曾?萍

摘 要：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁的今天，技工院校在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)系列活動(dòng)的決策中，內(nèi)部控制管理不力的問(wèn)題日益凸顯。為了提高技工院校的內(nèi)部控制管理水平，本文從內(nèi)部控制管理理論出發(fā)，闡述了技工院校內(nèi)部控制管理的必要性，基于內(nèi)部控制管理理論提出技工院校存在的問(wèn)題以及技工院校的內(nèi)部控制管理策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制管理 技工院校 財(cái)務(wù)管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制措施和執(zhí)行相關(guān)程序，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。因此，內(nèi)部控制管理實(shí)際上是為實(shí)現(xiàn)當(dāng)前目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施、人員資源配置對(duì)企業(yè)或單位內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的過(guò)程。

一、技工院校內(nèi)部控制管理的必要性

在工業(yè)化進(jìn)程中，職業(yè)教育強(qiáng)則工業(yè)強(qiáng)，作為職業(yè)教育的主力軍，技工院校肩負(fù)著為地方輸送緊缺技術(shù)技能人才的重要使命，技工院校在承擔(dān)基本教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，校企合作也越來(lái)越頻繁。技工院校資金來(lái)源的多樣性和從事活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為當(dāng)前技工院校管理工作的重中之重。技工院校不是企業(yè)和公司，同時(shí)區(qū)別于一般行政事業(yè)單位。其內(nèi)部控制制度還不健全，內(nèi)部控制管理能力還比較薄弱，這嚴(yán)重制約了技工院校的發(fā)展。在這樣的條件下，進(jìn)行技工院校內(nèi)部控制管理工作的研究就顯得尤為重要。此外，內(nèi)部控制是技工院校在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

二、Y校存在的內(nèi)部控制管理的問(wèn)題

內(nèi)部控制管理理論強(qiáng)調(diào)五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、督查監(jiān)管。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)，其中包含了內(nèi)部控制的決策體系、文化基礎(chǔ)和相關(guān)組織結(jié)構(gòu)等;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定相應(yīng)策略;控制活動(dòng)是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)的組織活動(dòng)進(jìn)行提前控制;信息溝通指的是在組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中保持信息傳遞和信息元素交流暢通;督察監(jiān)管指的是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的檢查和對(duì)預(yù)定情況的檢視。從內(nèi)部控制管理理論的角度出發(fā)，技工院校的內(nèi)部控制管理工作還存在以下問(wèn)題。

（一）控制環(huán)境

Y校屬于公辦事業(yè)單位，其資金的主要來(lái)源是財(cái)政部門的直接撥款，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)影響較小，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，不重視內(nèi)部控制管理制度的建立與執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

受學(xué)校性質(zhì)的影響，Y校內(nèi)部未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，不利于發(fā)現(xiàn)和識(shí)別Y校在辦學(xué)過(guò)程中面臨的整體層次及作業(yè)層次的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致Y校內(nèi)部資金使用效率、預(yù)算執(zhí)行效率低下，收支管理、采購(gòu)模式、資產(chǎn)管理等不符合規(guī)范。Y校參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然有資金的流進(jìn)流出。如果缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一旦風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大將引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，責(zé)任的主體將無(wú)法確定。

（三）控制活動(dòng)

1.預(yù)算管理不到位

Y校每年年初由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行每一年度的預(yù)算編制工作，并通過(guò)學(xué)校官網(wǎng)向全校教職工公示年度預(yù)算報(bào)告。學(xué)校預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組成員由校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)處等職能處室負(fù)責(zé)人及二級(jí)學(xué)院負(fù)責(zé)人組成，但是在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)處成了預(yù)算編制工作的主角。由于各部門之間缺乏溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制并不準(zhǔn)確，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各部門會(huì)根據(jù)工作的需要調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致編制預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“超預(yù)算”發(fā)生的現(xiàn)象，預(yù)算管理的控制作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

2.資產(chǎn)管理不科學(xué)

Y校教學(xué)材料、設(shè)備等資產(chǎn)的管理通常由公共實(shí)訓(xùn)中心主持，教室、宿舍資產(chǎn)由后勤處管理。資產(chǎn)清查制度不完善，部門管理者缺乏對(duì)資產(chǎn)清查工作的清晰認(rèn)識(shí)。從事資產(chǎn)管理的職工對(duì)資產(chǎn)管理并不專業(yè)，資產(chǎn)使用率不高。

（四）信息溝通

Y校信息公開(kāi)度低，尚未建立財(cái)務(wù)門戶網(wǎng)站。雖然采用統(tǒng)一的辦公軟件，但推送發(fā)布的文件多為上級(jí)部門的通知、文件、會(huì)議安排，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)較少，教職工并不了解學(xué)校出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、課時(shí)競(jìng)賽補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出差住宿標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)工資個(gè)人績(jī)效等與個(gè)人利益密切相關(guān)的信息。財(cái)務(wù)部門的工作甚至僅僅停留在業(yè)務(wù)處理層面上，不能有效地進(jìn)行學(xué)校運(yùn)行過(guò)程中相關(guān)數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計(jì)，不能全方位提供確切的決策數(shù)據(jù)。

（五）監(jiān)督機(jī)制

Y校審計(jì)職責(zé)由紀(jì)檢監(jiān)察室承擔(dān)，紀(jì)檢監(jiān)察室職責(zé)眾多，審計(jì)只是日常業(yè)務(wù)中的一小部分，專業(yè)審計(jì)人員不足，難以展開(kāi)獨(dú)立的審計(jì)工作，即使在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也是簡(jiǎn)單地提出整改意見(jiàn)，不會(huì)做出相關(guān)處罰決定，沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督職能。

Y校審計(jì)部門主要審計(jì)內(nèi)容是日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，缺乏對(duì)學(xué)校相關(guān)文件制度、崗位設(shè)置科學(xué)性與合理性的監(jiān)督，審計(jì)內(nèi)容單一，導(dǎo)致審計(jì)職能作用得不到充分發(fā)揮。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制管理不到位，會(huì)增加學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)如管理失控、投資失誤、挪用公款、貪污腐敗等風(fēng)險(xiǎn)，存在資產(chǎn)核算失真與資產(chǎn)浪費(fèi)流失等問(wèn)題，極大地影響了學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、技工院校的內(nèi)部控制管理策略

技工院校的內(nèi)部控制管理首先可以從單位層面以及業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行初步設(shè)計(jì)。

在單位層面，技工院校應(yīng)成立專門的內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)小組或者內(nèi)部控制管理相關(guān)部門，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)處、國(guó)有資產(chǎn)管理處、紀(jì)檢監(jiān)察室、后勤處等部門或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在具體的監(jiān)督過(guò)程中，注意明確各部門職責(zé)范圍，完善學(xué)校內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)分立”。在業(yè)務(wù)層面，應(yīng)根據(jù)主要模塊的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)考核評(píng)價(jià)方式，建立具體模塊內(nèi)部控制管理制度。

（一）增強(qiáng)技工院校人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，全員參與內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制管理意識(shí)強(qiáng)弱直接決定內(nèi)部控制管理工作的落實(shí)效果，員工沒(méi)有內(nèi)部控制管理意識(shí)，自然就不會(huì)主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度。技工院校與普通高校的運(yùn)行環(huán)境存在差異，技工院校受傳統(tǒng)觀念影響較大，內(nèi)部控制管理改革應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，確定核心制度，并針對(duì)技工院校特色，突出整個(gè)制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和權(quán)威性。同時(shí)提高教職工對(duì)于該領(lǐng)域的認(rèn)知水平，使其不僅能清楚地了解規(guī)章制度，還要保持對(duì)漏洞的警惕性，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)讓越來(lái)越多的教職工投身于內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)與執(zhí)行當(dāng)中，組織全校各部門開(kāi)展相應(yīng)的內(nèi)部控制管理建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制管理制度，形成合理穩(wěn)定的內(nèi)部控制管理機(jī)制，以此使技工院校管理目標(biāo)能夠得到根本的落實(shí)，發(fā)揮最大的功效。

（二）重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制

1.收支控制管理

要強(qiáng)化收支兩條線，包括有收入時(shí)是否在規(guī)定期限內(nèi)向財(cái)務(wù)處提供相應(yīng)的收入憑據(jù)，在支出時(shí)是否遵循規(guī)定審核相應(yīng)憑據(jù)的真實(shí)性以及完整性。按規(guī)定做好明細(xì)賬、日記賬和月記賬的登記，定期進(jìn)行核查，從而確保賬賬相符、賬簿相符。

2.實(shí)訓(xùn)采購(gòu)控制管理

要規(guī)范采購(gòu)行為，除了政府采購(gòu)?fù)?，還要規(guī)范自主采購(gòu)，進(jìn)行規(guī)范的程序性審查。要做到集體研究，同步會(huì)辦。建立采購(gòu)貨物價(jià)格庫(kù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控價(jià)格，實(shí)時(shí)監(jiān)控采購(gòu)行為，并做好采購(gòu)業(yè)務(wù)的檔案規(guī)整。

3.學(xué)?；刂乒芾?/p>

要落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任制?；ㄉ婕暗馁Y金規(guī)模大、牽涉面廣，應(yīng)該主動(dòng)做到信息公開(kāi)透明。對(duì)基建的相關(guān)重大事項(xiàng)由集體科學(xué)決策，明確重大事項(xiàng)議事規(guī)則，確?；?xiàng)目的一切資金情況受到教職工監(jiān)督。

4.學(xué)生資助控制管理

國(guó)家對(duì)學(xué)生的資助直接到卡，要檢查監(jiān)督，補(bǔ)助資金不得以任何形式倒流、截取。

5.技工院校的大賽培訓(xùn)資金控制管理

要統(tǒng)籌管理、認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)、收窄進(jìn)口，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)案決算，避免存在預(yù)算編制與具體工作不相符的情況。

（三）加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)部控制管理

結(jié)合學(xué)校自身特點(diǎn)，以技工院校業(yè)務(wù)流程控制為主線，明確業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定業(yè)務(wù)的基本流程和相關(guān)制度，形成一整套內(nèi)部控制管理程序、措施、方法等組成的書(shū)面文件制度體系，作為師生員工共同遵循的行為準(zhǔn)則，以此指導(dǎo)學(xué)校做好事前、事中和事后的控制工作。全面控制活動(dòng)環(huán)節(jié)，全面進(jìn)行可行性分析，不分階段，全程跟蹤控制。

一是協(xié)調(diào)全校各部門投入到預(yù)算管理中，預(yù)算管理機(jī)制能夠解決預(yù)算資金約束力不強(qiáng)、管理滯后、預(yù)算執(zhí)行不到位等一系列問(wèn)題，但好的預(yù)算編制應(yīng)由財(cái)務(wù)處牽頭，各部門、二級(jí)學(xué)院協(xié)調(diào)配合共同參與，這樣方可保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，避免出現(xiàn)無(wú)預(yù)算或超支預(yù)算的情況。年末應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析工作，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的財(cái)務(wù)信息和管理建議。

二是完善政府采購(gòu)的過(guò)程，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行與招標(biāo)采購(gòu)一體化管理，減少項(xiàng)目審批程序，優(yōu)化流程，避免重復(fù)立項(xiàng)問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)可以借助學(xué)校信息化平臺(tái)，將規(guī)范化流程嵌入學(xué)校信息化綜合管理平臺(tái)。可考慮設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督檢查部門， 全面提升政府采購(gòu)的效率與透明度。

三是實(shí)行科學(xué)的資產(chǎn)管理模式，依托精細(xì)化的管理機(jī)制，配備專門的管理工作者，根據(jù)資產(chǎn)管理的具體目標(biāo)劃分資產(chǎn)的類別，使資產(chǎn)得到科學(xué)的維護(hù)和管理。同時(shí)可以借助信息化平臺(tái)完善對(duì)資產(chǎn)信息的追溯，將資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款、折舊額以及日后的處置流程同時(shí)上傳學(xué)校的信息化綜合管理平臺(tái)，這樣不僅便于日后進(jìn)行維護(hù)，同時(shí)也便于財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷年的資產(chǎn)信息進(jìn)行預(yù)算管理。

（四）建立通暢的內(nèi)部控制管理信息溝通機(jī)制

充分利用信息化手段建立規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)，將學(xué)校現(xiàn)有OA辦公平臺(tái)、教學(xué)教務(wù)信息平臺(tái)、采購(gòu)信息系統(tǒng)等信息資源系統(tǒng)加以整合，形成高效的內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)，依托網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)減小工作量，提升工作效率與質(zhì)量，以此增加原本“獨(dú)立為政”的教學(xué)、教研、后勤、采購(gòu)等部門的相關(guān)業(yè)務(wù)透明度，以網(wǎng)絡(luò)信息的方式解決內(nèi)部控制管理中的溝通問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)隨用隨取，消除信息“孤島”。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理動(dòng)態(tài)監(jiān)督

內(nèi)部控制管理監(jiān)督應(yīng)貫穿于學(xué)校整個(gè)內(nèi)部控制管理之中。要通過(guò)設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人員并定期進(jìn)行培訓(xùn)，在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，加強(qiáng)指導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任。

明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重要地位，按照“一崗一職，職權(quán)分離原則”配備專職內(nèi)部控制管理內(nèi)審員。健全財(cái)務(wù)管理體系，定期開(kāi)展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，但始終堅(jiān)持加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的獨(dú)立性，形成內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的格局，從而減少其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的參與，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性。

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，內(nèi)部控制管理日常監(jiān)督做到“凡事有人負(fù)責(zé)，凡事有人監(jiān)督”，確保內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的作用，有效地對(duì)內(nèi)部控制管理中的缺陷進(jìn)行認(rèn)定、修正和評(píng)價(jià)。

近年來(lái)，黨和國(guó)家高度重視技能人才的培養(yǎng)，我國(guó)技工教育取得了巨大成就，在世界技能大賽中，中國(guó)選手屹立巔峰，傲視群雄，他們是中國(guó)制造的基石。時(shí)逢技工教育發(fā)展的春天，技工院校要把握機(jī)遇，建立、完善相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，為改善自身的辦學(xué)條件、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提升辦學(xué)層次提供必要的“糧草保障”。

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（作者單位：江蘇省鹽城技師學(xué)院）