◆王玉榮

一、管理會計在制造業(yè)中所處的環(huán)境

伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟水平逐漸提高，制造業(yè)企業(yè)本身的水平也有了明顯提高，其在生產(chǎn)線上的整體協(xié)作、工作流程以及工作分工上都有了更完善的流程和更加明確的標準。針對于目前的發(fā)展狀況，過去簡單的核算方式已經(jīng)不再適用，已不再滿足于制造業(yè)的實際需要，而實施管理會計可以更好地為企業(yè)提供科學準確的數(shù)據(jù)信息以及提供可行性的方案措施，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了有利保障。而管理會計不等同于過去的核算會計，但仍需要核算會計的基礎(chǔ)支持，管理會計目前所處的環(huán)境比較復雜，主要有三大方面：第一，受外界因素制約。管理會計的實施仍需聯(lián)系核算會計，但關(guān)注點不同，管理會計更多關(guān)注企業(yè)如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時降低成本，從而實現(xiàn)經(jīng)濟收益的提高，因此管理會計工作不僅需要會計人員的參與更需要領(lǐng)導層的參與，并且需要高水平的專業(yè)管理會計人員的參與，對于專業(yè)技能要求更高。第二，應(yīng)用環(huán)境復雜多變。對于管理會計在企業(yè)的實施不是固定不變的，而是要根據(jù)企業(yè)的自身實際情況，在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)濟發(fā)展、全面預算以及安全風險評控等方面都要參與進來，而對于自身企業(yè)的考慮因素較少，在實施過程中缺乏可行性。第三，所處環(huán)境的發(fā)展速度較慢。盡管制造業(yè)目前迫切需要實施管理會計工作，但是實際情況中，過去片面單一的核算管理方式仍是主導，在精細管理方面仍需加強。由于在不同企業(yè)不同行業(yè)中，發(fā)展水平不一，導致了制造業(yè)在整體的趨勢中處于下游，嚴重缺乏專業(yè)的人才資源，對于自身的管理會計應(yīng)用產(chǎn)生直接的影響。

二、管理會計在制造業(yè)中實施遇到的困難

（一）制造業(yè)內(nèi)部的管理會計崗位職能不清、工作邊界模糊

制造業(yè)中的管理會計工作不同于核算會計工作需要對工作的崗位職能進行明確的劃分以及制定相應(yīng)的標準，而目前大多數(shù)企業(yè)存在著對于崗位職責規(guī)劃不清，導致員工對于自己的工作內(nèi)容及工作標準不明確，使得員工不能很好的履行自己的工作職責，其中包括了幾個部分：

首先，成本費用核算崗位，除日常的費用歸集入賬、成本分配核算、存貨核算等有明確的工作內(nèi)容及相關(guān)要求的核算工作外，可能還對入賬費用的合理性、存貨合理性、成本歸集及分配的合理、投入產(chǎn)出比等進行一些分析及管理，承擔管理會計職責的部分無法像核算會計那樣明確，分析到什么程度、管理達到什么效果等都無法在崗位職責中表述清楚，管理會計的職能雖有涉及但很難真正發(fā)揮管理作用。

其次，是在應(yīng)付業(yè)務(wù)管理會計工作中，管理會計的參與度不高。由于相關(guān)人員的能力不足，對應(yīng)付業(yè)務(wù)的來龍去脈、前端業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)實質(zhì)不夠熟悉，所謂的參與也只是表面形式，如對原材料采購的漲價、項目的定標定價等只是履行既定審核流程環(huán)節(jié)，而非詳細分析及追究漲價的原因、漲幅的合理性、項目及工程價格的合理性等。這一過程中沒有人員進行強有力的監(jiān)控及督導，可能會造成采購及項目成本過高，削弱了企業(yè)的整體盈利能力。

最后，是在應(yīng)收業(yè)務(wù)費用管理工作方面，一些制造業(yè)企業(yè)關(guān)于應(yīng)收業(yè)務(wù)的管理會計工作僅是參與其銷售業(yè)務(wù)的訂單評審工作的，然而對于那些盈利能力較差的低毛利率訂單沒有進行深入的分析；未督導業(yè)務(wù)單位對分市場、分產(chǎn)品線的盈利情況進行系統(tǒng)分析；未分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的波動對整體盈利能力的影響；未結(jié)合客戶的結(jié)算周期、回款周期、回款形式等對客戶進行相應(yīng)的資質(zhì)評定。這些問題的忽視導致了制造業(yè)企業(yè)盈利能力的下降甚至可能會面臨著虧損，更有甚者甚至造成呆賬、壞賬。這些都是由于企業(yè)內(nèi)部對于管理會計工作的崗位職能沒有明確的規(guī)定和標準。

在制造業(yè)中管理會計還面臨著職責邊界不清的尷尬，導致部分工作無法深入開展，使管理會計的作用大打折扣。如對采購成本的分析管理與采購職責的邊界、通過不同產(chǎn)品的盈利水平來引導銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整與銷售的職責邊界、人工成本的分析管理與人力資源的職責邊界等等，在企業(yè)中往往很難明確界定，造成推諉、扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)耗影響管理效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏管理會計的專業(yè)人才

對于管理會計工作的具體實施是需要專業(yè)的管理會計人才來完成的，由于做好管理會計工作需要的綜合性水平較高，目前的財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)還達不到標準，根據(jù)大數(shù)據(jù)分析財務(wù)會計人員中評定為高級職稱的人員占比相對較低，由此可以看出初級基礎(chǔ)的財務(wù)會計人員是占大多數(shù)的，那么他們只是具有了一定的會計核算能力，距離管理會計工作需要的專業(yè)人員的標準還是有很大差距的，而且新入職的會計人員是缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗的，讓他們?nèi)コ袚芾頃嫻ぷ鞯膷徫皇遣磺‘數(shù)?，他們的相關(guān)知識還沒有得到實踐，思考方式較為單一固化，不能滿足于企業(yè)內(nèi)部需要，目前較為缺乏專業(yè)的管理會計相關(guān)工作人員。

（三）使用的管理會計工具較為傳統(tǒng)

管理會計工作使用的管理會計工具應(yīng)不同于過去財務(wù)人員使用的會計工具，與過去較簡單的會計核算方式不同，而目前部分企業(yè)對于管理會計工具的使用還沒有轉(zhuǎn)換過來，導致不適用于管理會計工作需要，極大降低了工作效率，影響了工作結(jié)果。使得管理會計工作形同虛設(shè)，發(fā)揮不了其真正的作用，企業(yè)對于這一理念還沒有完全轉(zhuǎn)變和重視，導致了這類情況的發(fā)生。

三、針對管理會計實施問題的解決措施

（一）對制造業(yè)內(nèi)部的管理會計崗位職能進行明確

對于制造業(yè)內(nèi)部的管理會計崗位職能的明確，需要分為三個部分。

第一，成本費用類崗位職能的明確。對成本費用的產(chǎn)生進行嚴格的管理，要求管理會計人員深入了解生產(chǎn)制造過程，熟悉業(yè)務(wù)，基于生產(chǎn)現(xiàn)場才能獲得真實有效的成本、費用數(shù)據(jù)信息，通過數(shù)據(jù)的分析、對比實現(xiàn)對業(yè)務(wù)工作的有效指導，協(xié)助并督導對成本費用進行管理及優(yōu)化，最終實現(xiàn)成本費用的有效降低。

第二，應(yīng)付業(yè)務(wù)崗位職能的明確。要求管理會計人員深入了解采購業(yè)務(wù)的全過程，協(xié)助建立并完善采購物料的成本數(shù)據(jù)庫，通過對采購物料成本構(gòu)成數(shù)據(jù)的審核、分析對比，從成本動因中尋求采購成本改善的突破點，督導采購協(xié)同供應(yīng)商開展成本改善工作，努力實現(xiàn)供應(yīng)鏈成本的降低、經(jīng)濟效益的提升。同時，協(xié)助及督導采購建立關(guān)鍵采購物料的成本模型，為后續(xù)新產(chǎn)品開發(fā)、目標成本的確定及供應(yīng)商選擇提供依據(jù)。

第三，應(yīng)收業(yè)務(wù)崗位職能的明確。要求管理會計人員對于銷售業(yè)務(wù)進行深入了解，到銷售市場的最前沿進行考察，對于客戶的具體信息進行收集分析，針對分析結(jié)果，結(jié)合不同產(chǎn)品的盈利能力，在客戶風險評估以及未來發(fā)展方向方面給前沿銷售人員提供科學有效的信息，引導試產(chǎn)多銷售盈利水平高的產(chǎn)品。在降低企業(yè)應(yīng)收風險的同時提升企業(yè)的盈利能力

（二）培養(yǎng)針對管理會計工作的專業(yè)人才

目前，大部分企業(yè)都存在著缺乏專業(yè)的管理會計工作人才的情況，對于制造業(yè)企業(yè)，要想內(nèi)部的管理會計工作發(fā)揮真實的作用，首先就要抓緊培養(yǎng)專業(yè)人才，企業(yè)要定期組織專業(yè)培訓，培養(yǎng)內(nèi)部的財務(wù)人員向管理會計人才轉(zhuǎn)型，對于一些積極參加職稱評定的人員加以獎勵，納入績效評定的標準中。整體提升企業(yè)內(nèi)部會計人員的水平，定期進行考試，不定期進行抽查工作，提高員工重視程度，為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的人才。

（三）更新使用的管理會計工具

過去僅適用于財務(wù)工作的會計工具已不適用于現(xiàn)在的管理會計工作，企業(yè)內(nèi)部需要更換新的管理會計工具，不僅僅注重核算工作，更要注重企業(yè)如何在保證質(zhì)量的前提下，降低制作產(chǎn)品的成本，得到更高的經(jīng)濟收益，更新管理理念，更新使用的管理會計工具，強化應(yīng)用實施，才能發(fā)揮出管理會計的真正作用。

四、結(jié)語

綜上所述，可以了解到制造業(yè)要想在競爭浪潮中不被湮滅，實施管理會計工作成為了必然的要求和發(fā)展趨勢。對于企業(yè)內(nèi)部的管理工作需要管理會計的全面參與。目前首要任務(wù)就是完成核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)變。本篇文章詳細分析了關(guān)于實施管理會計所遇到的困難：管理會計崗位職能不清晰、企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)管理會計人員以及使用的管理會計工具較為傳統(tǒng)。針對問題提出了針對性的措施，明確崗位職能、培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才以及更新管理會計工具，希望制造業(yè)能夠采納，根據(jù)自身實際情況，實施管理會計工作，保持長久穩(wěn)定的發(fā)展。