基于財務(wù)共享服務(wù)的村級會計委托代理記賬

易雪輝 劉毅 朱蓉 陳菡 徐芳

【摘 要】 農(nóng)村財務(wù)管理是鄉(xiāng)村治理的重要內(nèi)容，村級會計委托代理記賬是當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)管理實踐中最有效的模式。盡管如此，該模式在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施、信息技術(shù)日益發(fā)展等新形勢下依然面臨未解決的歷史問題和現(xiàn)實新問題。財務(wù)共享服務(wù)近年來已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域降低運行成本、提升工作效率、提高集中管控能力等的創(chuàng)新實踐。結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)運作模式、成功實施關(guān)鍵因素和路徑分析發(fā)現(xiàn)，村級會計委托代理記賬模式運用財務(wù)共享服務(wù)理念的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、實施因素和路徑，以及解決其當(dāng)前面臨的主要問題均具有可行性，從而在邏輯上構(gòu)建了基于財務(wù)共享服務(wù)的村級會計委托代理記賬理論方案。

【關(guān)鍵詞】 村級會計委托代理記賬; 財務(wù)共享服務(wù); 農(nóng)村財務(wù)管理

【中圖分類號】 F235.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）02-0111-07

一、背景

“三農(nóng)”問題是關(guān)系國計民生的根本性問題，改革開放以來一直受到黨中央和國務(wù)院高度重視。特別是十八大以來，解決好“三農(nóng)”問題更是成為黨中央工作的重中之重。黨的十九大報告明確提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村實現(xiàn)振興，治理有效是基礎(chǔ)。農(nóng)村財務(wù)管理是鄉(xiāng)村治理的重要內(nèi)容。農(nóng)村財務(wù)管理問題涉及農(nóng)民切身利益，一直被廣大農(nóng)民密切關(guān)注，是影響農(nóng)村基層組織干群關(guān)系以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會秩序穩(wěn)定的關(guān)鍵因素之一。

目前，農(nóng)村財務(wù)管理主要實行村級會計委托代理記賬模式。該模式是在總結(jié)浙江慈溪市“單代理制”和金華市“雙代理制”經(jīng)驗基礎(chǔ)上由政府向全國推廣的[ 1 ]，被普遍認(rèn)為是農(nóng)村財務(wù)管理實踐中效果最優(yōu)的一種模式。實行十多年來，該模式對提升農(nóng)村會計基礎(chǔ)工作水平，規(guī)范資產(chǎn)、資源和資金“三資”管理，遏止農(nóng)村亂收費、亂攤派和亂罰款“三亂”現(xiàn)象，改善農(nóng)村基層干群關(guān)系等發(fā)揮了積極作用。但是，農(nóng)村財務(wù)管理中存在的一些歷史問題仍未得到徹底解決。同時，村級會計委托代理記賬模式實施也帶來一些新問題。例如，政府推行委托代理制度與法律要求農(nóng)村基層組織自治相沖突，存在鎮(zhèn)級財政挪用截留村級資金等新風(fēng)險。

與此同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展、全面深化改革不斷推進(jìn)以及現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展日新月異，村級會計委托代理記賬模式面臨新的應(yīng)用環(huán)境和問題解決方案。第一，新農(nóng)村建設(shè)、精準(zhǔn)扶貧脫貧、城鄉(xiāng)一體化建設(shè)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施等使得農(nóng)村地租收入、村企業(yè)經(jīng)營收入等村集體收入來源更加多元化并大幅增加，支農(nóng)惠農(nóng)強(qiáng)農(nóng)富農(nóng)等財政專項資金投入比例擴(kuò)大，農(nóng)村“三資”財務(wù)管理等更加復(fù)雜，面臨更高要求。第二，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改革開放深入和依法治國等不斷推進(jìn)，使得農(nóng)民民主意識、法治意識不斷增強(qiáng)，不斷要求擴(kuò)大村集體經(jīng)濟(jì)活動的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)。第三，以大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計算（簡稱“大智移云”）為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)正顯著改變著社會工作和生活方式，也給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會帶來巨大變化，讓信息溝通方式和技術(shù)手段更加豐富和先進(jìn)。第四，財務(wù)共享服務(wù)模式正在國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域方興未艾，近年來已經(jīng)成為世界著名企業(yè)降低管理成本、提高管理效率和強(qiáng)化內(nèi)部管控等的財務(wù)管理創(chuàng)新模式。據(jù)國際財務(wù)共享服務(wù)管理協(xié)會定義，財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)，以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范財務(wù)流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造企業(yè)價值為目的，基于市場化視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。財務(wù)共享服務(wù)實質(zhì)是共享服務(wù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。第五，2018年，四川省甘孜州完成所有2 679個行政村推廣實施“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”，被廣泛認(rèn)可?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”是財務(wù)共享服務(wù)理念在村級財務(wù)管理中運用的具體實踐。

因此，將財務(wù)共享服務(wù)理念引入村級會計委托代理記賬模式，探索新形勢新環(huán)境下的農(nóng)村財務(wù)管理新模式，尋求解決農(nóng)村財務(wù)管理面臨的歷史與現(xiàn)實問題新方案，具有重要的理論和實踐意義。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)

（一）村級會計委托代理記賬

國內(nèi)關(guān)于村級會計委托代理記賬的研究，大多數(shù)學(xué)者從實踐總結(jié)分析其主要做法、取得實效、存在問題和相關(guān)對策建議。湖北省的主要做法是堅持“三結(jié)合”、維持“四不變”和實現(xiàn)“五統(tǒng)一”[ 2 ]。山西省主要采用委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）設(shè)立村級財務(wù)核算中心代理[ 3 ]。徐小君[ 4 ]認(rèn)為存在的問題主要表現(xiàn)在資產(chǎn)管理職能、內(nèi)部制度、會計人員素質(zhì)、財務(wù)監(jiān)督等方面，與法律規(guī)定的村民自治和政府職能沖突，建議加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督、完善內(nèi)控、提高人員素質(zhì)、做好村務(wù)公開，將代理記賬改進(jìn)為市場化模式。一些學(xué)者從理論層面對該模式產(chǎn)生原因和存在問題進(jìn)行分析，嘗試給出合理解釋和改革建議。例如從制度變遷和制度演進(jìn)角度[ 1 ]，或者博弈論角度[ 5 ]。一些學(xué)者也從歷史發(fā)展角度對農(nóng)村財務(wù)管理模式進(jìn)行比較研究[ 6 ]，并認(rèn)為每種模式初始使用時都有其先進(jìn)性，只是隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷顯露出其弊端[ 7 ]。

國外對應(yīng)的是“合作社”研究。在英國，19世紀(jì)40年代羅奇代爾公平先鋒社成為合作社模式發(fā)源地，90年代提出國際社會認(rèn)可的合作社七原則[ 8 ]。美國合作社采用大農(nóng)場下的跨區(qū)域模式，實行擁有使用權(quán)、擁有控制權(quán)和交易獲利原則[ 9 ]。日本采用自下而上模式，通過地方自發(fā)性行為形成有名的“造村運動”[ 10 ]。從國外文獻(xiàn)看，國外合作社的財務(wù)管理主要效仿企業(yè)并已發(fā)展到較高水平，幾乎不存在我國村級財務(wù)管理的管理混亂、收支不明等問題，主要表現(xiàn)出村民自治與政府監(jiān)管并存特征[ 11 ]。這正是我國農(nóng)村財務(wù)管理值得借鑒的地方，對改進(jìn)和完善現(xiàn)行農(nóng)村財務(wù)管理模式具有積極意義。

（二）財務(wù)共享服務(wù)

國外關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)的研究主要是實施后的績效和成功實施的關(guān)鍵因素等。關(guān)于實施后的績效，Matt Quinn等[ 12 ]發(fā)現(xiàn)能為公司節(jié)省支出，運營成本出現(xiàn)顯著降低;而Joseph Soalheira[ 13 ]認(rèn)為公司運行效率明顯提升。關(guān)于企業(yè)集團(tuán)成功實施的關(guān)鍵因素，Janssen和Joha[ 14 ]認(rèn)為是戰(zhàn)略周密執(zhí)行、業(yè)務(wù)活動重新設(shè)計、流程標(biāo)準(zhǔn)化、信息系統(tǒng)健全和變革管理等;Martin則發(fā)現(xiàn)是服務(wù)中心選址、服務(wù)水平協(xié)議、業(yè)務(wù)流程管理、變革管理等六大因素[ 15 ]。

國內(nèi)學(xué)者借鑒國外研究思路，結(jié)合中國具體管理實踐，在多方面開展了理論和實踐探索。一些學(xué)者關(guān)注財務(wù)共享服務(wù)中心如何建設(shè)，分析了建設(shè)思路和要點[ 16 ]，認(rèn)為系統(tǒng)平臺統(tǒng)一搭建和整合是實現(xiàn)共享服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[ 17 ]。關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)實施后的效益，有人認(rèn)為能顯著提高公司會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)服務(wù)價值增值[ 18 ];有人認(rèn)為能降低公司成本、提高核心競爭力[ 19 ]。在財務(wù)共享服務(wù)成功實施的關(guān)鍵因素方面，不僅通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享實施的關(guān)鍵因素[ 20 ]，而且發(fā)現(xiàn)了關(guān)鍵因素對財務(wù)共享服務(wù)價值的影響程度存在不同[ 21 ]。

目前，國內(nèi)外的財務(wù)共享服務(wù)研究幾乎都集中于企業(yè)管理背景，還未發(fā)現(xiàn)村級財務(wù)管理背景下的相關(guān)文獻(xiàn)。因此，將財務(wù)共享服務(wù)理念拓展到村級會計委托代理記賬領(lǐng)域，無論對村級會計委托代記賬還是對財務(wù)共享服務(wù)都將進(jìn)一步豐富其理論與實踐研究。

三、村級會計委托代理記賬模式及存在問題與原因分析

（一）村級會計委托代理記賬模式

村級會計委托代理記賬模式是指根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織（簡稱村集體）自愿原則，在保證其資產(chǎn)收益權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利不變的前提下，經(jīng)村民代表大會同意，與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）設(shè)立的會計服務(wù)代理中心簽訂委托代理記賬協(xié)議，對村集體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和管理的模式。在該模式中，全體村民委托村委會，村委會再委托會計服務(wù)代理中心進(jìn)行核算和財務(wù)管理，同時村委會也委托村報賬員管理資產(chǎn)和報銷等。其運作關(guān)系見圖1。

村級會計委托代理記賬模式的基本特征可以簡要概括為：一個自愿、二級審核、三方委托、四位監(jiān)督、五項統(tǒng)一和六權(quán)不變。一個自愿是指村集體自愿委托會計代理服務(wù)中心代理賬務(wù)處理、財務(wù)收支、會計檔案管理和會計信息提供等。二級審核是指村集體收支報銷經(jīng)村級和會計代理服務(wù)中心兩級審核。三方委托是指該模式存在全體村民委托村委會、村委會委托會計代理服務(wù)中心和村報賬員的三方委托代理關(guān)系。四位監(jiān)督是指該模式構(gòu)成了全體村民、村民理財小組、會計代理服務(wù)中心和外部審計的四位一體監(jiān)督體系。五項統(tǒng)一是指資金賬戶、報賬流程、財務(wù)管理制度、檔案管理和賬務(wù)公開統(tǒng)一。六權(quán)不變是指村集體的資產(chǎn)資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)和監(jiān)督權(quán)不改變。

（二）村級會計委托代理記賬模式存在的問題

雖然村級會計委托代理記賬目前是村級財務(wù)管理中實踐最有效的模式，但有些歷史問題仍未得到根本解決，同時也暴露出一些新問題。

1.與村民自治法理相沖突，不利于培育村民自治意識

我國《憲法》規(guī)定，村民委員會是群眾性自治組織?！洞迕裎瘑T會組織法》規(guī)定，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府部門不得干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事項。《會計法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。村級會計委托代理記賬模式是村集體自愿將村級財務(wù)委托給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）設(shè)立的會計代理服務(wù)中心處理。首先，這與上述法律規(guī)定沖突，違背了政府部門只有指導(dǎo)和監(jiān)督職能，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)代理記賬的規(guī)定。其次，該模式擴(kuò)張了鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府權(quán)力，是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政權(quán)對村民自治權(quán)的一種制度侵犯。最后，該模式讓基層村民形成了沒有國家干預(yù)、行政權(quán)力保障，基層農(nóng)村就不能真正實現(xiàn)治理的認(rèn)識，這不利于培育村民自治意識。

2.核算基礎(chǔ)工作仍需進(jìn)一步提高，會計信息質(zhì)量不高

一是核算內(nèi)容不全面。許多會計代理服務(wù)中心只將貨幣資金收支和結(jié)余作為核算重點?！耙皇乱蛔h”、支農(nóng)惠農(nóng)等財政專項資金未納入村專有賬戶核算。有的村未將收入全部繳入專戶，私設(shè)“小金庫”。二是核算報銷不規(guī)范。有的村隨意開支內(nèi)容、挪用或占用資金;有的村審批程序不嚴(yán)，“草紙”“白條”報銷，憑證附件不全、內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊等。多數(shù)村會計科目設(shè)置不合規(guī)，選擇隨意性大。三是會計信息質(zhì)量不高、可利用程度低。由于核算內(nèi)容不全和不規(guī)范，單個村的會計信息質(zhì)量不高。又因各村之間會計格式等不統(tǒng)一，會計信息缺少可比性，可利用性差。

3.財會隊伍力量薄弱，專業(yè)素質(zhì)較低且不穩(wěn)定

一是財會人員專業(yè)技術(shù)資格比例低。會計代理服務(wù)中心的財務(wù)人員具備會計師及以上專業(yè)技術(shù)資格的比例非常低，村報賬員幾乎沒有專業(yè)技術(shù)資格。二是財會人員數(shù)量和穩(wěn)定性不夠。會計代理服務(wù)中心財會人員和村報賬員大多兼有其他事務(wù)，并且頻繁更換而不穩(wěn)定。

4.財務(wù)監(jiān)督控制仍需加強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)管出現(xiàn)新缺口

一是財務(wù)管理制度需要進(jìn)一步完善。村集體的經(jīng)濟(jì)活動越來越多元化，需要修訂或新制定相應(yīng)的“三資”管理等制度。村級內(nèi)控體系效用發(fā)揮不夠好，需要通過完善制度來建立機(jī)制、明確職責(zé)，防止出現(xiàn)監(jiān)管空白。統(tǒng)籌外部審計、社會監(jiān)督和紀(jì)檢等外部監(jiān)督渠道，豐富監(jiān)督層次，規(guī)范監(jiān)督體系，需要完善外部監(jiān)督管理制度。二是內(nèi)部監(jiān)督體系發(fā)揮效用不夠。在很多村，民主理財小組形同虛設(shè)，未發(fā)揮應(yīng)有作用。有的村財務(wù)公開制度執(zhí)行不到位，存在公開不及時，公開內(nèi)容不細(xì)不全、不易理解，公開形式單一，缺乏意見反饋機(jī)制和輿情應(yīng)對機(jī)制等問題。三是代理中心監(jiān)管作用不足，村級資產(chǎn)監(jiān)管能力弱化。地理位置和業(yè)務(wù)內(nèi)容相分離，會計代理服務(wù)中心無法深入業(yè)務(wù)過程開展監(jiān)督控制。村集體財產(chǎn)物資和會計核算相分離，使得村干部或村報賬員認(rèn)為不該或不愿負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，也增加了采取賬實核對方式管理資產(chǎn)的難度。四是流程運行有薄弱環(huán)節(jié)，出現(xiàn)新的制度成本。村與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）之間有較遠(yuǎn)距離，偏遠(yuǎn)地區(qū)更加突出，村報銷員定期去會計代理服務(wù)中心報賬的時間、精力成本很高，會計代理服務(wù)中心的審核也讓村集體產(chǎn)生了機(jī)會成本。另外，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府權(quán)力擴(kuò)大，出現(xiàn)基層腐敗轉(zhuǎn)移到會計代理服務(wù)中心的現(xiàn)象。

（三）村級會計委托代理記賬模式問題的原因分析

1.村級會計委托代理記賬的非完全市場化

首先，對會計代理服務(wù)中心的選擇并非完全市場化。一是村級本來就缺乏可供選擇的替代選項;二是會計代理服務(wù)中心是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）專設(shè)機(jī)構(gòu)，如果不選擇，將不利于后續(xù)工作開展。其次，會計代理服務(wù)中心自身資質(zhì)并不具有市場化特征。市場化選擇出的代理機(jī)構(gòu)應(yīng)具有能提供相應(yīng)服務(wù)的資質(zhì)條件，但多數(shù)會計代理服務(wù)中心未能滿足相關(guān)資質(zhì)要求。最后，政府職能部門介入過多，未厘清功能定位邊界。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府主導(dǎo)了會計代理服務(wù)中心的設(shè)置和轄區(qū)內(nèi)村級會計委托代理記賬模式的選擇等，這讓村集體客觀上認(rèn)為是一場政府主導(dǎo)的、非市場化的行為。

2.行為主體間出現(xiàn)新的信息不對稱

村級會計委托代理記賬模式雖可緩解村民與村委會間的信息不對稱問題，但因會計代理服務(wù)中心新主體的出現(xiàn)，產(chǎn)生了新的行為主體間信息不對稱。一是會計代理服務(wù)中心與村集體間的信息不對稱。代理服務(wù)中心是否按照委托要求完成委托任務(wù)需要較高驗證成本;村委會是否存在舞弊行為，會計代理服務(wù)中心也缺乏相關(guān)監(jiān)督能力。二是會計代理服務(wù)中心與村報銷員間的信息不對稱。會計代理服務(wù)中心對報銷業(yè)務(wù)背后涉及的決策過程等信息不了解，而村報銷員也無法監(jiān)督會計代理服務(wù)中心賬務(wù)處理效果。

3.村鎮(zhèn)兩級基層組織的客觀條件約束

一是經(jīng)濟(jì)社會條件決定了基層組織財會隊伍較弱。村鎮(zhèn)兩級政府財政實力較弱，人員編制和辦公經(jīng)費不足以及基層財會工作缺乏成就感等，難以吸引較高素質(zhì)財會人才，也無法保障現(xiàn)有人員長期穩(wěn)定。二是地理位置影響了采取集中核算的效果。村級與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）間的天然地理格局讓交通、時間、信息傳遞和現(xiàn)場監(jiān)督等成本很大，削弱了會計委托代理記賬模式的集中核算功能。

4.信息技術(shù)發(fā)展等還無法支持管理模式創(chuàng)新

新技術(shù)發(fā)展往往能推動生產(chǎn)能力提高和管理模式創(chuàng)新。過去近20年，計算機(jī)等信息技術(shù)的發(fā)展使得財務(wù)管理經(jīng)歷了會計電算化、會計信息化階段，現(xiàn)已邁入財務(wù)信息化階段。在會計信息化和財務(wù)信息化初級階段，信息技術(shù)更多的是解決局域網(wǎng)內(nèi)機(jī)器終端用戶的工作效率問題，還無法支持大規(guī)?？蛻粼诰€服務(wù)，因為缺少巨量數(shù)據(jù)庫存儲數(shù)據(jù)信息、充分網(wǎng)絡(luò)條件共享傳遞數(shù)據(jù)信息和足夠強(qiáng)大的專業(yè)軟件進(jìn)行人機(jī)交互和提取數(shù)據(jù)信息等。信息技術(shù)發(fā)展的滯后，使得基于技術(shù)突破的管理模式創(chuàng)新成為不可能，基礎(chǔ)條件本就非常薄弱的村鎮(zhèn)基層組織創(chuàng)新管理模式更困難。

四、財務(wù)共享服務(wù)特征及其應(yīng)用分析

（一）財務(wù)共享服務(wù)運作模式

財務(wù)共享服務(wù)運作模式有兩種分類。一種按“共享”和“服務(wù)”運作差異分類，分為基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經(jīng)營模式。另一種按財務(wù)共享服務(wù)功能作用分類，分為流程統(tǒng)一型、管控服務(wù)型、決策支持型和智能決策型。

基本模式是將基礎(chǔ)性、重復(fù)性業(yè)務(wù)整合，建立流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的處理規(guī)范，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)，以達(dá)到降低成本、提高效率、服務(wù)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)。市場模式是在基本模式基礎(chǔ)上，內(nèi)部經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)進(jìn)一步分離，按市場競爭方式付費購買內(nèi)部服務(wù)。高級市場模式的市場化程度更高，在對內(nèi)提供有償服務(wù)的同時，也向外部客戶提供服務(wù)。獨立經(jīng)營模式是指共享服務(wù)中心成為獨立商業(yè)實體，追求利潤最大化。

流程統(tǒng)一型是將重復(fù)性較高的流程（或業(yè)務(wù)）集中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的集約化、規(guī)?；蜆?biāo)準(zhǔn)化。管控服務(wù)型是以流程統(tǒng)一型為基礎(chǔ)，借助集中核算和支付強(qiáng)化內(nèi)部控制，通過共享服務(wù)中心匯集財務(wù)信息并及時反饋和管理，從而有效管控企業(yè)整體風(fēng)險。決策支持型是借助信息技術(shù)實現(xiàn)業(yè)財融合，建立財務(wù)分析功能模塊，全面系統(tǒng)地提供各類財務(wù)信息支持管理層決策。智能決策型是利用“大智移云”等信息技術(shù)對業(yè)財融合數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，為管理層提供全景式實時戰(zhàn)略性分析報告，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支撐。

（二）實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素及路徑

1.財務(wù)共享服務(wù)實施的關(guān)鍵因素

借鑒何瑛和周訪[ 20 ]的研究結(jié)論，本文認(rèn)為影響財務(wù)共享服務(wù)成功實施的關(guān)鍵因素包括戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程再造、組織結(jié)構(gòu)、績效管理和人員管理。

一是戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是指組織的意圖、目標(biāo)、策略和政策等。財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略規(guī)劃要和單位整體戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致。二是信息系統(tǒng)。財務(wù)共享服務(wù)的實施需要一個良好的信息化平臺提供基礎(chǔ)支撐和保障。信息系統(tǒng)和財務(wù)共享服務(wù)是相互促進(jìn)、緊密相嵌的整體。三是流程再造。流程再造是一種基于勞動分工的管理思想，實質(zhì)是對業(yè)務(wù)流程做根本性的再思考和徹底的重設(shè)計。實施財務(wù)共享服務(wù)的過程就是再造業(yè)務(wù)流程的過程。四是組織結(jié)構(gòu)。實施財務(wù)共享服務(wù)在組織結(jié)構(gòu)上要明確財務(wù)共享服務(wù)中心與其他業(yè)務(wù)單元的關(guān)系，運營實體內(nèi)部各工作崗位或業(yè)務(wù)部門間的職責(zé)和權(quán)限。五是績效管理?？冃Ч芾硎侵高\用整套方法、準(zhǔn)則、過程和系統(tǒng)等監(jiān)控和管理企業(yè)業(yè)績。財務(wù)共享服務(wù)目標(biāo)能否實現(xiàn)，依賴于績效管理進(jìn)行有效管控。六是人員管理。人員管理是指管理者在恰當(dāng)時機(jī)為合適崗位配置適當(dāng)數(shù)量和能力人員的過程。財務(wù)共享服務(wù)實施是對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重大變革，要求將組織變革給員工帶來的不利影響降到最低，甚至成為員工擁抱組織變革的逆轉(zhuǎn)力量。

2.財務(wù)共享服務(wù)實施的路徑

從企業(yè)成功實施財務(wù)共享服務(wù)的實踐看，財務(wù)共享服務(wù)實施是一項投入大、涉及廣和影響深的系統(tǒng)工程。要結(jié)合企業(yè)實際，按照合適路徑，按計劃分步驟分階段進(jìn)行。

一是按財務(wù)業(yè)務(wù)類型路徑實施。這種實施路徑直接從財務(wù)業(yè)務(wù)入手，按財務(wù)業(yè)務(wù)分類進(jìn)行。建設(shè)初期，將業(yè)務(wù)處理相對簡單、影響較小的業(yè)務(wù)納入實施范圍;后期，再將其他財務(wù)業(yè)務(wù)逐條納入實施范疇。這種路徑適合財務(wù)業(yè)務(wù)類型一致、各分子公司內(nèi)部管理模式基本統(tǒng)一的企業(yè)。二是按企業(yè)業(yè)務(wù)板塊路徑實施。這種實施路徑主要針對采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的大型企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)類型多，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略多不相同，每類業(yè)務(wù)的財務(wù)管理和核算要求差異較大，整合統(tǒng)籌全部業(yè)務(wù)非常困難，所以要按業(yè)務(wù)板塊實施。三是按業(yè)務(wù)區(qū)域范圍實施。按照區(qū)域范圍實施財務(wù)共享服務(wù)跟企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部架構(gòu)有關(guān)。很多集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)布局或戰(zhàn)略規(guī)劃是按區(qū)域設(shè)計的。按區(qū)域?qū)嵤?，還可在區(qū)域內(nèi)部再采用財務(wù)業(yè)務(wù)類型或者業(yè)務(wù)板塊兩種路徑實施。

（三）實施財務(wù)共享服務(wù)的效應(yīng)

1.實施財務(wù)共享服務(wù)的正面效應(yīng)

一是降低企業(yè)運營成本。降低運營成本是企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)的最初目的。通過財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造，利用專業(yè)分工優(yōu)勢和規(guī)模效益，實現(xiàn)技術(shù)、人財物最優(yōu)配置，提高資源利用率，降低人員要求，實現(xiàn)人工智能，降低整體成本。二是提高企業(yè)運作效率。業(yè)務(wù)流程再造和分工專業(yè)化，專業(yè)技術(shù)人才聚集的知識溢出效益和信息平臺提升信息交互流程，使得企業(yè)整體工作效率提升。三是提升企業(yè)集中管控能力。企業(yè)總部可以借助財務(wù)共享服務(wù)統(tǒng)一信息平臺，及時準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息并進(jìn)行監(jiān)控，同時降低了業(yè)務(wù)和財務(wù)共謀舞弊可能。四是提升企業(yè)核心競爭力。財務(wù)共享服務(wù)將強(qiáng)化業(yè)務(wù)財務(wù)和戰(zhàn)略財務(wù)，降低運營成本和提高工作效率，這些將提升企業(yè)整體競爭力。

2.實施財務(wù)共享服務(wù)的負(fù)面效應(yīng)

一是企業(yè)運作成本不降反升。實施過程中的人力成本上升，或者信息系統(tǒng)建設(shè)或信息傳遞成本超越了人力成本節(jié)約等，都會導(dǎo)致總成本增加。二是削弱了分子公司財務(wù)管理水平。實施財務(wù)共享服務(wù)導(dǎo)致分子公司業(yè)務(wù)和財務(wù)分離，弱化了其管理決策需要的財務(wù)信息支撐，將喪失一些機(jī)會或者帶來相關(guān)風(fēng)險。三是基礎(chǔ)財務(wù)人員質(zhì)量無法滿足需要。如果企業(yè)未能為轉(zhuǎn)型、基礎(chǔ)財務(wù)人員提供發(fā)展通道，這些財務(wù)人員將不能滿足財務(wù)管理需要。四是財務(wù)共享服務(wù)實現(xiàn)共享卻偏離了服務(wù)。無論財務(wù)共享服務(wù)采用哪種模式，都存在重視共享而偏離服務(wù)的可能。

五、村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)的可行性分析

本文結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)特征、成功實施關(guān)鍵因素和路徑、實施后的成效與村級會計委托代理記賬模式特征及面臨的問題，對村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)理念進(jìn)行理論分析，在邏輯上構(gòu)建出基于財務(wù)共享服務(wù)的村級會計委托代理記賬模式理論方案。

（一）村級會計委托代理記賬滿足財務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用基礎(chǔ)

財務(wù)共享服務(wù)的本質(zhì)是共享服務(wù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。村級會計委托代理記賬屬于農(nóng)村財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)符合財務(wù)共享服務(wù)實施領(lǐng)域的要求。

根據(jù)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)實踐，財務(wù)共享服務(wù)是將大量分散、重復(fù)性高、易標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)活動整合統(tǒng)籌，有的企業(yè)將具有不同業(yè)務(wù)生態(tài)的分子公司進(jìn)行整合也可以實現(xiàn)共享服務(wù)。村級會計委托代理記賬業(yè)務(wù)本身具有大量分散、重復(fù)性高和易標(biāo)準(zhǔn)化的特征。我國村級組織數(shù)量巨大，據(jù)統(tǒng)計，截至2017年底，我國有行政村約69萬個。農(nóng)村財務(wù)統(tǒng)一實行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，其經(jīng)濟(jì)活動相比企業(yè)和行政事業(yè)單位更簡單，更容易統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化。雖然單個村的業(yè)務(wù)量較少，但是一定行政區(qū)域內(nèi)的村集體總體業(yè)務(wù)量卻相當(dāng)大。從業(yè)務(wù)特征看，村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)具有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

另外，從財務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用模式來看，村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)，采用最基本和功能最簡單的模式是可行的。

因此，村級會計委托代理記賬滿足財務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用基礎(chǔ)，其業(yè)務(wù)特征和財務(wù)共享服務(wù)模式具有匹配一致性。

（二）實施財務(wù)共享服務(wù)的成功因素和路徑具有可行性

根據(jù)前面分析，企業(yè)成功實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素包括六大要素，實施路徑可按財務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)業(yè)務(wù)板塊和業(yè)務(wù)區(qū)域范圍三種進(jìn)行。

關(guān)于成功實施的關(guān)鍵因素：（1）戰(zhàn)略規(guī)劃反映的是實施組織的意圖、目標(biāo)、策略和政策等，村級會計委托代理記賬屬于鄉(xiāng)村治理的重要內(nèi)容。在我國當(dāng)前大力推進(jìn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧和實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略形勢下，推進(jìn)村級會計委托代理記賬改革，提升鄉(xiāng)村財務(wù)管理水平，具有迫切的現(xiàn)實需要和重要意義。（2）信息系統(tǒng)為財務(wù)共享服務(wù)提供技術(shù)支撐和保障平臺，其復(fù)雜性依賴于財務(wù)共享業(yè)務(wù)的規(guī)模量和復(fù)雜性。村級會計委托代理記賬業(yè)務(wù)本身類型簡單，只是規(guī)模量較大，但是這種規(guī)模量對當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展而言，完全不存在難度。（3）流程再造實質(zhì)是對財務(wù)業(yè)務(wù)流程做根本性再思考和徹底重新設(shè)計，村級會計委托代理記賬業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)簡單清晰，涉及行為主體較少，易于梳理清楚、重新整合設(shè)計。（4）組織結(jié)構(gòu)反映的是組織內(nèi)部各部分職責(zé)權(quán)限和權(quán)利義務(wù)。村級會計委托代理記賬需要注意各級政府組織在該結(jié)構(gòu)體系中的作用，要合理區(qū)分政府、第三方代理機(jī)構(gòu)和村集體之間的關(guān)系。當(dāng)前，國家全面深化改革要求市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，充分發(fā)揮政府作用，這為按照市場化機(jī)制實行財務(wù)共享服務(wù)提供了宏觀政策環(huán)境。（5）績效管理是財務(wù)共享服務(wù)實施中的管理方法、準(zhǔn)則等，可以提高其運行質(zhì)量和效率。（6）人員管理強(qiáng)調(diào)要關(guān)注改革對人員職業(yè)發(fā)展帶來的變化并做好人員培訓(xùn)和配置。村級會計委托代理記賬涉及人員素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)層次較低，績效管理容易發(fā)揮作用，但是對人員的專業(yè)培訓(xùn)和崗位配置需要重視?？偟膩碚f，從成功實施財務(wù)共享服務(wù)的因素分析，在村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)具有可行性。

關(guān)于實施路徑，由于村級會計委托代理記賬業(yè)務(wù)本身類型少、簡單不復(fù)雜，村集體又?jǐn)?shù)量大而分布在各個行政區(qū)域，因此村級會計委托代理記賬按照業(yè)務(wù)區(qū)域范圍來應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)具有可行性。

（三）實施財務(wù)共享服務(wù)的效應(yīng)能夠解決目前面臨的主要問題

村級會計委托代理記賬應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)，根本目的是要解決其當(dāng)前面臨的各種主要問題，從而提升財務(wù)管理水平。

實施財務(wù)共享服務(wù)可以降低財務(wù)運行成本。降低財務(wù)運行成本的原因主要是財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造后的專業(yè)分工和規(guī)模經(jīng)濟(jì)、信息系統(tǒng)平臺的業(yè)務(wù)集中處理，以及人工智能技術(shù)等，減少了人員需求量，降低了人員需求層次。村級會計委托代理記賬業(yè)務(wù)涉及數(shù)量巨大的行政村和相應(yīng)財務(wù)人員，即使每個行政村或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）減少1—2名財務(wù)人員，每個市、省級區(qū)域也會帶來大量人員成本節(jié)約，更不用說全國范圍內(nèi)的成本節(jié)約。

實施財務(wù)共享服務(wù)可以提高工作效率。提高運作效率的原因主要是財務(wù)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化降低了工作難度并提高了工作人員熟練度;大量專業(yè)技術(shù)人才聚集產(chǎn)生的知識溢出效應(yīng)，提升了業(yè)務(wù)技能和工作手段;統(tǒng)一信息平臺讓業(yè)財信息交互及時，加快了業(yè)務(wù)流程;大量信息技術(shù)運用提供了更快捷的業(yè)務(wù)處理方式或智能化問題解決方案等。應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)以后，知識溢出效應(yīng)可以讓村級財會人員專業(yè)素質(zhì)提升，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。對會計人員要求降低，不僅可以讓現(xiàn)有財會人員更好地適應(yīng)工作，提高質(zhì)量，而且可以提升業(yè)務(wù)處理效率。信息平臺和信息技術(shù)的運用讓鄉(xiāng)村財務(wù)人員工作效率得到整體提高，反映出鄉(xiāng)村財務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。

實施財務(wù)共享服務(wù)可以提升集中管控能力。提升集中管控能力的原因主要是按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和流程在統(tǒng)一的財務(wù)信息平臺上形成的財務(wù)信息被實時匯聚，單位可借助信息平臺及時準(zhǔn)確地掌握相關(guān)信息并對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控;另外，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員分離，并且業(yè)務(wù)處理隨機(jī)分配，業(yè)務(wù)和財務(wù)共謀舞弊可能大大下降。應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)，將村級會計委托代理記賬相關(guān)信息實時統(tǒng)一匯聚，再將這些信息分別向政府監(jiān)管部門、村集體內(nèi)部組織、社會公眾等公開，不僅可以強(qiáng)化社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等外部監(jiān)督，而且可以督促內(nèi)部組織進(jìn)行自我管控約束。信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)村級“三資”的信息化管理，從而保證資產(chǎn)管理功能得到強(qiáng)化。另外，信息系統(tǒng)的運用可以讓內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)控制留痕和防止控制人為干預(yù)。

實施財務(wù)共享服務(wù)可以提升核心競爭力。提升核心競爭的原因主要是財務(wù)共享服務(wù)讓財務(wù)業(yè)務(wù)工作發(fā)生轉(zhuǎn)型，由核算財務(wù)向業(yè)務(wù)財務(wù)和戰(zhàn)略財務(wù)轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)型是指業(yè)務(wù)財務(wù)崗位和戰(zhàn)略財務(wù)崗位會有更多數(shù)量及更高素質(zhì)財務(wù)人員。一直以來，村級財務(wù)管理處于較低水平，應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)，村級會計委托代理記賬的財務(wù)人員將會更多轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)財務(wù)和戰(zhàn)略財務(wù)方面，村級財務(wù)的預(yù)決算管理、投融資決策、財務(wù)報表編制和財務(wù)分析等業(yè)務(wù)會得到更大重視，村級財務(wù)管理水平將進(jìn)一步提高。

因此，無論是從村級會計委托代理記賬是否滿足財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用基礎(chǔ)，以及成功實施財務(wù)共享服務(wù)的因素和路徑是否具有可行性，還是從實施財務(wù)共享服務(wù)取得的成效能否解決村級會計委托代理記賬當(dāng)前面臨的主要問題，村級會計委托代理記賬模式中應(yīng)用財務(wù)共享服務(wù)都是一個理論邏輯上切實可行的解決方案。

不過值得注意的是，實施財務(wù)共享服務(wù)如果不成功，也可能導(dǎo)致成本不降反升、基層財務(wù)管理水平降低、基層財務(wù)人員質(zhì)量仍無法滿足和財務(wù)共享服務(wù)只有共享缺乏服務(wù)的問題。而避免這些問題，就需要在實施財務(wù)共享服務(wù)的過程中，統(tǒng)籌謀劃、深入調(diào)研、科學(xué)分析，制定詳實、周密計劃，并認(rèn)真執(zhí)行。

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