摘 要 隨著國資委倡導(dǎo)推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，對“兩金”管控工作愈加重視，而受國家武器裝備采購改革和企業(yè)內(nèi)部“兩金”管理薄弱等因素的影響，“兩金”管理問題已經(jīng)成為一些軍工科研院所實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的短板。Y單位是一家主要從事飛機(jī)設(shè)計研發(fā)的科研院所，產(chǎn)品研發(fā)周期長，“兩金”規(guī)模大，本文主要對Y軍工科研院所“兩金”管理中存在的問題進(jìn)行分析和研究，探索建立適合軍工科研院所的“兩金”管控長效機(jī)制。

關(guān)鍵詞 “兩金”；軍工科研院所；長效機(jī)制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.011

隨著“一利五率”考核指標(biāo)的提出，國資委對中央企業(yè)的考核更加注重質(zhì)的有效提升和量的合理增長，央企所屬的軍工科研院所作為國家武器裝備研發(fā)的主力軍，需要更加注重投入產(chǎn)出效率和經(jīng)營活動現(xiàn)金流。強(qiáng)化“兩金”管理是軍工科研院所減少資金占用、提高資產(chǎn)使用效率、保持穩(wěn)定的經(jīng)營活動現(xiàn)金流的重要手段，是防范化解財務(wù)風(fēng)險、推動高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。

一、“兩金”概述

（一）“兩金”的含義

“兩金”是指應(yīng)收賬款和存貨，是流動資金的最大組成部分。應(yīng)收賬款是指銷售商品或提供服務(wù)后尚未收到的款項；存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等。

“兩金”可以認(rèn)為是企業(yè)已經(jīng)投入的、暫未回收的資金成本。在最理想的狀態(tài)下，“兩金”管理的目標(biāo)應(yīng)是零應(yīng)收和零庫存[1]，而在實現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中，零應(yīng)收和零庫存的目標(biāo)幾乎無法實現(xiàn)，“兩金”管理的最優(yōu)目標(biāo)應(yīng)該是盡可能地通過提高設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售及回款等全流程的協(xié)調(diào)和管控能力來壓降因管理問題產(chǎn)生的“非必要兩金”。

（二）“兩金”管理的意義

1. 改善現(xiàn)金流

現(xiàn)金是企業(yè)正常開展經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，是企業(yè)發(fā)展的命脈，對企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。對于軍工科研院所來說，其所承擔(dān)的項目往往建設(shè)周期長、資金需求量大，軍工科研院所需要穩(wěn)定的現(xiàn)金流入來保持其研發(fā)項目的穩(wěn)定開展。而“兩金”壓降的結(jié)果直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，降低“兩金”規(guī)?？芍苯痈纳破髽I(yè)的現(xiàn)金流。通過“兩金”壓降可以保持較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流，降低資金短缺的風(fēng)險，對保持人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有重要意義。

2. 提高資產(chǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率的提升是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的重要標(biāo)志。通過加強(qiáng)對應(yīng)收款項的催收，能夠降低壞賬發(fā)生的風(fēng)險，減少不良債權(quán)的形成，提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。而合理的存貨水平既可以滿足市場需求也可以避免出現(xiàn)產(chǎn)品積壓的情況，有助于提高資產(chǎn)利用率。

3. 降低經(jīng)營風(fēng)險

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，軍工科研院所和其他企業(yè)一樣承擔(dān)經(jīng)營生產(chǎn)任務(wù)，面臨經(jīng)營壓力。當(dāng)“兩金”占比過高時，會降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，影響現(xiàn)金流入，進(jìn)而引發(fā)資產(chǎn)負(fù)債率增高、財務(wù)風(fēng)險增加等一系列經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

4. 提高管理水平

“兩金”管理不只是賬面數(shù)據(jù)上的應(yīng)收賬款和存貨的減少，同樣也是通過建章立制提升單位自身甚至上下游企業(yè)的內(nèi)部管理水平。應(yīng)收賬款的管理涉及客戶信用評價、內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分、風(fēng)險防控等多個方面，存貨管理涉及計劃、采購、生產(chǎn)、銷售等全流程，因此需要建立完善的管理制度和流程，明確各部門分工，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)財融合，協(xié)調(diào)上下游供應(yīng)鏈，均衡生產(chǎn)，提高風(fēng)險識別和防控能力，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、Y單位“兩金”管理存在的問題及原因分析

（一）“兩金”管理存在的問題

1. 應(yīng)收款項管理

（1）信息化手段不夠

Y單位應(yīng)收款項管理依靠往來管理人員手工登記臺賬，建立賬齡分析表，未建立應(yīng)收款項管理信息化手段，使得在應(yīng)收款項管理中只有應(yīng)收款項臺賬登記人員清楚每筆應(yīng)收款項的賬齡，應(yīng)收款項的催收只能依靠往來管理人員提醒，其他財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員缺乏簡單有效的賬齡查詢途徑。此外，依靠手工登記臺賬還存在容易產(chǎn)生錯誤以及臺賬登記不及時等弊端，使得應(yīng)收款項管理效率較低。

（2）客戶信用管理不健全

Y單位的客戶信用管理存在部門職責(zé)分工不清，缺乏可操作的客戶信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)、評價流程等問題，也沒有針對信用等級不同的客戶采取不同的清收措施，一旦客戶的資信狀況出現(xiàn)問題，無法及時掌握并采取措施進(jìn)行風(fēng)險防控。

（3）考核激勵機(jī)制不完善

Y單位雖然按季度對“兩金”完成情況進(jìn)行考核打分，但沒有將責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員的績效與回款直接掛鉤，也未對回款貢獻(xiàn)大的部門、人員進(jìn)行顯現(xiàn)獎勵，因此無法調(diào)動業(yè)務(wù)人員催收的積極性，長期以往使得業(yè)務(wù)人員催收回款意識不強(qiáng)。

2. 存貨管理

（1）提前啟動項目較多造成墊支較大

武器裝備研發(fā)是軍工科研院所的主要任務(wù)，研發(fā)任務(wù)一般具有任務(wù)重、時間緊的特點，大多數(shù)項目在合同簽訂前會開展一些提前啟動相關(guān)的工作，投入的人工成本及直接費用支出會形成暫時的墊支，此外大多數(shù)科研項目合同簽訂往往大幅滯后于項目研制進(jìn)度，也增加了項目的墊支，如遇到特殊情況無法完成合同簽訂，那么暫時性墊支就會變成超支，會給軍工科研院所經(jīng)營帶來沉重負(fù)擔(dān)。

（2）存貨采購和生產(chǎn)均衡性較差

Y單位的主營業(yè)務(wù)還包含飛機(jī)配套產(chǎn)品交付，采供管理部負(fù)責(zé)外購件采購，產(chǎn)品管理部負(fù)責(zé)集成生產(chǎn)和銷售，一個面向供應(yīng)商、一個面向客戶，兩個部門之間考慮問題出發(fā)的角度不同，且部門之間溝通較少，容易造成采購與需求不配比，存在超量采購的問題，導(dǎo)致存貨儲備維持在高水平。

（3）存貨盤點較困難

軍工科研院所存貨主要有原材料、半成品或在產(chǎn)品、庫存商品和在研品構(gòu)成。對Y單位來說，在研品是存貨的主要組成部分，而對在研品的盤點需要具備專業(yè)知識的專業(yè)人員協(xié)助，財務(wù)管理人員或者資產(chǎn)管理人員無法完成對無法顯性量化的在研品的盤點工作，存貨盤點難度大。此外，Y單位存貨盤查的頻率較低，基本上只在年底開展，盤點不及時，可能導(dǎo)致存貨賬面價值與實物價值不一致的情形出現(xiàn)。

（4）存貨管理信息化程度低

Y單位雖然建立了物資采購管理模塊，但其與合同模塊、財務(wù)核算模塊未進(jìn)行有效連接，各個模塊之間無法實現(xiàn)信息有效對接和共享，存在“信息”孤島現(xiàn)象。

（二）Y單位“兩金”管理問題原因分析

1. 存在重任務(wù)交付的管理理念

從事大中型軍民用飛機(jī)設(shè)計研發(fā)的Y單位，以興軍強(qiáng)軍為首責(zé)，在其科研生產(chǎn)工作中較多地關(guān)注產(chǎn)品交付指標(biāo)，但由于大部分研制合同簽訂周期較長、到款較為滯后，為保證研制進(jìn)度經(jīng)常需要提前投入人力、物力資源，導(dǎo)致了“兩金”規(guī)模居高不下。

2. 業(yè)財融合不夠深入

Y單位“兩金”管理由財務(wù)管理部負(fù)責(zé)，財務(wù)人員對實際業(yè)務(wù)了解不深，很難對“兩金”產(chǎn)生的本質(zhì)原因做出準(zhǔn)確判斷，而業(yè)務(wù)部門人員認(rèn)為“兩金”管控是財務(wù)部門的事情，同時也由于缺乏財務(wù)知識和數(shù)據(jù)敏感性，對“兩金”知之甚少，很難參與到“兩金”管理中去，財務(wù)和業(yè)務(wù)融合不緊密，導(dǎo)致“兩金”管理流于表面，未深入到“兩金”產(chǎn)生的本質(zhì)業(yè)務(wù)中去，取得的成效甚微。

三、Y單位建立“兩金”管控長效機(jī)制的建議

（一）業(yè)財融合、健全組織架構(gòu)

按照“橫向到邊、縱向到底”和“業(yè)務(wù)誰主管、‘兩金’誰負(fù)責(zé)的原則”，建立健全明確的組織體系。成立由財務(wù)管理部牽頭、業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合的“兩金”壓控管理小組。財務(wù)部門發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，以量化的管理目標(biāo)為牽引，明確各部門在研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的管控責(zé)任；業(yè)務(wù)部門協(xié)同財務(wù)部門，從“兩金”產(chǎn)生的源頭出發(fā)，有針對性地落實管控措施，有效控制“兩金”數(shù)據(jù)背后的實際業(yè)務(wù)活動[2]。

（二）識別關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、抓住管理重點

“兩金”不僅僅是財務(wù)賬面上的應(yīng)收款項和存貨，“兩金”管理應(yīng)回歸業(yè)務(wù)本源，從“事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后分析”三個階段識別“兩金”管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，抓住管理重點，從源頭壓控“兩金”。

1. 事前預(yù)防階段

（1）加強(qiáng)合同管理

合同管理是“兩金”管理的重要環(huán)節(jié)之一，尤其是合同中的價格和結(jié)算條款，直接影響“兩金”。首先是開展合同預(yù)評審，識別合同履約風(fēng)險。合同簽訂前組織合同預(yù)評審，與合同監(jiān)管方共同識別合同履約風(fēng)險，提早形成共識，便于后續(xù)合同節(jié)點考核工作順利推進(jìn)[3]。明確合同條款，細(xì)化合同責(zé)任和義務(wù)，明確約定雙方的具體權(quán)利義務(wù)、貨款支付方式及時間、延遲付款違約責(zé)任等，對于科研合同，盡可能多地增加結(jié)算節(jié)點。二是加強(qiáng)合同審查，重點關(guān)注價格、數(shù)量、節(jié)點以及收付款方式等條款。

（2）提高設(shè)計經(jīng)濟(jì)性

樹立“一切成本皆可控”的管理理念，持續(xù)貫徹落實低成本可持續(xù)專項任務(wù)。注重新項目目標(biāo)價格論證和目標(biāo)成本管理，實施目標(biāo)價格與項目研制同策劃、同部署、同實施。全面承接產(chǎn)品的目標(biāo)價格，細(xì)化和分解成本管控目標(biāo)，以此為約束指導(dǎo)設(shè)計，減少設(shè)計變更和過度設(shè)計，從設(shè)計源頭控制成本。建立模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的設(shè)計模型，推進(jìn)集成化、體系化產(chǎn)品發(fā)展，減少非必要的約束性設(shè)計指標(biāo)要求，降低研制生產(chǎn)成本。

（3）健全客戶信用管理

明確信用管理的部門和職責(zé)，解決信用管理部門職責(zé)不清的問題；建立客戶信用檔案，采用客戶信用調(diào)查的方式，搜集與客戶信用相關(guān)的必要信息，建立客戶信用檔案，結(jié)合客戶性質(zhì)、資金情況、資信水平等因素，對客戶進(jìn)行分級管理，按照不同的等級制定不同的信用政策。

2. 事中監(jiān)控階段

（1）提高均衡生產(chǎn)能力

為實現(xiàn)均衡生產(chǎn)，需要統(tǒng)籌安排，綜合平衡，做好計劃、采購、生產(chǎn)全過程的協(xié)調(diào)配合。一是加強(qiáng)計劃管理。計劃是供應(yīng)鏈的引擎，協(xié)調(diào)采購供應(yīng)、生產(chǎn)消耗、銷售交付三個循環(huán)匹配關(guān)系，堅持“以銷定產(chǎn)”“以產(chǎn)定采”原則，科學(xué)謀劃，建立銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃整體協(xié)同聯(lián)動機(jī)制，定期梳理反饋計劃執(zhí)行情況，合理調(diào)配現(xiàn)有資源，減少資源占用。二是優(yōu)化采購管理體系。完善物資采購的預(yù)算管理，對于預(yù)算內(nèi)采購項目應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行，對超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，需先履行預(yù)算調(diào)整審批程序。根據(jù)采購合同中的數(shù)量，結(jié)合價格等因素，合理平衡庫存，編制采購合同預(yù)算表，避免超量采購造成原材料積壓。三是提升生產(chǎn)管理水平。以計劃需求為牽引，通過加強(qiáng)生產(chǎn)投入控制，完善生產(chǎn)組織模式，加強(qiáng)生產(chǎn)過程管控，以及重視工藝技術(shù)研究，優(yōu)化工藝路線等提高產(chǎn)品質(zhì)量等措施加快存貨周轉(zhuǎn)，減少庫存占用。

（2）健全應(yīng)收賬款臺賬、加強(qiáng)定期對賬

每筆應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)聯(lián)到對應(yīng)的合同號、發(fā)票號、經(jīng)辦人等，采用信息化等手段及時反映應(yīng)收賬款的增減變化、余額等情況。同時加強(qiáng)和大客戶的溝通，采取多種措施定期對賬。業(yè)務(wù)部門積極溝通產(chǎn)品交付進(jìn)度和質(zhì)量等，在產(chǎn)品交付/發(fā)出后盯緊驗收情況，及時取得相關(guān)憑證；銷售部門在驗收后關(guān)注發(fā)票開具情況；財務(wù)部門通過多種方式定期與客戶對賬，如電話、走訪、函證等方式定期對賬，加大對賬頻率，每季度至少進(jìn)行一次對賬，確保債權(quán)的有效性、完整性及準(zhǔn)確性。

3. 事后分析

（1）定期開展存貨盤點

一方面要嚴(yán)格執(zhí)行存貨盤點制度，由物資部門、科研生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、內(nèi)審部門定期組織存貨盤點，核準(zhǔn)存貨數(shù)量、價值，對存貨盤盈、盤虧要查明原因，及時進(jìn)行整改處理；另一方面要加強(qiáng)外協(xié)外包存貨盤點，通過查看外協(xié)外包合同、出入庫記錄、實物情況、賬務(wù)情況，防止外協(xié)外包入賬不及時，造成科研成本和存貨被低估[4]。

（2）強(qiáng)化“兩金”結(jié)果分析

按季度對“兩金”完成情況進(jìn)行分析總結(jié)，通過同比分析和環(huán)比分析等，及時掌握兩金的增減變動情況，分析“兩金”和預(yù)算目標(biāo)之間的差異，及時查明“兩金”增長的原因，有針對性地提出改進(jìn)措施，助力于“兩金”管理持續(xù)提升。

（三）完善保障機(jī)制、營造管控環(huán)境

1. 提升信息化管理水平

一是提升應(yīng)收款項管理的信息化水平，開通往來管理模塊，提升應(yīng)收款項臺賬管理的及時性和準(zhǔn)確性，更好地服務(wù)于應(yīng)收款項管理；二是加強(qiáng)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)信息一體化建設(shè)，打通內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)的信息流，打破信息壁壘，消除信息孤島，暢通“兩金”相關(guān)數(shù)據(jù)上傳下達(dá)的通道，實現(xiàn)與“兩金”相關(guān)的采購、出入庫、生產(chǎn)銷售、款項收付等全流程管理，為“兩金”管理提供保障。

2. 強(qiáng)化“兩金”考核與激勵

一是建立完善的“兩金”管理考核機(jī)制，為“兩金”壓降工作提供制度保證。二是完善補(bǔ)充“兩金”考核指標(biāo)?！皟山稹笔瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必然出現(xiàn)的現(xiàn)象，不能只看到“兩金”的負(fù)面影響，應(yīng)該也要看到“兩金”在維護(hù)客戶關(guān)系、擴(kuò)寬市場渠道，增加收入等方面發(fā)揮的積極作用，因此要建立“兩金”綜合評價機(jī)制。評價指標(biāo)體系需要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)健康度、資金流轉(zhuǎn)效率、風(fēng)險控制能力等多方面因素，既包括財務(wù)指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也包括非財務(wù)指標(biāo)，如客戶滿意度、供應(yīng)鏈響應(yīng)速度等[5]。通過財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合可以更全面反映“兩金”管理的效果，促進(jìn)內(nèi)外部資源的高效配置。三是強(qiáng)化考核評價，將考核結(jié)果與經(jīng)營業(yè)績考核相掛鉤，實現(xiàn)目標(biāo)與壓力層層傳遞，從根本上激發(fā)員工對“兩金”管控的自覺性、主動性、積極性，促進(jìn)“兩金”管理效率持續(xù)提升。

四、結(jié)語

“兩金”管控是高質(zhì)量發(fā)展和提升經(jīng)營管理能力的主要標(biāo)志，而我國軍工科研院所普遍存在重任務(wù)交付，輕“兩金”精益管理的共性問題。本文以Y單位“兩金”管理中存在的問題入手，從健全組織架構(gòu)，識別事前、事中和事后“兩金”管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及完善保障措施等，給以Y單位為代表的軍工科研院所“兩金”管理提供了思路，有助于促進(jìn)軍工科研院所實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

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（編輯：趙晴）