淺析企業(yè)會計信息失真的防范管理

成琦瑭

（中國飛機(jī)強(qiáng)度研究所，陜西 西安 710065）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了深刻的變革，在會計領(lǐng)域，會計職業(yè)道德的建設(shè)和規(guī)范是個值得十分關(guān)注的課題。改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象也屢見不鮮，從上市公司的虛假信息披露到中小型企業(yè)的會計信息失真等行為屢禁不絕。這嚴(yán)重危害了我國的資本市場和市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾的利益，挫傷了投資者的投資熱情。社會公眾對會計從業(yè)人員和會計信息的信任度處在很低的程度上，包括上市公司在內(nèi)的中國企業(yè)會計失真已經(jīng)是危害國家經(jīng)濟(jì)秩序的突出問題。

一、企業(yè)會計信息失真的成因分析

1.企業(yè)內(nèi)部成因

追求單位和個人經(jīng)濟(jì)利益盡可能的最大化，是進(jìn)行會計信息失真的主要原因。上市公司通過虛假財務(wù)信息披露制造良好的經(jīng)營業(yè)績，獲得投資者對企業(yè)發(fā)展能力的信心；大型企業(yè)尤其是國有企業(yè)，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)營者為了追求業(yè)績，通過盈余管理做大經(jīng)營業(yè)績，滿足對主管部門對自己的考核需求；部分企業(yè)為了獲取企業(yè)利益相關(guān)方的信任，提供虛假的會計信息來滿足自己的利益需求，如通過改變自己的資產(chǎn)狀況，可以更容易地從銀行獲得貸款，滿足企業(yè)的債權(quán)人的償債能力期望，而中小企業(yè)通過控制減少自己的經(jīng)營利潤，則可以達(dá)到調(diào)節(jié)繳納稅款金額的目的。

企業(yè)的會計基礎(chǔ)規(guī)范不健全，財務(wù)管理薄弱。從很多企業(yè)的財務(wù)管理情況分析，由于企業(yè)規(guī)模小，人員和資源投入不足，會計工作的原始記錄、計量、確認(rèn)等基礎(chǔ)工作十分薄弱，在財務(wù)部門內(nèi)部管理上，崗位設(shè)置不合理，導(dǎo)致不能互相監(jiān)督和制約，缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制。

會計人員執(zhí)行環(huán)境差，使基礎(chǔ)會計監(jiān)督失靈。由于企業(yè)會計人員往往在行政地位上受到企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的管控，其工資待遇和職業(yè)發(fā)展前途掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的手中，對于工作中發(fā)現(xiàn)的問題，會計人員無法以自己的職業(yè)前途為代價嚴(yán)格地監(jiān)督企業(yè)行為。在實(shí)際工作中，堅(jiān)持原則而抵制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)錯誤指示的會計人員經(jīng)常會受到隱形的不公正待遇，而會計主管部門缺乏有力的措施來保護(hù)履行正常監(jiān)督職責(zé)的會計人員，降低了會計人員行使監(jiān)督權(quán)的積極性。受這種情況的影響，導(dǎo)致部分財務(wù)人員逐漸地放松對會計信息的監(jiān)督，甚至響應(yīng)管理層的經(jīng)營業(yè)績指示，為扭曲會計信息出謀劃策，成為提供虛假會計信息的馬前卒。

2.企業(yè)外部成因

對企業(yè)的績效評價體制不健全。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是國有企業(yè)，對經(jīng)營層的考核重點(diǎn)是將企業(yè)管理層的財務(wù)考核指標(biāo)作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的年度財務(wù)業(yè)績指標(biāo)成為管理層績效發(fā)放和職務(wù)擢升的重要依據(jù)。少數(shù)管理層為了片面追求自己的考核業(yè)績而要求會計人員調(diào)節(jié)賬務(wù)，產(chǎn)生符合自身考核利益的財務(wù)報告。因此，這種不合理的考核制度一定程度上促使了企業(yè)經(jīng)營者的夸大沖動，引發(fā)會計信息失真。

會計失真的成本和收益不對稱，與提供虛假會計的收益相比，其成本要低得多。這種扭曲首先體現(xiàn)在被審計檢查發(fā)現(xiàn)的概率很小，缺乏對會計失真企業(yè)的即時通報機(jī)制；同時，對提供虛假會計的企業(yè)或者中介機(jī)構(gòu)懲罰力度明顯不夠也使得違法成本很低。目前，中國會計監(jiān)管部門還是主要依靠行政手段來打擊會計信息失真行為，而對投資者的損失的民事補(bǔ)償訴訟較少。

政府部門管控合力不足。我國現(xiàn)行的會計管理體制度要求政府財政部門作為財務(wù)會計的主管部門，但財政部門對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員資源的使用沒有直接管理權(quán)，財務(wù)人員的薪資管理和職業(yè)前景主要由所在單位管理和決定，部分企業(yè)的主管上級往往抱著管控企業(yè)負(fù)面信息的態(tài)度，維護(hù)相關(guān)企業(yè)和管理層的社會輿情，對會計信息的審核不嚴(yán)，披露力度不足。金融機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的信貸客戶，對會計信息的監(jiān)督局限于信貸決策，不可能對企業(yè)會計信息的真實(shí)情況進(jìn)行公開披露；政府審計部門主要將行政事業(yè)單位作為監(jiān)管對象，對企業(yè)的會計信息監(jiān)管不足；稅務(wù)部門對企業(yè)會計信息的監(jiān)管以稅收的征管為重點(diǎn)，主要側(cè)重于關(guān)注稅收單方面信息，對企業(yè)整體的會計信息監(jiān)管不到位；工商行政管理側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理情況的合規(guī)情況，對會計信息的關(guān)注度不夠。我國政府部部門對企業(yè)的監(jiān)管過程中以完成自身承擔(dān)的本職職能為主，存在政出多門、各有側(cè)重，以及管控和掌握的會計信息不全面的問題。

社會監(jiān)督檢查力度不足。負(fù)責(zé)審計企業(yè)財務(wù)報告的注冊會計師由于缺乏執(zhí)法權(quán)，在會計監(jiān)督方面未發(fā)揮應(yīng)有的作用。社會審計機(jī)構(gòu)在外部審計的過程中，注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，執(zhí)業(yè)注冊會計師不足導(dǎo)致審計過程主要由助理會計師開展，部分注冊會計師違反職業(yè)道德等因素的影響，不能客觀準(zhǔn)確地發(fā)揮對會計信息的外部審計作用。部分會計師事務(wù)所為順應(yīng)客戶的請求，降低對會計信息的審計力度，甚至有的注冊會計師參與企業(yè)會計信息虛報行為，為企業(yè)粉飾業(yè)績充當(dāng)顧問角色。

二、會計信息失真的危害

1.損害國家稅收的正常征收

我國的財政收入主要依靠對企業(yè)依法征稅，會計信息失真將會對稅收征收產(chǎn)生嚴(yán)重危害。部分企業(yè)為了減少繳納稅收，編報虛假財務(wù)報表，減少收入的確認(rèn)，虛報支出和費(fèi)用，降低當(dāng)期應(yīng)納稅金額，從而減少企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，或者出于營造虛假的企業(yè)景氣做出虛增利潤的情況，給稅務(wù)部門的稅收征收管理工作造成困難，會計信息失真將造成嚴(yán)重的稅收征收信息扭曲。

2.妨礙會計誠信體系建設(shè)

會計從業(yè)者作為對外提供信息的編制者，關(guān)系著國家和公眾的切身利益，對會計從業(yè)人員有較高的職業(yè)道德要求。會計信息失真妨礙會計誠信體系的建設(shè)，直接影響會計人員能力素質(zhì)和誠信力度，造成了社會對會計人員的職業(yè)道德和誠信偏見。

3.誤導(dǎo)投資者等信息使用方?jīng)Q策

投資者等信息使用者根據(jù)企業(yè)提供的會計信息分析企業(yè)的經(jīng)營能力，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資。會計信息失真會誤導(dǎo)投資者等信息使用方作出錯誤的投資決策，嚴(yán)重?fù)p害投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。投資者根據(jù)粉飾過的財務(wù)報表做出投資的決定會造成投資嚴(yán)重?fù)p失，損傷投資者的利益；債權(quán)人被失真的會計信息誤導(dǎo)，不能按期收回本息，將對出借的資金利益造成損害失。經(jīng)濟(jì)社會中如果會計信息嚴(yán)重失真，將會導(dǎo)致市場信號失靈，影響社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，危害市場投資信心和融資秩序，影響經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。

三、會計信息失真的防范管理措施

1.全面及時地通報會計信息違規(guī)機(jī)構(gòu)

對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的提供虛假會計信息的企業(yè)，監(jiān)管部門要及時、全面地公開通報，并對相關(guān)的企業(yè)和責(zé)任人進(jìn)行處罰。目前該項(xiàng)工作主要由財政部門和證券管理部門負(fù)責(zé)，從縱向來看，已經(jīng)取得了較為突出的進(jìn)步。目前比較權(quán)威的通報主要是中華人民共和國財政部定期發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告，每年財政部都會緊緊圍繞國家宏觀調(diào)控重點(diǎn)和積極財政政策的實(shí)施，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的服務(wù)和保障作用，組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對企業(yè)的會計信息質(zhì)量和證券資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，并發(fā)布信息通報。但從通報的信息來看，該項(xiàng)檢查主要是以抽查為主，對會計信息失真的企業(yè)檢查不全面，通報的結(jié)果涉及范圍也較窄。而地方的財政部門則對企業(yè)的會計檢查力度不大，每年通報的違規(guī)企業(yè)數(shù)量不多，起不到會計檢查和會計監(jiān)督的作用，地方的稅務(wù)檢查主要集中在對企業(yè)申報納稅的稽查角度，缺乏系統(tǒng)的會計信息檢查。從今后的客觀需求來看，各級監(jiān)管部門對會計信息失真的通報需要做到堅(jiān)決徹底，不留死角。

2.加強(qiáng)對涉事企業(yè)和個人的處罰力度

對主觀故意提虛假會計信息的企業(yè)和個人，迫切需要各個監(jiān)管部門聯(lián)合執(zhí)法進(jìn)行處罰，加大執(zhí)法的聯(lián)動性。對提供虛假會計信息的單位而言，其目標(biāo)是為了追求利益所致，因此對違法的企業(yè)要處以嚴(yán)厲的行政處罰，或者限制和禁止其經(jīng)營資格，或者依法處以嚴(yán)厲的罰款措施，讓企業(yè)的違法成本高到無法承受的地步，在執(zhí)法過程中，財政、稅務(wù)、工商管理和銀行等部門要做好協(xié)調(diào)工作，以保證執(zhí)法效果。

對發(fā)揮主要作用涉案人員，按照虛假報告過程中所起到的作用不同，會計信息造假主體可以分為決策者、操作者和協(xié)同者，會計監(jiān)管部門要根據(jù)涉事人員所起到的作用和承擔(dān)責(zé)任的輕重程度，對涉案人員追究法律責(zé)任。對中國的大多數(shù)企業(yè)來說，會計工作者本身的造假動機(jī)并不強(qiáng)烈，扭曲會計信息也往往是受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，因此在追究相關(guān)會計人員法律責(zé)任的同時，嚴(yán)厲追究相關(guān)決策者和授意領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，從懲罰的角度震懾潛在的違法者，阻止有意虛假列報會計信息的企業(yè)的不法行為。

3.開展會計信息合規(guī)宣傳教育

加強(qiáng)會計信息合規(guī)宣傳教育，是促進(jìn)會計信息質(zhì)量全面提高的重要措施之一，這需要各級主管部門和各單位積極配合和支持。一是宣傳會計相關(guān)法律法規(guī)。這點(diǎn)對于提高會計信息質(zhì)量的促進(jìn)作用非常重要。只有通過宣傳會計法律法規(guī)，才會使全民了解會計信息的重要性，并可以參與會計信息質(zhì)量的評價，從而理解、支持會計人員的工作，理解會計職業(yè)。二是倡導(dǎo)良好的會計質(zhì)量意識。財政部門、會計職業(yè)團(tuán)體、各單位都應(yīng)當(dāng)多方式、多渠道地宣傳，倡導(dǎo)好的會計質(zhì)量意識，將會計信息意識融入到全民的宣傳教育之中，在全社會樹立起重視會計信息質(zhì)量的良好氛圍。三是會計信息質(zhì)量意識要重點(diǎn)從單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人抓起，對他們進(jìn)行經(jīng)常性的會計法規(guī)教育，使他們樹立起強(qiáng)烈的會計責(zé)任意識，往往能起到更深層級、更有效的教育效果。

4.完善會計管理制度

防范和治理會計信息失真，必須不斷對會計管理制度加以完善。企業(yè)需要明確的是，對會計制度的完善過程是不斷精進(jìn)過程，企業(yè)應(yīng)該在建章立制的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)，根據(jù)管理制度的執(zhí)行情況和反饋意見及時進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。完善會計制度的可以從以下兩個層面開展。首先，規(guī)范和提升會計信息的客觀性和真實(shí)性，是修訂企業(yè)財務(wù)規(guī)則和會計制度的前提條件，同時，在修訂會計制度時要多范圍地征求意見，提高會計制度的可操作性和實(shí)用性。企業(yè)在制訂財務(wù)規(guī)則和會計制度時，應(yīng)處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，不能與法律法規(guī)出現(xiàn)沖突矛盾，也不能生硬地搬用國家和行業(yè)法規(guī)。其次，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該定期檢視已經(jīng)制定發(fā)布的財務(wù)規(guī)則和會計制度，分析當(dāng)前出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況，消除之前未考慮到的制度空白地帶，定期修訂制度進(jìn)行反復(fù)迭代更新，及時發(fā)布實(shí)施。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法規(guī)的要求，建立內(nèi)部控制委員會，健全內(nèi)部財務(wù)控制和監(jiān)督機(jī)制，利用全面的財務(wù)控制體系和監(jiān)督機(jī)制確保會計信息質(zhì)量。完善內(nèi)部財務(wù)控制和管理機(jī)制需要從以下兩方面進(jìn)行開展：首先，內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制委員會，負(fù)責(zé)控制企業(yè)從原始憑證、賬務(wù)處理、審批流程和財務(wù)報告整個會計流程的預(yù)警、分析和評價工作，直接向經(jīng)營層負(fù)責(zé)，并具有向主管部門匯報的管道突進(jìn)；其次， 實(shí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化，提高內(nèi)部控制的操作性，建立會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，設(shè)置評價指標(biāo)報警值，建立評價指標(biāo)偏差報告及處置程序，定期分析評價指標(biāo)運(yùn)行情況并提交分析報告。

6.會計職業(yè)道德的建設(shè)和規(guī)范

會計職業(yè)道德，是國家、企業(yè)和會計工作者在會計管理活動中逐步總結(jié)和形成的行為規(guī)范和準(zhǔn)則，用來制約會計工作者、會計活動和會計信息之間的關(guān)系。加強(qiáng)會計職業(yè)道德的建設(shè)和規(guī)范，是提高我國會計人員能力和素養(yǎng)的重要內(nèi)容，也是強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要措施。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)和規(guī)范，企業(yè)和從業(yè)人員需要從會計職業(yè)道德規(guī)范的建立和完善，推展會計職業(yè)道德的宣傳教育和對職業(yè)行為開展獎懲等方面入手，引導(dǎo)會計工作者遵循準(zhǔn)則，誠信為本，操守為重，注重會計業(yè)務(wù)的合法合規(guī)。

建立健全會計職業(yè)道德制度應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手。一是明確會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)道德建設(shè)的基石。在研究制定會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時，要遵循我國全民道德建設(shè)的要求，結(jié)合會計法律法規(guī)的要求，還要體現(xiàn)會計事業(yè)發(fā)展的要求。二是我國會計職業(yè)道德制度的建設(shè)和健全，注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與到職業(yè)道德制度的制定、頒布和監(jiān)督實(shí)施中去，主動完善相關(guān)制度。三是我國需要更多的會計理論和會計實(shí)務(wù)工作者加緊會計職業(yè)道德和行為會計學(xué)的研究工作，以指導(dǎo)會計職業(yè)道德規(guī)范的制定。

7.獎懲會計職業(yè)道德行為

獎懲會計職業(yè)道德行為，是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的重要內(nèi)容。在建立有效的獎懲制度的同時，還應(yīng)做好以下三方面的工作。一是開展會計職業(yè)道德制度的檢查。通過制度檢查，一方面，可以了解會計職業(yè)道德制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德制度中存在的問題；另一方面，可以了解會計人員的職業(yè)道德行為狀況。二是表彰遵守會計職業(yè)道德的行為。財政部門及各單位對會計職業(yè)道德制度中出現(xiàn)的優(yōu)秀會計人員，應(yīng)當(dāng)給予精神上和物質(zhì)上的獎勵。三是懲戒違反職業(yè)道德的行為。懲戒違反會計職業(yè)道德的會計人員，也是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的有效措施之一，從而純潔會計隊(duì)伍，提高會計人員的整體素質(zhì)。

8.加強(qiáng)第三方機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督

外部第三方審計機(jī)構(gòu)在實(shí)質(zhì)和形式上應(yīng)該獨(dú)立于被審計單位，遵從對會計信息開展外部審計的獨(dú)立性要求。管理部門和社會各級力量應(yīng)采取多種方式保證注冊會計師審計工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊會計師的檢查作用，發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟(jì)警察作用。注冊會計師的監(jiān)督作用也不僅僅表現(xiàn)在事后的財務(wù)成果審計上，而且還應(yīng)體現(xiàn)在對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的事前評估上，利用對企業(yè)內(nèi)控體系的評估結(jié)果來總體判斷其會計信息質(zhì)量，防范由于具體審計工作遺漏項(xiàng)而造成的會計信息失真情況。

四、結(jié)論

會計信息是確保國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要保障, 準(zhǔn)確性與客觀性是會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，對會計信息提出更高的要求，因此宏觀上要求各級機(jī)構(gòu)打破職業(yè)隔閡聯(lián)合行動，采取積極的措施防范虛假信息列報，提高會計信息質(zhì)量。從企業(yè)的角度，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要致力于會計信息內(nèi)控體系的建設(shè)，注重會計人員職業(yè)道德的建設(shè)，促進(jìn)會計行業(yè)健康發(fā)展。