財(cái)務(wù)狀況良好、信用程度一般的業(yè)主劃分為B級(jí)；對(duì)于資產(chǎn)狀況不佳、財(cái)務(wù)制度混亂、沒有可抵押的資產(chǎn)、以往業(yè)務(wù)中信譽(yù)不佳的業(yè)主劃分為C級(jí)。要定期對(duì)業(yè)主的評(píng)級(jí)進(jìn)行跟蹤，如有變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整評(píng)級(jí)。在承攬工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)杜絕與評(píng)級(jí)為C級(jí)的客戶合作，從源頭上把控應(yīng)收賬款，減少壞賬損失的產(chǎn)生。

2.完善激勵(lì)和約束機(jī)制

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收賬款的追收工作，制定系統(tǒng)化制度，全面落實(shí)收款工作。應(yīng)設(shè)立專門的清收部門，集中回收拖欠工程款。清收部門的工作人員應(yīng)分工明確，并對(duì)人員進(jìn)行量化考核，將應(yīng)收賬款的回收率作為績效工資的考核指標(biāo)。要完善應(yīng)收賬款的臺(tái)賬登記制度，按照欠款時(shí)間的長短、金額大小來分類并設(shè)置不同比例的獎(jiǎng)懲機(jī)制。如對(duì)于賬齡長、回收難度大的欠款，給予最高額度的獎(jiǎng)勵(lì)，并以此類推，從而能更好地激發(fā)員工的積極性和責(zé)任心。同時(shí)，在任免和考核領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，也要將應(yīng)收賬款的清收工作作為一項(xiàng)考核內(nèi)容，把清理拖欠款結(jié)果納入政績考核中。

3.明確應(yīng)收賬款的責(zé)任分工機(jī)制

建立和完善各級(jí)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的職責(zé)，將應(yīng)收賬款的回收欠款金額相聯(lián)系的權(quán)益部作為應(yīng)收賬款的主管部門，財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營部、工程部、法務(wù)部為應(yīng)收賬款的協(xié)助部門，監(jiān)察審計(jì)部門開展應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督檢查。項(xiàng)目部為應(yīng)收賬款的直接部門，應(yīng)及時(shí)抓緊工程施工的進(jìn)度，確保按合同約定的進(jìn)度向業(yè)主申請(qǐng)撥付進(jìn)度款。財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)欠款單位情況建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按月統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)提供給相關(guān)部門，為評(píng)估、調(diào)整建設(shè)方的信用等級(jí)和及時(shí)收回欠款提供可靠依據(jù)。

4.加強(qiáng)工程項(xiàng)目施工合同的管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視合同管理工作，對(duì)容易產(chǎn)生誤解的條款應(yīng)多加推敲，力求嚴(yán)謹(jǐn)。應(yīng)明確項(xiàng)目支付期限、質(zhì)保金扣留比例、違約責(zé)任賠償?shù)汝P(guān)鍵條款，將工程款拖欠的風(fēng)險(xiǎn)在合同條款上降至最低。在保質(zhì)保量進(jìn)行工程施工的前提下，應(yīng)及時(shí)按照合同收款進(jìn)度的約定，向業(yè)主提交工程量完成情況表及收款申請(qǐng)等有關(guān)材料，確保按期收回款項(xiàng)。對(duì)超出合同范圍的新增工程項(xiàng)目，還應(yīng)及時(shí)簽訂合同補(bǔ)充協(xié)議，為項(xiàng)目后期款項(xiàng)的收回做好鋪墊。

五、結(jié)束語

充足的資金是保障建筑施工企業(yè)賴以生存的前提，而應(yīng)收賬款是資金的重要來源。將應(yīng)收賬款規(guī)?？刂圃诤侠淼膮^(qū)間是建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中一項(xiàng)必不可少的工作任務(wù)。因此，建立系統(tǒng)化的應(yīng)收賬款管理模式，控制好應(yīng)收賬款的規(guī)模，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清收工作，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，維持企業(yè)的正常經(jīng)營，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)得以健康持續(xù)發(fā)展。