淺談企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的思路

王明明 浙江綠谷光伏科技有限公司

企業(yè)開展經(jīng)營管理工作，必須高度重視財(cái)務(wù)管理。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出高標(biāo)準(zhǔn)、高標(biāo)準(zhǔn)，原有財(cái)務(wù)管理模式無法滿足現(xiàn)有發(fā)展要求。國際化金融危機(jī)加劇，嚴(yán)重沖擊了財(cái)務(wù)管理制度。在新形勢下，逐漸出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式，成為學(xué)者討論熱點(diǎn)。預(yù)算管理方式屬于重要管理工具，系統(tǒng)化管理方法可以建立管理體系，有效作用于內(nèi)部管理控制中。預(yù)算管理可以提升財(cái)務(wù)管理效率，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展，必須高度重視預(yù)算管理工作，以此維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

基于單體會(huì)計(jì)報(bào)表可知，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以反映出企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、稅務(wù)狀態(tài)。分析企業(yè)現(xiàn)金流，可以掌握企業(yè)收支途徑，對資金收入、支出合規(guī)性進(jìn)行判斷，同時(shí)可以掌握企業(yè)發(fā)展能力、應(yīng)收賬款價(jià)值。企業(yè)發(fā)展中，當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)偏離預(yù)估值，則必須提出科學(xué)化措施，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家必須密切監(jiān)控稅務(wù)工作。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并未分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，說無人員核實(shí)企業(yè)稅務(wù)不規(guī)范，則需要繳納滯納金、罰款。所以，企業(yè)定期提交會(huì)計(jì)報(bào)表，稅務(wù)局注重進(jìn)項(xiàng)核查，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升社會(huì)信譽(yù)度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）大數(shù)據(jù)稽查指標(biāo)

稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏防范意識(shí)，不法分子會(huì)通過盜竊、偽造專用發(fā)票方式偷逃稅務(wù)。在發(fā)票唯一基礎(chǔ)上，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方式，對企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)予以監(jiān)控。在發(fā)票開具資質(zhì)上，也能夠?qū){稅籌劃進(jìn)行判斷，一般納稅人簽寫增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)，需要采用傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式，獲取重點(diǎn)指標(biāo)，通過計(jì)算機(jī)分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，查看涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。通常情況下，數(shù)據(jù)范圍越廣，則存在問題越多?；趯?shí)際稽查數(shù)據(jù)可知，上述理論并不具備參考性。稅務(wù)稽查工作具備明確目標(biāo)，在會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)中，可以簡述企業(yè)涉稅問題。所以，選取數(shù)據(jù)平均值，可以作為稽查數(shù)據(jù)指標(biāo)，同時(shí)按照行業(yè)特殊性，制定標(biāo)準(zhǔn)化參考值。值得一提的是，參數(shù)數(shù)據(jù)并非唯一性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對行業(yè)發(fā)展影響比較大，所以制定考核數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場環(huán)境影響，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)確度。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估

企業(yè)應(yīng)納稅稅種中，涉及教育附加稅、城建稅、增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。企業(yè)稅務(wù)人員必須掌握稅務(wù)數(shù)據(jù)，例如主營業(yè)務(wù)成本、收入等，同時(shí)關(guān)注變動(dòng)率。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率小于-10%，成本大于10%，將收入變動(dòng)率、成本變動(dòng)率之比控制在100%。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，納稅人員關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)收入、成本變動(dòng)率之比差別較大時(shí)，企業(yè)經(jīng)營將會(huì)面對不履行行業(yè)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用超支，會(huì)產(chǎn)生稅前資本化利息，確保超出借款利率支付利息。注重費(fèi)用超支管理，注重檢查企業(yè)報(bào)銷原始憑證，避免報(bào)銷單據(jù)不規(guī)范，并且出現(xiàn)白條報(bào)銷問題。營業(yè)支出存在異常變動(dòng)時(shí)，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算離不開，多是因營業(yè)外支出罰款所致。按照國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，繳納罰款不能納入稅前扣除范圍。當(dāng)應(yīng)付款變動(dòng)率較高時(shí)，企業(yè)通過往來款方式結(jié)算銷售額，致使實(shí)際營業(yè)收入被隱瞞，出現(xiàn)虛列、少報(bào)銷問題。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

前文已經(jīng)分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此需要列舉會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)，具體如下：

（一）固定資產(chǎn)涉稅

在企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)屬于重要組成，資產(chǎn)采購、折舊、報(bào)廢都涉及稅務(wù)問題。在資產(chǎn)采購時(shí)，未獲取增值稅發(fā)票，則根據(jù)采購價(jià)格入賬。當(dāng)獲取發(fā)票后，再調(diào)整賬面價(jià)值。值得一提的是，當(dāng)固定資產(chǎn)投入使用一年后，再調(diào)整賬目價(jià)值。企業(yè)采購資產(chǎn)時(shí)，可以采用銀行貸款方式，支出內(nèi)部資金。當(dāng)超出金融企業(yè)貸款利率時(shí)，可以扣除相關(guān)支出。當(dāng)固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí)間超過1年，則借款費(fèi)用滿足資本化條件，可以納入到資本性支出，將其作為資產(chǎn)成本。當(dāng)固定資產(chǎn)原有價(jià)值改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)及時(shí)繳納土地增值稅、印花稅。按照國家法律規(guī)定，及時(shí)處理進(jìn)項(xiàng)稅。

投入固定資產(chǎn)后，計(jì)提折舊費(fèi)對企業(yè)應(yīng)納稅金影響較大。按照國家稅務(wù)規(guī)定可知，固定資產(chǎn)需要按照月度計(jì)提折舊。當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，則無須計(jì)提折舊，從次月開始。當(dāng)月固定資產(chǎn)減少，則計(jì)提折舊，次月無須計(jì)提折舊。計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，需要從納稅所得額中扣除固定資產(chǎn)，但是不包含以下稅項(xiàng)：融資租賃、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)沒有投入使用時(shí)，計(jì)提折舊后，可以仍然使用資產(chǎn)。企業(yè)在處理賬務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)劃分固定資產(chǎn)類別，避免企業(yè)因固定資產(chǎn)所致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)處理中，折舊期限屬于重要方式。固定資產(chǎn)折舊方法，包括平均年限折舊法、加速折舊法。針對加速折舊法，需要承擔(dān)較高折舊費(fèi)用；針對平均年限折舊法，承擔(dān)折舊費(fèi)用比較低，且每一期數(shù)額一致。企業(yè)稅務(wù)人員參考經(jīng)營狀態(tài)，合理選擇折舊方法，合理解釋財(cái)務(wù)報(bào)表，以此降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對固定資產(chǎn)后續(xù)處理，主要包括固定資產(chǎn)維修再使用，根據(jù)資產(chǎn)使用年限，對資本性支出進(jìn)行分列。對于修理成本，如果達(dá)到采購成本50%，則要延長固定資產(chǎn)使用年限。針對固定資產(chǎn)報(bào)廢問題，應(yīng)當(dāng)明確報(bào)廢狀態(tài)、時(shí)間。當(dāng)由于日常管理不到位所致報(bào)廢，增值稅必須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，將殘值作為銷項(xiàng)稅額。在匯算清繳時(shí)，所得稅作為資產(chǎn)損失列報(bào)。固定資產(chǎn)以正常方式報(bào)廢時(shí)，可以以殘值為銷項(xiàng)稅額，匯算清繳時(shí)，需要提交資產(chǎn)損失列報(bào)。

（二）存貨涉稅分析

企業(yè)發(fā)展對銷售收入的依賴度強(qiáng)，收入來源為企業(yè)銷售價(jià)格、成本配比關(guān)系。企業(yè)存貨涉及較多子科目，比如委托加工物資、材料成本差異、庫存商品等。企業(yè)增加存貨量，必須注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性，對存貨來源、資質(zhì)予以考察。在簽訂合同時(shí)，由于受到稅法規(guī)定限制，獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須出具書面合同，確保對方資質(zhì)滿足銷售性質(zhì)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)問題，則無法抵扣。當(dāng)且存貨量比較少時(shí)，則會(huì)增加主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、商品成本等。按照此種特點(diǎn)，可以詳細(xì)盤查企業(yè)會(huì)計(jì)科目，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)注企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，當(dāng)和行業(yè)差別較大時(shí)，必須做好自查自糾處理。當(dāng)企業(yè)銷售不佳時(shí)，將會(huì)積壓貨物，影響銷售額，所以必須合理解釋存貨周轉(zhuǎn)率。企業(yè)不注重技術(shù)更新，沒有及時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品，將會(huì)導(dǎo)致訂單取消，原有收入納入沒有形成收入。

（三）長期借款與短期借款涉稅分析

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展依賴于資金活動(dòng)，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，將會(huì)面臨長期借款、短期借款窘迫。涉稅內(nèi)容如下：長期借款、短期借款利息，是否滿足稅務(wù)形成資本化，印花稅繳納、遵循國家稅法扣除借款利息。

四、結(jié)果再利用

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)落實(shí)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程中。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，能夠掌握稅務(wù)處理問題、財(cái)務(wù)核算問題。在分析期間，必須及時(shí)處理好顯見問題，同時(shí)將問題處理經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用到后續(xù)報(bào)表分析中。完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，全面降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠展示出生產(chǎn)經(jīng)營能力、發(fā)展能力，盈利水平等，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查報(bào)表數(shù)據(jù)。所以，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握主營業(yè)務(wù)類型，積極承擔(dān)應(yīng)納稅種，確保企業(yè)營業(yè)收入、稅金、附加金額比例正常化，關(guān)注收入和所得稅關(guān)系。當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常問題時(shí)，必須深入探索問題原因，確保賬面數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性，消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)成本管理、納稅籌劃結(jié)合屬于必然發(fā)展趨勢，能夠?qū)Τ杀竟芾硭季S予以創(chuàng)新。通過科學(xué)化措施，可以高度融合財(cái)務(wù)成本管理、納稅籌劃工作，以此加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，擴(kuò)大利潤空間。結(jié)合財(cái)務(wù)成本管理、納稅籌劃工作，可以消除企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，從根本上促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。