曹國良

(濰坊華創(chuàng)投資管理有限公司，山東 濰坊 261000)

一、引言

對于企業(yè)的并購工作開展來看，在新常態(tài)經(jīng)濟下能夠有效實現(xiàn)擴大企業(yè)資本，而且也能保證企業(yè)在發(fā)展的過程中，實現(xiàn)擴大自身的規(guī)模。但是，由于企業(yè)在并購上會存有動態(tài)因素，而且也會由于多種問題而導(dǎo)致并購工作的開展無法實現(xiàn)對資本的擴張，所以這就需要企業(yè)在各項工作開展的過程中，實現(xiàn)對并購工作內(nèi)容的有效優(yōu)化，并針對可能存在的會計問題進(jìn)行深入探討，這樣才能在基本工作落實上，真正有效確保企業(yè)并購工作開展的全面性，并以此發(fā)揮經(jīng)濟建設(shè)的作用，從而才能滿足社會經(jīng)濟的高效運行。

二、企業(yè)并購的概述

很多企業(yè)在發(fā)展的過程中，為了保證自身的運行規(guī)模能夠更加匹配市場需求，就需要通過對閑置資金的利用來貼合自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過以并購的形式來進(jìn)行資源優(yōu)化，這樣通過對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步升級，就能夠有效擴大企業(yè)規(guī)模并增加股東收益。因此，對于企業(yè)快速發(fā)展來看，擴張的手段之一就是通過并購行為來滿足企業(yè)規(guī)模的升級。同時，企業(yè)在并購工作開展時，需要以收購或者是兼并的形式來滿足并購工作的開展，企業(yè)法人需要在等價有償?shù)幕A(chǔ)上實現(xiàn)以平等、自愿的形式來獲取其他法人的產(chǎn)權(quán)，這樣企業(yè)在資本運行和經(jīng)營的過程中，就能夠?qū)崿F(xiàn)自我擴張。但是，企業(yè)并購需要在短時間內(nèi)實現(xiàn)大規(guī)模的擴張，所以就需要企業(yè)通過資源優(yōu)化配置來節(jié)約自身的擴張成本，并且也要緩解自身的競爭壓力，在資金分配上能夠?qū)崿F(xiàn)滿足資金應(yīng)用的合理性[1]。

依據(jù)我國當(dāng)前的法律條款來看，企業(yè)在并購工作開展中，可以選擇新設(shè)合并、控股合并以及吸收合并三種形式，這也使得在進(jìn)行發(fā)展擴張時，需要按照相關(guān)條款來進(jìn)行各項工作內(nèi)容的開展。比如，在控股合并當(dāng)中，需要以并購雙方不解散為主來實現(xiàn)并購企業(yè)、收購企業(yè)，直至達(dá)到控股地位，這樣控股合并發(fā)生后，就會使被合并方自動納入合并方的財務(wù)報表編制范圍當(dāng)中，以此就能在合并后，實現(xiàn)滿足擴張的需求。在新設(shè)合并當(dāng)中，它是指并購雙方都會進(jìn)行解散，并進(jìn)行重新成立，從而以單一法人地位為主來進(jìn)行確認(rèn)，這樣新企業(yè)所有持有股權(quán)的員工都可以參與到合并雙方的資產(chǎn)中，并保證在新的基礎(chǔ)情況上進(jìn)行運營發(fā)展，所以此形式也能夠在一定程度上達(dá)到擴張的目的。在吸收合并當(dāng)中，它是以并購企業(yè)續(xù)存關(guān)系為主來實現(xiàn)對并購對象的解散，因此企業(yè)在合并應(yīng)用的期間內(nèi)，合并雙方都要獲取其中的負(fù)債資產(chǎn)來作為企業(yè)負(fù)債核算內(nèi)容。對此，在各項工作開展的過程中，就需要在合并上依據(jù)實際情況進(jìn)行科學(xué)選擇，并通過全過程會計管理工作的落實來滿足對各項工作開展的有效性和真實性進(jìn)行保障，這樣才能達(dá)到企業(yè)并購的標(biāo)準(zhǔn)，并按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定來滿足各項工作的落實，以此才能保證并購工作開展的合理性與科學(xué)性。

三、企業(yè)并購的原因

首先，企業(yè)開展并購時，并不會盲目地進(jìn)行并購目標(biāo)的確認(rèn)，而是需要在發(fā)展的過程中，依據(jù)實際調(diào)查情況進(jìn)行篩選，并選擇適合的企業(yè)進(jìn)行并購。對此，一般來講企業(yè)在進(jìn)行并購時主要原因其實就是為了獲得更加優(yōu)質(zhì)的資源，這樣才能在貼合自身發(fā)展目標(biāo)的同時，實現(xiàn)資源整合，進(jìn)而才能保證在后期建設(shè)上，使企業(yè)的發(fā)展更加長久。因此，對于企業(yè)來講，獲得優(yōu)質(zhì)資源既包括了人力資源和生產(chǎn)資源，同時也需要在市場發(fā)展中占據(jù)著良好的市場份額，而這也使得企業(yè)并購行為能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和發(fā)展持久力。

其次,企業(yè)想要以并購來實現(xiàn)擴張自身的規(guī)模，就需要在并購工作開展前對目標(biāo)進(jìn)行有效確認(rèn)，這時企業(yè)在進(jìn)行篩選上，不僅要對自身的財務(wù)狀況以及各項指標(biāo)進(jìn)行全面分析，同樣也要對想要并購的企業(yè)財務(wù)情況進(jìn)行全面了解，這樣才能根據(jù)綜合情況以及階段性目標(biāo)的應(yīng)用來實現(xiàn)滿足對企業(yè)的篩選。同時，企業(yè)也可以在貼合自身實際情況與對方企業(yè)實際情況后，實現(xiàn)制定并購之后的發(fā)展事項，這樣才能在并購工作開展上，真正做到以強加強，并提高企業(yè)的運行效率，從而保證企業(yè)在后續(xù)發(fā)展的過程中，實現(xiàn)節(jié)約成本，并提高經(jīng)濟收益。

最后,從企業(yè)并購來看，財務(wù)協(xié)同效益能夠在企業(yè)并購后實現(xiàn)給企業(yè)自身帶來更多的經(jīng)濟收益，所以這也使得企業(yè)在并購工作開展上，基礎(chǔ)目標(biāo)的設(shè)定并不是毫無意義，且毫無目的的[2]。同時，對于并購工作的開展來看，所有面臨被收購的企業(yè)并不是毫無價值，而是選擇具有成熟運作體系，且整體工作人員都具有較高的內(nèi)部凝聚力，這樣才能保證在被收購之后，可以通過整合管理來實現(xiàn)滿足對體系的優(yōu)化，這樣才能在各項工作開展中，節(jié)約工作時間，并在成本控制上提高經(jīng)濟收益，進(jìn)而才能在財務(wù)協(xié)同效益下，使并購之后的企業(yè)獲得全新的經(jīng)濟發(fā)展能力。

四、企業(yè)并購的原則

首先,企業(yè)運營的根本目的就是實現(xiàn)利益最大化，所以即使社會上對于企業(yè)的要求是讓企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，但是在實際運營的過程中，企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)就決定了企業(yè)在任何工作開展上，都會以追求利益最大化為目標(biāo)來進(jìn)行運作。因此，對于企業(yè)的經(jīng)濟活動來講，想要實現(xiàn)經(jīng)濟利益目標(biāo)最大化，就要實現(xiàn)以并購形式來擴張企業(yè)資本，這樣才能保證企業(yè)在后續(xù)運轉(zhuǎn)中占據(jù)更大的市場份額。對此，對于企業(yè)的并購工作來看，需要遵從利益最大化的原則來進(jìn)行各項工作的落實，這樣才能確保在并購工作開展中，通過詳細(xì)的計劃以及財務(wù)信息的披露應(yīng)用來滿足對并購工作開展的保障，進(jìn)而在各項經(jīng)濟活動中，以長期發(fā)展利益為主來實現(xiàn)資本擴張，從而保證企業(yè)在并購之后更具市場發(fā)展的潛能。

其次,對于想要通過并購行為來擴大自身規(guī)模的企業(yè)來講，從并購工作的開展來看，由于其具有一定的風(fēng)險性，且又屬于投資行為當(dāng)中的一種方式，因此即使并購能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利潤，但是也會伴隨著同樣的風(fēng)險性而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。同時，對于收益與風(fēng)險來看，它們二者之間是呈正比例關(guān)系的，所以很多企業(yè)為了盡可能地獲取高額利潤，在進(jìn)行并購工作開展上，就必須通過風(fēng)險評估來實現(xiàn)對并購行為的保障。此外，對于風(fēng)險評估工作的開展內(nèi)容來講，它不僅僅是要實現(xiàn)對財務(wù)信息的全面披露，更要通過對籌集資金以及個人財產(chǎn)投資分配比例等內(nèi)容進(jìn)行全面整合來實現(xiàn)系統(tǒng)評價。對此，對于并購工作的開展來看，只有實現(xiàn)風(fēng)險控制原則的有效應(yīng)用，才能保證為并購工作做好基本保障，并且也能為企業(yè)的長期發(fā)展做好保駕護(hù)航的工作。

最后,從企業(yè)的并購工作開展來看，它并不是一種盲目地擴張行為，而是需要在并購工作開展中，實現(xiàn)雙方企業(yè)都能夠?qū)Ψ降呢攧?wù)信息進(jìn)行全面了解才能夠進(jìn)行的一項工作。因此，對于企業(yè)的并購工作開展來講，它必須通過實力相繼原則的應(yīng)用來保證并購行為的開展能夠真正給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟收益，并真正做到擴大企業(yè)的規(guī)模，進(jìn)而提升企業(yè)的外在影響力。因此，對于企業(yè)的并購工作開展來看，如果不具備實力相繼原則，必然會導(dǎo)致企業(yè)在并購工作開展中承擔(dān)更多的風(fēng)險問題。但是，對于已經(jīng)被認(rèn)出實際目標(biāo)的企業(yè)來講，并不是所有經(jīng)營情況不良的企業(yè)都能夠找到愿意進(jìn)行投資的企業(yè)來進(jìn)行并購，以此幫助企業(yè)擺脫資金貧困的窘境。對此，這也需要在發(fā)展與建設(shè)的過程中，通過長期規(guī)劃來進(jìn)行合理規(guī)避，這樣才能在滿足市場經(jīng)濟運行的同時，實現(xiàn)將各項工作都落到實處，保證企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)得以實現(xiàn)。

五、企業(yè)并購會計處理中的內(nèi)容分析

首先,新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用使得在參與企業(yè)并購工作開展中，不管是開展前還是開展后，均會受到同一方以及多方控制來使控制工作的開展可以滿足整個并購工作的運行。而且，該控制工作并非暫時性的，還需要將企業(yè)進(jìn)行劃分，并保證企業(yè)能夠在同一控制下，實現(xiàn)并購工作的落實。因此，這也使得在進(jìn)行具體應(yīng)用的過程中，需要參考實際情況來進(jìn)行分類，以此才能在不同類型的模式應(yīng)用下，實現(xiàn)以結(jié)合法律法規(guī)以及權(quán)益內(nèi)容確認(rèn)來對會計準(zhǔn)則應(yīng)用的處理。畢竟，不同的會計處理方法會導(dǎo)致合并原理存有較大的差異性，而這也會導(dǎo)致在實際應(yīng)用的過程中，就會出現(xiàn)各種各樣的問題。例如，在適用條件前提存有不一致問題時，對于權(quán)益法的應(yīng)用來看，就只能在同一控制源下實現(xiàn)對企業(yè)合并工作的開展，而此時想要實現(xiàn)對非同一控制源的合并，則要以購買法來實現(xiàn)進(jìn)行合并。并且，在資產(chǎn)計價工作開展的過程中，如果其基礎(chǔ)計價存有差異，那么以購買法為準(zhǔn)，被并購企業(yè)只能夠以公允價值作為基礎(chǔ)計量來滿足各項工作的運轉(zhuǎn)。畢竟，對于權(quán)益法的結(jié)合應(yīng)用來看，需要以賬面價值作為基礎(chǔ)計量來進(jìn)行應(yīng)用，這樣才能滿足后續(xù)工作的落實。此外，對于商譽確定來看，如果此時存有差異，那么在成本與凈資產(chǎn)價值之間就會出現(xiàn)公允價值差額。對此，在購買條件下，就需要對其進(jìn)行確認(rèn)。但是，由于在結(jié)合權(quán)益法時，其實并不會產(chǎn)生新的商譽，這也需要在計算的過程中，對被合并方企業(yè)合并前的賬面商譽進(jìn)行確認(rèn)，并在合并中取得資產(chǎn)確認(rèn)，從而才能滿足后續(xù)工作的落實與應(yīng)用。值得注意的是，在進(jìn)行合并成本處理中，其實也存有一定的差異性，因為在購買法當(dāng)中，合并成本必須以企業(yè)實際支付價值來實現(xiàn)對公允價值的計量，這也使得在合并過程中，就需要合并雙方進(jìn)行辨認(rèn)，并且要實現(xiàn)對凈資產(chǎn)公允價值份額的差額內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，這樣才能在合并時以商譽進(jìn)行記錄，或者是以當(dāng)期損益進(jìn)行記錄。但是，在權(quán)益法的應(yīng)用下，合并企業(yè)所取得的資產(chǎn)以及需要支付的負(fù)債內(nèi)容需要按照成本合并之差額進(jìn)行沖減，這樣才能在留存收益中進(jìn)行確認(rèn)[3]。

其次,根據(jù)新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的規(guī)定來看，對于非同一控制源下的企業(yè)合并工作開展，對合并企業(yè)中已獲得的資產(chǎn)、負(fù)債以及公允價值計量等內(nèi)容需要進(jìn)行分?jǐn)?，并通過當(dāng)期損益內(nèi)容的記錄來滿足財務(wù)工作的落實，但這必然會引起企業(yè)損益的變化。因此，根據(jù)制度原則應(yīng)用的內(nèi)容來講，如果賬面價值在計量上存有變化，同時也不會引起企業(yè)損益變化時，則可以以其他方式進(jìn)行處理。此外，對于企業(yè)合并成本當(dāng)中的內(nèi)容來看，對于凈資產(chǎn)公允價值的份額差額必須進(jìn)行確認(rèn)，此時也要歸于商譽，但是由于商譽無法進(jìn)行攤銷，所以新會計準(zhǔn)則的實施也必然會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加。對此，對于會計處理方式存有的差異性來講，它對并購企業(yè)利潤的產(chǎn)生也會帶來一定的影響。比如，對于并購工作的開展來看，由于會對當(dāng)年利潤帶來影響，這也使得在會計工作開展中，必然會對并購工作的落實產(chǎn)生波動變化。畢竟，在購買法當(dāng)中已經(jīng)規(guī)定了并購行為成功實施后，需要將并購企業(yè)的利潤納入到企業(yè)的收益當(dāng)中，這時如果企業(yè)的合并，并不是在初期就已經(jīng)發(fā)生的情況，就需要將合并之后的利潤歸入到合并企業(yè)的報表當(dāng)中。但是，依據(jù)權(quán)益法的內(nèi)容來看，不管合并發(fā)生在哪個年度，只要參與合并的過程，所有的利潤都需要歸入到合并企業(yè)中?；诖耍绻再徺I法進(jìn)行合并，那么間接費用就需要記錄到當(dāng)期損益，而直接費用則需要通過調(diào)節(jié)公積資本來進(jìn)行構(gòu)成成本的處理。在權(quán)益法的應(yīng)用下，并購時所發(fā)生的計費都需要進(jìn)入到當(dāng)年損益中，因此如果會計應(yīng)用方式不同，則必然會使當(dāng)年利潤帶發(fā)生改變。再比如，在并購之后的年度利潤當(dāng)中，權(quán)益結(jié)合法當(dāng)中的資產(chǎn)負(fù)債需要以原有形式進(jìn)行賬面記錄，而購買法需要將已獲得的資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容以公允價值的形式來進(jìn)行記錄。但是，如果此時的購買成本已經(jīng)超越了公允價值，則必須以商譽確認(rèn)為主來進(jìn)行記錄，而此方式會導(dǎo)致在購買法應(yīng)用下，使凈資產(chǎn)的價值增高并且也會使公允價值與賬面價值存在著不斷攤銷的現(xiàn)象，所以此時在并購后，企業(yè)所產(chǎn)生的費用會增大，從而就會造成公司凈資產(chǎn)收益率降低的問題產(chǎn)生。而權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用則與其呈相反狀態(tài)。

六、新常態(tài)背景下企業(yè)并購會計方面存在的問題與改進(jìn)方式

一是信息披露。當(dāng)前在會計信息應(yīng)用上常常存有披露不完整的現(xiàn)象，會導(dǎo)致在合并過程中無法實現(xiàn)滿足各項工作的落實。因此，這就需要在進(jìn)行各項會計內(nèi)容應(yīng)用中，以信息披露為主來滿足各項工作的開展，而且要保證在各項工作上，實現(xiàn)以被并購企業(yè)應(yīng)披露信息的調(diào)查來確保信息的真實性，這樣才能真正加強合并工作開展的最終質(zhì)量。此外，在各項工作開展中，也需要完善企業(yè)合并會計信息披露的制度，并加強會計人員的職業(yè)道德教育工作開展，以此才能在審計部門的監(jiān)督職能發(fā)揮下，保障信息披露應(yīng)用的完整性。

二是公允價值。我國當(dāng)前經(jīng)濟市場的發(fā)展獲得了空前的提升，但是整體的發(fā)展趨勢仍然是以上升階段為主的理論探索階段，因此這就會導(dǎo)致在各項工作開展中存在隨意性較大，且法律體系不健全的現(xiàn)象，而導(dǎo)致公允價值在計量上很大程度會受到多種因素的干擾而無法保障應(yīng)用的精準(zhǔn)性。對此，只有實現(xiàn)完善資產(chǎn)評估體制，并實現(xiàn)對各項工作內(nèi)容的不斷完善，這樣才能盡可能規(guī)避負(fù)面影響，并提高其應(yīng)用的專業(yè)性。

三是人才保障。在企業(yè)并購工作開展時，需要實現(xiàn)對雙方企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)進(jìn)行處理，所以只有發(fā)揮好財務(wù)人員工作的職業(yè)技能才能保證各項工作的有效落實。但是，由于過去企業(yè)會計常以日常賬務(wù)處理為主，這就導(dǎo)致在新會計準(zhǔn)則應(yīng)用下，很多會計人員對并購工作的內(nèi)容不甚了解。對此，只有提高工作人員的業(yè)務(wù)能力，并提高其綜合素質(zhì)，從而才能滿足對并購工作的有效落實。

七、結(jié)語

在企業(yè)并購工作開展中，財務(wù)會計工作的內(nèi)容能夠起到積極性作用，并且也能有效規(guī)避風(fēng)險問題的發(fā)生，并為企業(yè)的后續(xù)運營打下良性基礎(chǔ)。對此，這就需要在各項工作開展上，針對并購時會計工作開展所存在的問題進(jìn)行整合，以此才能在各項業(yè)務(wù)開展中，真正實現(xiàn)保障企業(yè)的長期發(fā)展。